第十九章-短期预算(完整版)

1 第十九章第十九章 短期预算短期预算 本章考情分析本章考情分析 本章从以往考试题型来看主要是客观题 有时会考察小计算分析题 以往计算分析题 的考点主要是经营预算 现金预算的编制 本章大纲要求 了解短期预算的意义 体系和编制方法 能够编制企业各种经营预算 和财务预算 20132013 年教材主要变化年教材主要变化 本章与 2012 年教材相比没有变化 本章基本结构框架本章基本结构框架 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 测试内容能力等级 1 全面预算的内容1 2 全面预算的作用1 3 全面预算的编制程序1 一 全面预算的内容一 全面预算的内容 一 预算的含义及特征 预算是计划工作的成果 它既是决策的具体化 又是控制生产经营活动的依据 预算在传统上被看成是控制支出的工具 但新的观念是将其看成 利用企业现有资源 增加企业价值的一种方法 二 全面预算的内容 2 图 19 1 全面预算 按其涉及的 预算期分 1 长期预算 包括长期销售预算和资本支出预算 有时还包括长期资金 筹措预算和研究与开发预算 2 短期预算 指年度预算 或者时间更短的季度或月度预算 按其涉及的 内容分 1 总预算 是指利润表预算和资产负债表预算 它们反映企业的总体状 况 是各种专门预算的综合 2 专门预算 是指其他反映企业某一方面经济活动的预算 按其涉及的 业务活动 领域 1 销售预算 2 生产预算 3 财务预算 关于资金筹措和使用的预算 短期的现金收支预算和信贷预算 内容 长期的资本支出预算 长期资金筹措预算 例题 1 单选题 下列预算中 属于财务预算的是 2007 年 A 销售预算 B 生产预算 C 产品成本预算 D 资本支出预算 答案 D 解析 财务预算 关于资金筹措和使用的预算 包括短期的现金收支预算和信贷预算 以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算 二 全面预算的作用二 全面预算的作用 奋斗目标 协调工具 控制标准 考核依据 三 全面预算的编制程序三 全面预算的编制程序 一般了解 业务预算 3 第二节第二节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法 测试内容能力等级 1 增量预算法与零基预算法1 2 固定预算法与弹性预算法2 3 定期预算法与滚动预算法2 一 增量预算法与零基预算法一 增量预算法与零基预算法 按照其出发点特征不同的分类 方法定义特点 是指以基期水平为基础 分析预 算期业务量水平及有关影响因素 的变动情况 通过调整基期项目 及数额 编制相关预算的方法 缺点 当预算期的情况发生变化 预 算数额会受到基期不合理因素的干扰 可能导致预算的不准确 不利于调动 各部门达成预算目标的积极性 增量预算 调整预算 提示 增量预算的假设前提 1 现有的业务活动是企业所必需的 2 原有的各项业务都是合理的 零基预算 零基预算法是 以零为基础编制 预算 的方法 采用零基预算法 在编制费用预算时 不考虑以往 期间的费用项目和费用数额 主 要根据预算期的需要和可能分析 费用项目和费用数额的合理性 综合平衡编制费用预算 优点 不受前期费用项目和费用水平 的制约 能够调动各部门降低费用的 积极性 缺点 编制工作量大 例题 2 单选题 不受现有费用项目和开支水平限制 并能够克服增量预算方法缺点 的预算方法是 A 弹性预算方法 B 固定预算方法 C 零基预算方法 D 滚动预算方法 答案 C 解析 零基预算方法的优点是 1 不受已有费用开支水平的限制 2 能够调 动各方面降低费用的积极性 零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点 二 固定预算法与弹性预算法二 固定预算法与弹性预算法 按其业务量基础的数量特征不同的分类 1 含义 特点及适用范围的比较 方法定义特点适用范围 固定预算 静态预算 在编制预算时 只根据预算期 内正常 可实现的某一固定的 业务量 如生产量 销售量等 水平作为唯一基础来编制预算 的方法 1 适应性差 2 可比性差 经营业务稳定 生产产 品产销量稳定 能准确 预测产品需求及产品成 本的企业 也可用于编 制固定费用预算 弹性预算 动态预算 是在成本性态分析的基础上 依据业务量 成本和利润之间 的联动关系 按照预算期内可 能的一系列业务量 如生产量 销售量 工时等 水平编制的 1 预算范围 宽 2 可比性强 适用于编制全面预算中 所有与业务量有关的预 算 但实务中主要用于 编制成本费用预算和利 润预算 尤其是成本费 4 系列预算方法 提示 一般来说 可定在正 常生产能力的 70 110 之间 或以历史上最高业务量和最低 业务量为其上下限 弹性预算的准确性 在很大程 度上取决于成本性态分析的可 靠性 用预算 例题 3 单选题 只根据预算期内正常的 可实现的某一业务量水平为唯一基础来编 制预算的方法称为 A 零基预算 B 定期预算 C 静态预算 D 滚动预算 答案 C 解析 固定预算 又称静态预算 是指在编制预算时 按照某一固定的业务量 