税务筹划习题

2 光明化肥生产有限公司生产销售农用化肥 年含税销售收入为光明化肥生产有限公司生产销售农用化肥 年含税销售收入为 100 万元 销货适用税率万元 销货适用税率 13 含税可抵扣金额 含税可抵扣金额 70 万元 购货适用税率为万元 购货适用税率为 13 分析该企业选择一般纳税人还是 分析该企业选择一般纳税人还是 小规模纳税人 小规模纳税人 1 某农机生产企业年含税销售额为某农机生产企业年含税销售额为 150 万元 会计核算制度健全 符合一般纳税人条件 万元 会计核算制度健全 符合一般纳税人条件 销售货物时适用的税率是销售货物时适用的税率是 13 年购货金额为 年购货金额为 90 万 能抵扣的进项税额税率为万 能抵扣的进项税额税率为 17 该 该 企业如何进行纳税人身份的筹划 企业如何进行纳税人身份的筹划 某有限公司 下设两个非独立核算的业务部门 供电器材加工厂和工程安装施工队 某有限公司 下设两个非独立核算的业务部门 供电器材加工厂和工程安装施工队 某年 公司销售收入某年 公司销售收入 2800 万元万元 不含税不含税 安装收入为 安装收入为 2574 万元 购买生产用原材万元 购买生产用原材 料料 2000 万元 可抵扣进项税额万元 可抵扣进项税额 340 万元 公司为一般纳税人 对混合销售行为一万元 公司为一般纳税人 对混合销售行为一 并征收增值税 并征收增值税 另 该企业适用另 该企业适用 17 的增值税税率 税法规定安装劳务适用的增值税税率 税法规定安装劳务适用 3 营业税税率营业税税率 试对该公司进行纳税筹划试对该公司进行纳税筹划 某钢材厂属于增值税一般纳税人 某月销售钢材某钢材厂属于增值税一般纳税人 某月销售钢材 100 万元万元 含税含税 同时经营农机收 同时经营农机收 入入 50 万元 现未分开核算 对该厂兼营行为进行筹划万元 现未分开核算 对该厂兼营行为进行筹划 销售钢材适用增值税率为销售钢材适用增值税率为 17 销售农机适用增值税率 销售农机适用增值税率 13 属于统一税种 不同税率的兼营行为属于统一税种 不同税率的兼营行为 某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售计算机硬件 也从事软件开发某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售计算机硬件 也从事软件开发 与转让 某月硬件销售额为与转让 某月硬件销售额为 36 万元 接受委托开发并转让软件取得收入万元 接受委托开发并转让软件取得收入 4 万元万元 另 小规模纳税人销售硬件适用另 小规模纳税人销售硬件适用 3 增值税税率 转让无形资产适应增值税税率 转让无形资产适应 5 营业税率营业税率 该企业如何筹划该企业如何筹划 联合建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 某年度 该公司取得装修工程收联合建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 某年度 该公司取得装修工程收 入入 1200 万元万元 含税含税 该公司为装修购进材料支付价款 该公司为装修购进材料支付价款 936 万元万元 含税含税 该公司销 该公司销 售材料适用增值税税率为售材料适用增值税税率为 17 装饰工程适用营业税税率 装饰工程适用营业税税率 3 试对该公司做筹划试对该公司做筹划 案例案例 3 9 A 企业以自营车辆采购材料一批 内部结算运费价格企业以自营车辆采购材料一批 内部结算运费价格 2000 元 现取元 现取 R 之值为之值为 23 53 计算 则这笔计算 则这笔 2000 元的采购运费价格中包含的物耗为 元的采购运费价格中包含的物耗为 2000 23 53 470 60 元 元 相应可抵扣进项税额为 相应可抵扣进项税额为 470 60 17 80 元 元 如果自 如果自 营车辆独立核算时 营车辆独立核算时 A 企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣 7 的的 进项税为进项税为 2000 7 140 元元 与此同时 该独立核算的车辆还应缴纳营业税 与此同时 该独立核算的车辆还应缴纳营业税 200 0 3 60 元元 这样 站在 这样 站在 A 企业与独立车辆总体角度看 一抵一缴后实际抵扣税只有企业与独立车辆总体角度看 一抵一缴后实际抵扣税只有 80 元元 运费和装卸费分别开具发票 运费和装卸费分别开具发票 运费和装卸费混合开具在同一张发票上 运费和装卸费混合开具在同一张发票上 