会计处理总结

会计处理总结 狭义的现金仅指库存现金 广义的现金 除了库存现金外 还包括银行存款和其他可被接 受的流通手段 如个人支票 旅行支票 银行本票 邮政汇票 但远期支票 职工借条 公司的债权基金 受托人的存款专款专供特殊用途的现金 定期储蓄存款等不属于现金范 畴 一般地现金用于支付奖金 工资 差旅费 1000 元以下的支出可用现金支付 其他的如购 货款用银行转账结算 现金收入 借记库存现金 贷记银行存款或主营业务收入 支出 借记银行存款 材料采 购 原材料 贷记库存现金 根据对现金的点数与账面的数额比较进行盘查 如果为现金溢余 属于应付给有关单位人员的 借记待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷记其他应 付款 属于无法查明原因的 计入营业外收入 当支付给别人后冲去其他应付款 如果为现金短缺 属于应由责任人或保险公司赔偿部分 借记其他应收款 贷记待处理财产损益 待处理 流动资产损益 属于无法查明原因的 计入管理费用 当赔偿后冲去其他应收款 银行存款借方登记银行存款增加数 贷记减少 企业银行存款日记账金额银行对账单金额 企业银行存款日记余 额 银行对账单余额 加 银行已入账而企 业未入账的代收款项 加 企业已入账银行 未入账款项 减 银行已入账而企 业未支付的款项 减 企业已支付而银 行未支付的款项 调节后的余额调节后的余额 其他货币资金以及其下明细科目见课本 98 页 99 页 应收账款是因企业赊销商品 产品或提供劳务形成的债权 包括货物原价 增值税和代垫 的运杂费 借方登记企业因赊销商品和服务等而应向购货方收取的款项 贷方登记实际收 回或因发生坏账等转销的款项 坏账的处理 坏账准备账户是应收账款的备抵账户 贷方登记已确认的坏账损失的转销数 及冲销的坏账准备数 贷方登记各期计提的坏账准备数及坏账收回转回的坏账准备数 坏账损失的估计方法 余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别分析法 应收票据 借方登记应收票据的面值 期末计提的利息 贷方登记到期收回的票据或贴现 转让的票据金额 企业因销售商品等收到的商业汇票 按商业汇票的面值 借记应收票据账户 贷记主营业 务收入涉及增值税销项税额 还应贷记应交税费 应交增值税 销项税额 未到期的商业汇票向银行贴现 应按实际收到的金额 借记银行存款账户 按实际收到的 金额与商业汇票的金额的差额 借机财务费用 贴现企业付连带责任 或营业外支出 贴 现企业不负连带责任 按商业汇票的金额贷记短期借款或应收票据 应收票据到期时 不带息的应按收回票据的金额 借记银行存款 贷记应收票据 带息票 据应按收到票据的本息 借记银行存款 按面值 贷记应收票据 按应计利息 贷记财务 费用 到期付款人无力付款的应将应收本金转入应收账款 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 应按取得物资的成本金额 借记材料采 购或原材料 库存商品 按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额 借记应缴税费 应缴增值税 进项税额 按商业汇票的面额 贷记应收票据 如有差额 借记或贷记银 行存款 预付账款 借方登记 预付供应单位的货款 贷方登记收到的材料或商品时与供应单位实 际结算的货款 该账户具有资产负债双重性 期末在借方 表示企业实际预付的货款 是 一项债权 如在贷方 表示应付供应单位的货款是一项债务 对于其他应收款发生时借记其他应收款 贷记库存现金 收回时再借记库存现金 贷记其 他应收款等账户 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品 出于生产中的在产品 在生产过 程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料 包括原材料 包装物 低值易耗品 在产品 自制半成品 委托加工物资和库存商品等 企业为建造固定资产而储备的各种工程物资 特准储备以及按国家指令专项储备的资产等 均不属于日常活动而持有的货物 应不属于存货范畴 建筑企业存货 库存材料 周转材料 委托加工物资 在建工程 其中在建工程是指正在 建造过程的存货 发出存货是指已经发给购货单位 但为实现的销售 所有权尚未专移 存货的初始计量 外购存货 1 购买价款 2 相关税费 3 采购成本及费用 存货加权平均单价 期初结存存货金额 本期收入存货金额 期初结存存货数量 本期 收入存货数量 先入先出法 存货移动加权平均单价 本次购进前存货结存金额 本次购进存货金额 本次购进前存 货结存数量 本次购进存货数量 个别计价法 用于进货数目不是很大的商品 且进货批次分明 计划成本法 材料采购账户借方登记外购材料的卖价 运输费 装卸费 保险费等采购费用以及购入物资 应负担的税金等其他费用 如关税 奢侈品税 可能包括增值税 贷方登记已验收入库的 材料的采购成本 该账户应根据材料类别 品种和规格及供应单位设置明细账 原材料账户用于核算企业库存各种材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 按材 料的保管地点 类别及品种和规格设置明细账 可不设材料采购账户 购入并验收入库原材料的实际成本直接计入原材料账户的借方 如 有在途物资 设置在途物资账户进行核算 该账户借方登记已购入但尚未在运输途中的采 购物资成本 贷方登记验收入库在途物资的采购成本 