如生 产量 销售量等 编制预算的方法 2 弹性预算的编制 1 公式法 编制要点优点缺点 成本的弹性预算 固定成本预算数 单位变动成本预算数 预计业务量 Y a bX 便于计算任何业 务量的预算成本 阶梯成本和曲线成本只能用数 学方法修正为直线 才能应用 公式法 例19 1 某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关 经测算 预算期修理 费用中的固定修理费用为3000元 单位工时的变动费用为2元 预计预算期的修理工时为 3500小时 运用公式法 测算预算期的修理费用总额 测算预算期的修理费用总额 3000 2 3500 10000 元 例19 2 A企业经过分析 某种产品的制造费用与人工工时密切相关 采用公式法编 制的制造费用预算如表19 1所示 表表19 119 1 制造费用预算制造费用预算 公式法 业务量范围420 660 人工工时 费用项目固定费用 元 每月 变动费用 元 人工工时 运输费用 0 20 电力费用 1 00 5 材料费用 0 10 修理费用 85 0 85 油料费用 108 0 20 折旧费用 300 人工费用 100 合 计 593 2 35 备 注 当业务量超过 600 工时后 修理费中的固定费用将由 85 元 上升为 185 元 2 列表法 编制要点优点缺点 用列表的方式 在 相关范围内每隔一 定业务量范围计算 相关数值预算 不管实际业务量多少 不必经过计算即可 找到与业务量相近的预算成本 混合成本 中的阶梯成本和曲线成本 可按总成本性 态模型计算填列 不必用数学方法修正为 近似的直线成本 在评价和考核实际成本 时 往往需要使用插补 法来计算 实际业务量 的预算成本 比较麻烦 教材例 19 3 A 企业采用列表法编制的 20 9 年 6 月制造费用预算如表 19 2 所示 表表 19 219 2 制造费用预算制造费用预算 列表法 单位 元 业务量 直接人工工时 420480540600660 占正常生产能力百分比 70 80 90 100 110 变动成本 运输费用 b 0 2 8496108120132 电力费用 b 1 0 420480540600660 材料费用 b 0 1 4248546066 合 计 546624702780858 混合成本 修理费用 442493544595746 油料费用 192204216228240 合 计 634697760823986 固定成本 折旧费用 300300300300300 人工费用 100100100100100 合 计 400400400400400 6 总 计 1 5801 7211 8622 0032 244 例题4 多选题 用列表法编制的弹性预算 主要特点是 2001年 A 不管实际业务量多少 不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本 控制 成本比较方便 B 混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映 7 C 评价和考核实际成本时往往需要使用差补法计算实际业务物量的预算成本 D 不以成本性态分析为前提 答案 ABC 解析 弹性预算的编制应以成本性态分析为前提 无论是公式法还是多列表法 都应 以成本性态分析为前提 三 定期预算法与滚动预算法三 定期预算法与滚动预算法 方法定义特点 定期预算 是以固定不变的会计期间 如 年度 季度 月份 作为预算 期间编制预算的方法 优点 保证预算期间与会计期间在时期上配比 便于依据会计报告的数据与预算的比较 考核 和评价预算的执行结果 缺点 但不利于前后各个期间的预算衔接 不 能适应连续不断的业务活动过程的预算管理 滚动预算 是在上期预算完成情况基础上 调整和编制下期预算 并将预 算期间逐期连续向后滚动推移 使预算期间保持一定的时期跨 度 优点 能够保持预算的持续性 有利于考虑未 来业务活动 结合企业近期目标和长期目标 使预算随时间的推进不断加以调整和修订 能 使预算与实际情况更相适应 有利于充分发挥 预算的指导和控制作用 缺点 编制工作量大 8 滚动预算的分类 逐月 滚动 逐月滚动是指在预算编制过程中 以 月份为预算的编制和滚动单位 每个 月调整一次预算的方法 编制的预算比较精确 但工作量比较大 逐季 滚动 逐季滚动方式是指在预算编制过程中 以季度为预算的编制和滚动单位 每 个季度调整一次预算的方法 比逐月滚动工作量小 但精确度较差 混合 滚动 在预算编制过程中 同时以月份和季 度作为预算的编制和滚动单位的方法 这种预算方法的理论依据是 人们对未来的 了解程度具有对近期把握较大 对远期的预 计把握较小特征 例题 5 单选题 下列各项中 不受会计年度制约 预算期始终保持在一定时间跨度 的预算方法是 2009 年新 A 固定预算法 B 弹性预算法 C 定期预算法 D 滚动预算法 答案 D 解析 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法 是在上期预算完成情况基础上 调 9 整和编制下期预算 并将预算期间逐期连续向后滚动推移 