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金融资产一课件 第三章金融资产 一 金融资产一课件 第一节 金融资产的确认与计量第二节 交易性金融资产第三节 应收票据第四节 应收账款及预付账款第五节 其他应收款项 学习目标 学习要点 重点难点 参考文献 本章目录 引导案例 金融资产一课件 学习目的及要求 通过本章的学习 明确金融资产确认与计量的主要内容 熟练掌握交易性金融资产 应收票据 应收账款及预付账款 其他应收款的会计核算 金融资产一课件 1 金融资产的确认与计量 2 交易性金融资产的核算3 应收票据的核算4 应收账款及预付账款的核算5 其他应收款项的核算 学习要点 金融资产一课件 第一节金融资产的确认与计量 一 金融资产的概念金融资产主要包括库存现金 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产等 二 金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 因此 企业应当在初始确认金融资产时 将其划分为下列四类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定 不得随意改变 金融资产一课件 金融资产一课件 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产概述 一 概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 二 满足以下条件之一的金融资产 应当划分为交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的 主要是为了近期内出售 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 但是 被指定为有效套期工具的衍生工具 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 公允价值 在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 金融资产一课件 三 满足以下条件之一的 才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融资产组合等 以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 四 设置的科目企业通过 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 等科目核算交易性金融资产的取得 收取现金股利或利息 处置等业务 对交易性金融资产科目分别设置 成本 和 公允价值变动 等进行明细核算 金融资产一课件 金融资产一课件 金融资产一课件 金融资产一课件 二 交易性金融资产的取得 一 初始计量 企业在取得交易性金融资产时 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额 注意 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独确认为 应收股利 或 应收利息 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入 投资收益 注 交易费用是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具新增的外部费用 交易费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 企业为发行金融工具所发生的差旅费 不属于交易费用 金融资产一课件 二 会计处理借 交易性金融资产 成本投资收益应收股利 应收利息 贷 其他货币资金 银行存款 取得时的相关交易费用 支付的价款 已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息 金融资产一课件 例题 下列各项 应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有 A 债券的买入价B 支付的手续费C 支付的印花税D 已到付息期但尚未领取的利息 答案 A 解析 取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益 支付的印花税应计入管理费用 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独计入 应收股利 或 应收利息 核算 例题 企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股 作为交易性金融资产 A公司已于3月20日宣告分派股利 至3月31日尚未支付 每股0 2元 企业以银行存款支付股票价款48000元 另付手续费400元 该交易性金融资产的入账价值为 元 A 48400B 48000C 47200D 40000 答案 C 解析 入账价值 48000 4000 0 2 47200 元 金融资产一课件 三 交易性金融资产的现金股利和利息持有期间确认被投资单位现金股利或利息时 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益收到被投资单位现金股利或利息时 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 金融资产一课件 例题 2007年1月8日 甲公司购入丙公司发行的公司债券 该笔债券于2006年7月1日发行 面值为2500万元 票面利率为4 债券利息按年支付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为2600万元 其中包含已宣告发放的债券利息50万元 另支付交易费用30万元 2007年2月5日 甲公司收到该笔债券利息50万元 2008年2月10日 甲公司收到债券利息100万元 甲公司应作如下会计处理 1 2007年1月8日 购入丙公司的公司债券时 借 交易性金融资产 成本25500000投资收益300000应收利息500000贷 银行存款26300000 2 2007年2月5日 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借 银行存款500000贷 应收利息500000 3 2007年12月31日 确认丙公司的公司债券利息收入时 借 应收利息1000000贷 投资收益1000000 4 2008年2月10日 收到持有丙公司的公司债券利息时 借 银行存款1000000贷 应收利息1000000在本例中 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元 应当记入 应收利息 科目 不记入 交易性金融资产 科目 金融资产一课件 四 交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量 公允价值与账面余额间的差额计入当期损益借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 当公允价值大于账面余额 当公允价值小于账面余额 金融资产一课件 例 A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产 每股价格为6元 3月15日收到B公司分派的现金股利3万元 6月30日该股票的市价为每股6 5元 则A公司累计确认的投资收益为 万元 A 10 5B 7 5C 3D 0 答案 C 解析 企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益 6月30日按公允价值计价时产生的损益计入 公允价值变动损益 而不计入投资收益 金融资产一课件 五 交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时 应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益 同时调整公允价值变动损益 投资收益 出售的公允价值 初始入账金额 金融资产一课件 