采购物资的增值税若需抵扣计入应缴税费 应交增值税 进项税额 若不许抵扣 计入 所购材料采购成本 购进材料是 借记材料采购账户 可抵扣的借记应交税费 按实际支付的款项或开出承兑 的商业汇票面值贷记银行存款 应付账款 等账户 若款项未付或未开出 承兑的商业汇 票 贷记应付账款 若款项已预先支付 贷记预付账款 材料入库时 企业应根据收料单 结转入库材料采购成本 借记原材料账户 贷记材料采购账户 原材料账户 借方登记入库材料的计划成本 贷方登记发出材料的计划成本 材料采购账户借方登记购入材料物资的实际成本以及入库材料结转至材料成本差异的节约 差异 贷方登记入库材料的计划成本以及入库材料结转至材料成本差异账户的超支差异 材料成本差异账户核算各种材料物资的实际成本与计划成本之间的差异 借方登记从材料 材料采购账户贷方转入的入库材料成本的超值差异以及发出材料应分摊的成本节约差异 贷方登记从材料采购账户借方转入的入库材料成本的节约差异以及发出材料应分摊的成本 超值差异 材料成本差异账户系原材料账户的调整账户 交易性金融资产 持有的目的是为了近期内出售 例如 企业以赚取差价为目的的购入股票 债权和基金等 2 属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分 3 属于衍生金融工 具 只有在活跃市场中有报价 公允价值 能可靠计量的权益工具投资 才能确定为交易性证 券投资 企业在取得交易性金融资产投资时 应当以公允价值计量 实际支付的价款中如含有到付 息期但尚未领取的利息或已宣告但撒谎能够为发放的现金股利 应单独确认为应收项目不 计入交易性金融资产投资初始成本 在取得交易性投资时所发生的交易费用在发生直接计 入当期损益 球儿取得交易性金融资产时 按其公允价值借记交易性金融资产 成本账户 按发生的 交易费用借记投资收益账户 按已到付利息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现 金股利借记应收利息后应收股利账户 按实际支付的金额贷记银行存款等账户 公允价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差异 借记交易性金融资产 公允价值变动账户 贷记公允价值变动损益账户 公允价值低于其账面余额的差异 应编制相反的会计分录 企业可能因需要现金而将交易性投资抛售变现其售出的净收入 售价减去佣金 税金等附带 费用 与交易性投资账面价值的差额 即为出售投资的损益 企业将交易性金融资产投资 出售时 按实际收到的金额 借记银行存款等账户 按该金融资产投资的账面余额 贷记 交易性金融资产账户 按其差额 贷记或记记投资收益账户 同时将原计入该金融资产的 公允价值变动损益转出 借记或贷记公允价值变动损益账户 贷记或借记投资收益账户 持有至到期投资 长期债权投资 持有至到期投资的初始投资成本 应当按照取得投资时的公允价值记相关交易费用计价 企业取得的持有至到期投资 应按该投资的面值 借记持有至到期投资 成本账户 按 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记应收利息账户 按实际支付的金 额 贷记银行存款账户 按其差额 借记或贷记持有至到期投资 利息调整账户 企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 所谓摊余成本是指 该项投资在确 任金额的基础上加上或减去采用实际利率法将该处是确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 持有至到期透支通常是企业购入的公司债券 由于债券票面利率高于或低于市场利率 公 司债券价格也会高于或低于债券面值 形成债券溢价或折价 对债券投资者来说 溢价是 以后各期多的利息收入而预先付出的代价 债券折价则是以后何其少收利息而预先的得到 的补偿 因此 债券的溢价或折价主要是起着平衡债券发行公司和投资公司利息水平的作 用 使双方最终都能按市场利率公平合理的支付利息费用和取得利息收入 所以 债券溢 价或折价实际上市债券利息调整 持有至到期透支的溢价或折价应当采用实际利率法进行摊销 所谓世纪利率法是指 按照 金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或费用的方法 应收利息 利息收入 溢价摊销 摊余成本 项目 面值 利率上一期 实际 利率 上一期 2009 1 11060000 2009 12 3110000081502184981041502 2010 12 3110000080080199201021583 2011 12 3110000078417215831000000 应按票面利率计算确定的应收未收利息 借记应收利息账户 按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入 贷记投资收益账户 按其差额 借记或贷记持有至到期 投资 利息调整账户 可供出售金融资产投资是指在初始确认是即指定为可供出售的投资以及不能化为持有至到 期以及交易性投资项目的投资 应按照其公允价值与交易费用之和 借记可供出售金融资产 成本账户 按支付的价款 中包含的已宣告但尚未分派的现金股利 借记应收股利账户 按实际支付的金额 贷记银 行存款账户 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 应按债券的面值借记 可