使预算期间保持一定的时期跨 度 例题 6 单选题 在下列各项中 不属于滚动预算方法的滚动方式是 A 逐年滚动方式 B 逐季滚动方式 C 逐月滚动方式 D 混合滚动方式 答案 A 解析 采用滚动预算法编制预算 按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动 逐季滚 动和混合滚动 总结 第三节第三节 营业预算的编制营业预算的编制 测试内容能力等级 1 销售预算2 2 生产预算2 3 直接材料预算2 4 直接人工预算2 5 制造费用预算2 6 产品成本预算2 7 销售及管理费用预算2 一 销售预算的编制一 销售预算的编制 销售预算是全面预算的编制起点 也是编制其他有关预算的基础 表表 19 319 3 销售预算销售预算 单位 元 季 度一二三四全年 预计销售量 件 100150200180630 预计单位售价 200200200200200 销售收入 20000300004000036000 预计现金收入 10 上年应收账款 62006200 第一季度 销货 20000 12000800020000 第二季度 销货 30000 180001200030000 第三季度 销货 40000 240001600040000 第四季度 销货 36000 2160021600 现金收入合计 18200260003600037600 本例假设 每季度销售收入中 本季度收到现金 60 另外的 40 现金要到下季度才能 收到 注意 期末应收账款的确定 例题 7 计算题 某企业只生产一种产品 产品售价 8 元 件 2012 年 12 月销售 20000 件 2013 年 1 月预计销售 30000 件 2013 年 2 月预计销售 40000 件 根据经验 商 品售出后当月可收回货款的 60 次月收回 30 再次月收回 10 要求 1 2013 年 2 月预计现金收入为多少 2 2013 年 2 月末应收账款为多少 答案 1 现金收入 40000 8 60 30000 8 30 20000 8 10 万元 2 应收账款 40000 8 40 30000 8 10 万元 11 12 二 生产预算编制二 生产预算编制 特点唯一只以实物量表示的预算 编制基础以销售预算为基础编制 基本公式 预计期末产成品存货 下季度销售量 a 预计期初产成品存货 上季度期末产成品存货 预计生产量 预计销售量 预计期末产成品存货 预计期初产成品存货 表表 19 419 4 生产预算生产预算 单位 件 季度一二三四全年 预计销售量 加 预计期末产成品存货 合计 减 预计期初产成品存货 预计生产量 100 15 115 10 105 150 20 170 15 155 200 18 218 20 198 180 20 200 18 182 630 20 650 10 640 期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定 本例按 10 安排期末产成 品存货 例题 8 多选题 在编制生产预算时 计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括 A 预计材料采购量 B 预计产品销售量 C 预计期初产品存货量 D 预计期末产品存货量 答案 BCD 解析 某种产品预计生产量 预计销量 预计期末存货量 预计期初存货量 可见预计 生产量不需考虑材料采购量 例题 9 单选题 甲公司正在编制下一年度的生产预算 期末产成品存货按照下季度 销量的 10 安排 预计一季度和二季度的销售量分别为 150 件和 200 件 一季度的预计生 产量是 件 2012 年 A 145 B 150 C 155 D 170 答案 C 解析 一季度预计生产量 150 200 150 10 155 件 13 例题 10 单选题 甲公司正在编制下一年度的生产预算 期末产成品存货按照下季度 销量的 10 安排 预计一季度和二季度的销售量分别为 150 件和 200 件 一季度的预计生 产量是 件 2012 年 A 145 B 150 C 155 D 170 答案 C 解析 一季度预计生产量 150 200 150 10 155 三 直接材料预算编制三 直接材料预算编制 期末材料存量通常按下期生产需用量的一定百分比确定 本例按 20 安排 14 本例假设材料采购的货款有 50 在本季度内付清 另外 50 在下季度付清 例题11 单选题 某企业2011年第一季度产品生产量预算为l 500件 单位产品材料 用量5千克 件 年初材料库存量l000千克 第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的l0 安排季末存量 预计第二季度生产耗用7800千克材料 材料采购价格预计12元 千克 年初 应付账款为20000元 企业各季度采购金额中60 当季度付现 40 下季付现 则该企业第一季 度材料现金支出金额为 A 72416元 B 87 360元 C 92 640元 D 99 360元 答案 A 解析 采购量 1500 5 7800 10 1000 7280 千克 