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益借 公允价值变动损益贷 投资收益 投资收益 出售的公允价值 初始入账金额 交易费用 调整公允价值变动损益 金融资产一课件 2 20 7年3月1日 甲公司购入A公司股票 市场价值为1500万元 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为1550万元 其中 包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元 另支付交易费用10万元 20 7年3月15日 甲公司收到该现金股利50万元 20 7年6月30日 该股票的市价为1520万元 20 7年9月15日 甲公司出售了所持有的A公司的股票 售价为1600万元 要求 根据上述资料进行相关的会计处理 答案 1 20 7年3月1日 购入时 借 交易性金融资产 成本15000000应收股利500000投资收益100000贷 银行存款15600000 2 20 7年3月15日 收到现金股利 借 银行存款500000贷 应收股利500000 3 20 7年6月30日 确认该股票的公允价值变动损益 借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益200000 4 20 7年9月15日 出售该股票时 借 银行存款16000000贷 交易性金融资产 成本15000000 公允价值变动200000投资收益800000同时 借 公允价值变动损益200000贷 投资收益200000 金融资产一课件 画表 见注会讲义3 交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益 投资收益 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 应当确认为应收项目 后续计量资产负债表日按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 公允价值变动损益 处置处置时 售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 金融资产一课件 第三节应收及预付款项 概念 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收款项和预付款项 预付款项 预付账款 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 金融资产一课件 一 应收票据 一 应收票据的概述 二 应收票据的核算 金融资产一课件 一 应收票据的概述概念 应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 金融资产一课件 分类 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 付款期限最长不得超过六个月 提示付款款期为到期日起10日 由付款人签发并承兑 或由收款人签发 付款人承兑的汇票 由出票人签发 由银行承兑的票据 企业申请使用银行汇票时 应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费 金融资产一课件 二 应收票据的核算企业应通过 应收票据 科目核算应收票据的取得 到期 未到期转让等业务1 应收票据取得时按其票面金额入账 借 应收票据贷 应收账款借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增殖税 销项税额 金融资产一课件 2 应收票据到期未收回的处理 如果到期付款人无力付款的 应将应收票据的票面金额转作应收账款 借 应收账款贷 应收票据3 应收票据到期收回的处理 借 银行存款贷 应收票据 金融资产一课件 金融资产一课件 4 转让应收票据的处理 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 例 某企业2006年11月1日销售商品 并于当日收到面值50000元 期限3个月的商业承兑汇票一张 2007年2月1日票据到期付款人无力付款 金融资产一课件 二 应收账款概念 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括收取的价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 金融资产一课件 核算 1 应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款 不公允的除外 增值税销项税额 以及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 在确定应收账款入账价值时 应注意商业折扣和现金折扣 商业折扣不影响应收账款的计价 在有现金折扣的情况下 企业应按总价法入账 实际发生现金折扣 作为当期理财费用 计入发生当期损益 金融资产一课件 2 应收账款的会计处理企业通过 应收账款 科目核算 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在 应收账款 科目中核算 金融资产一课件 金融资产一课件 例 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 确认商品销售收入时尚未收到的价款B 确认销售收入时尚未收到的增值税C 代购货方垫付的运杂费D 销售货物发生的商业折扣 答案 ABC 解析 应收账款的入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运输费等 金融资产一课件 三 预付账款概念 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 核算 预付账款的核算 应当设置 预付账款 科目 按实际预付的金额入账 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款计入 应付账款 科目的借方 例 企业如果预付账款的业务不多 可以把预付账款并入到应收账款核算 答案 错 解析 企业如果预付账款的业务不多 可以把预付账款并入到应付账款核算 预付账款是采购业务产生的 应收账款是销售货物产生的 所以不能合在一起核算 金融资产一课件 四 其他应收款概念 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项 主要内容 见教材P731 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 金融资产一课件 五 应收款项减值1 应收款项减值损失的确认企业的应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 其他应收款 长期应收款等应收款项可能会因债务人破产 死亡 拒付等原因而无法收回 这类无法收回的应收款项就是坏账 由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失 金融资产一课件 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 若证明应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 计提坏账准备 坏账的核算方法一般有两种 直接转销法和备抵法 我国现行制度规定 对于确认的坏账损失 企业应采用备抵法进行会计核算 在备抵法下 企业应设置 坏账准备 账户 金融资产一课件 2 计提坏账准备的会计处理 1 坏账准备的计提当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备的金额 或 坏账准备 科目的贷方 或借方 余额注意 计算结果为正数 补提 借记资产减值损失 贷记坏账准备 计算结果为负数 冲销 相反分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏帐准备 金融资产一课件 2 应收款项作坏账转销 金融资产一课件 3 已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的 也可以直接按照实际收回的金额 借记 银行存款 贷记