采购金额 7280 12 87360 元 第一季度材料现金支出 87360 60 20000 72416 元 提示 注意商业企业存货 关系公式 期初存货 本期采购 本期销售 期末存货 例题12 多选题 某批发企业销售甲商品 第三季度各月预计的销售量分别为l000件 l200件和ll00件 企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20 下列各项预计中 正确的有 2009年新 A 8月份期初存货为240件 B 8月份采购量为ll80件 C 8月份期末存货为220件 D 第三季度采购量为3300件 答案 ABC 解析 第三季度采购量不仅取决于销量 还要取决于期初期末存量 所以选项D错误 15 四 直接人工预算编制四 直接人工预算编制 五 制造费用预算编制五 制造费用预算编制 16 变动制造费用分配率 3200 6400 0 5 元 小时 固定制造费用分配率 9600 6400 1 5 元 小时 例题 13 计算题 某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算 已知 2013 年分季度的制造费用预算如下 其中间接材料费用忽略不计 2013 年 3 月 31 日公司在编制 2013 年第二季度 2014 年第一季度滚动预算时 发现未 来的四个季度中将出现以下情况 1 间接人工费用预算工时分配率将上涨 50 2 原设备租赁合同到期 公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20 3 预计直接人工总工时见 2013 年第二季度 2014 年第一季度制造费用预算 表 假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变 要求 1 以直接人工工时为分配标准 计算下一滚动期间的如下指标 间接人工费用预算工时分配率 17 水电与维修费用预算工时分配率 2 根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标 间接人工费用总预算额 每季度设备租金预算额 3 计算填列下表中用字母表示的项目 可不写计算过程 答案 1 以直接人工工时为分配标准 计算下一滚动期间的如下指标 间接人工费用预算工时分配率 48420 1 50 6 6 元 小时 水电与维修费用预算工时分配率 48420 3 6 元 小时 2 根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标 间接人工费用总预算额 48420 6 6 元 每季度设备租金预算额 38600 1 20 30880 元 3 A 6 6 12100 79860 元 C 3 6 12100 43560 元 B 6 6 11720 77352 元 D 3 6 11720 42192 元 18 E 30880 元 F 17400 元 六 产品成本预算编制六 产品成本预算编制 七 销售费用和管理费用预算编制七 销售费用和管理费用预算编制 例题 14 单选题 下列预算中 在编制时不需以生产预算为基础的是 2003 年 A 变动制造费用预算 B 销售费用预算 C 产品成本预算 D 直接人工预算 答案 B 解析 销售费用预算应与销售预算相配合 不是以生产预算为基础的 19 第四节第四节 财务预算的编制财务预算的编制 测试内容能力等级 1 现金预算3 2 利润表预算2 3 资产负债表预算2 一 现金预算一 现金预算 表表 19 1019 10 现现 金金 预预 算算 单位 元 季度一二三四全年 期初现金余额 8 0008 2006 0606 2908 000 加 销货现金收入 表 19 3 18 20026 00036 00037 600117 800 可供使用现金 26 20034 20042 06043 890125 800 减 各项支出 直接材料 表 19 5 5 0006 7408 9609 51030 210 直接人工 表 19 6 2 1003 1003 9603 64012 800 制造费用 表 19 7 1 9002 3002 3002 3008 800 销售及管理费用 表 19 9 5 0005 0005 0005 00020 000 所得税费用 4 0004 0004 0004 00016 000 购买设备 10 00010 000 股利 8 0008 00016 000 支出合计 18 00039 14024 22032 450113 810 现金多余或不足 8 200 4 940 17 84011 44011 990 向银行借款 11 00011 000 还银行借款 11 00011 000 短期借款利息 年利 10 550550 长期借款利息 年利 12 1 0801 080 20 期末现金余额 8 2006 0606 29010 36010 360 现金多余或不足 筹集 1 补缺 4940 2 补足最低现金余额 已知 6000 3 整数倍 已知 1000 元的倍数 例中 该企业需要保留的现金余额为 6000 元 不足此数时需向银行借款 假设银行借 款的金额要求是 1000 元的倍数 那么第二季度借款额为 借款额 最低现金余额 现金不足额 6000 4940 10940 11000 元 运用 1 运用后的期末余额大于或等于最低现金余额 2 支付利息 3 整数倍 已知 提示 利息支付的处理 第三季度现金多余 可用于偿还借款 一般按 每期期初借入 每期期末归还 来预 计利息 1 借款利息在还本时支付 本例假设短期借款 故本借款期为 6 个月 假设利率为 10 则应计利息为 550 元 利息 11000 10 6 12 550 元 21 2 利息分期支付 本例假设长期借款每年支付一次利息 本例中长期借款余额为 9000 元 利率为 12 预计在第四季度支付利息 1080 元 例题15 计算题 甲公司是一个生产番茄酱的公司 该公司每年都要在12月份编制下一年 度的分季度现金预算 有关资料如下 1 该公司只生产一种50千克桶装番茄酱 由于原料采购的季节性 只在第二季度进 行生产 而销售全年都会发生 2 每季度的销售收入预计如下 第一季度750万元 第二季度1800万元 第三季度 750万元 第四季度750万元 3 所有销售均为赊销 应收账款期初余额为250万元 预计可以在第一季度收回 每 个季度的销售有2 3在本季度内收到现金 另外1 3于下一个季度收回 4 采购番茄原料预计支出912万元 第一季度需要预付50 第二季度支付剩余的款 项 5 直接人工费用预计发生880万元 于第二季度支付 6 付现的制造费用第二季度发生850万元 其他季度均发生150万元 付现制造费用 均在发生的季度支付 7 每季度发生并支付销售和管理费用100万元 8 全年预计所得税160万元 分4个季度预交 每季度支付40万元 9 公司计划在下半年安装一条新的生产线 第三季度 第四季度各支付设备款200万 元 10 期初现金余额为15万元 没有银行借款和其他负债 公司需要保留的最低现金余 22 额为10万元 现金不足最低现金余额时需向银行借款 超过最低现金余额时需偿还借款 借款和还款数额均为5万元的倍数 借款年利率为8 每季度支付一次利息 计算借款利息 时 假定借款均在季度初发生 还款均在季度末发生 要求 请根据上述资料 为甲公司编制现金预算 编制结果填入下方给定的表格中 不必列 出计算过程 现金预算现金预算 单位 万元 季度一二三四合计 期初现金余额 现金收入 本期销售本期收款 上期销售本期收款 现金收入合计 现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售与管理费用 所得税费用 购买设备支出 现金支出合计 现金多余或不足 向银行借款 归还银行借款 支付借款利息 期末现金余额 答案 季度一二三四合计 期初现金余额 151910 312 615 现金收入 本期销售本期收款 5001200500500 上期销售本期收款 250250600250 现金收入合计 750145011007504050 现金支出 直接材料 45645600912 直接人工 088000880 制造费用 1508501501501300 销售与管理费用 100100100100400 所得税费用 40404040160 23 购买设备支出 00200200400 现金支出合计 74623264904904052 现金多余或不足 19 857620 3272 613 向银行借款 885 885 归还银行借款 590255845 支付借款利息 17 7017 70 5 90 41 30 期末现金余额 1910 3012 6011 7011 70 二 财务报表预算二 财务报表预算 从总体上反映一定期间企业经营的全局情况 通常称为企业的 总预算 一 利润表预算 表表 19 1119 11 利润表预算利润表预算 单位 元 项目金额 销售收入 表 19 3 126 000 销货成本 表 19 8 56 700 毛利 69 300 销售及管理费用 表 19 9 20 000 利息 表 19 10 1 630 利润总额 47 670 所得税费用 估计 16 000 税后净收益 31 670 提示 1 要注意按照权责发生制来编 2 所得税 项目是在利润规划时估计的 并已列入现金预算 它通常不是根据 利 润 和所得税税率计算出来的 例题16 多选题 下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中 正确的有 2011年 A 销售收入 项目的数据 来自销售预算 B 销货成本 项目的数据 来自生产预算 C 销售及管理费用 项目的数据 来自销售及管理费用预算 D 所得税费用 项目的数据 通常是根据利润表预算中的 利润 项目金额和本企 业适用的法定所得税税率计算出来的 答案 AC 解析 销货成本 项目的数据 来自产品成本预算 B错误 所得税费用项目是在利 润规划时估计的 并已经列入现金预算 它通常不是根据 利润 和 所得税率 计算出 来的 因为有诸多的纳税调整事项存在 此外如果根据 利润 和 所得税率 重新计算 所得税 会陷入数据循环 所以D错误 二 资产负债表预算 特点 资产负债表预算与