运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具 不同方式带来的不同影响是什么 不同方式带来的不同影响是什么 按第一种方式 根据增值税条例的规定 可抵扣进项税额按第一种方式 根据增值税条例的规定 可抵扣进项税额 10000 7 700 元 元 按第二种方式 由于运费和装卸费未分别列明 不符合条例规定 所以不能按按第二种方式 由于运费和装卸费未分别列明 不符合条例规定 所以不能按 7 抵扣进项税额 抵扣进项税额 按第三种方式 虽然两项内容开具在同一张发票上 但分别列明 所以也可抵扣进按第三种方式 虽然两项内容开具在同一张发票上 但分别列明 所以也可抵扣进 项税额项税额 10000 7 700 元 元 例例 某个体工商户销售水果 每月销售额为某个体工商户销售水果 每月销售额为 5000 元左右 元左右 2009 年年 1 3 月每月销售月每月销售 额分别为额分别为 5050 元 元 5100 元和元和 5150 元 当地税务局规定的增值税起征点为元 当地税务局规定的增值税起征点为 5000 元 元 计算该个体工商户计算该个体工商户 2009 年前年前 3 个月应纳增值税额并提出纳税筹划方案 个月应纳增值税额并提出纳税筹划方案 该个体工商户前该个体工商户前 3 个月应纳增值税个月应纳增值税 5040 5100 5060 3 456 元 元 如果该个体工商户进行纳税筹划 每月最后几天通过减价让利的方式减少销售额 如果该个体工商户进行纳税筹划 每月最后几天通过减价让利的方式减少销售额 假设假设 1 3 月的销售额分别调整为月的销售额分别调整为 4990 元 元 4995 元和元和 4985 元 则该个体户不再需元 则该个体户不再需 要交纳增值税 经过筹划降低税收负担 要交纳增值税 经过筹划降低税收负担 456 5040 5100 5060 4990 4995 4985 226 元 元 计算题计算题 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机 计入成本 费用中的合理的实发某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机 计入成本 费用中的合理的实发 工资工资 540 万元 当年发生的工会经费万元 当年发生的工会经费 15 万元 职工福利费万元 职工福利费 80 万元 职工教育经费万元 职工教育经费 11 万元 万元 要求计算 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费应调整的应纳税所得额 要求计算 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费应调整的应纳税所得额 项目项目限额限额 实际发实际发 生额生额 可扣除额可扣除额超支额超支额 工会经费工会经费 540 2 10 8 1510 84 2 职工福利费职工福利费 540 14 75 6 80 75 64 4 职工教育经费职工教育经费 540 2 5 13 5 11 110 合计合计 540 18 5 99 9 106 99 98 6 单选题单选题 某软件生产企业为居民企业 某软件生产企业为居民企业 2010 年实际发生的工资支出年实际发生的工资支出 500 万元 职工福利万元 职工福利 费支出费支出 90 万元 职工教育经费万元 职工教育经费 60 万元 万元 2010 年该企业计算应纳税所得额时 应调增应纳年该企业计算应纳税所得额时 应调增应纳 税所得额税所得额 万元 万元 A 27 5 B 47 5 C 67 5 D 20 5 答案答案 C 解析解析 职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额 90 500 14 20 万元 万元 职工教育经费应按照工资薪金的职工教育经费应按照工资薪金的 2 5 的比例扣除 应调增所得额的比例扣除 应调增所得额 60 500 2 5 47 5 万万 合计应调增应纳税所得额合计应调增应纳税所得额 20 7 5 67 5 万元 万元 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但扣除 但 最高不得超过当年销售 营业 收入的最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 计算题计算题 某企业某企业 2010 年销售货物收入年销售货物收入 3000 万元 让渡专利使用权收入万元 让渡专利使用权收入 300 万元 包装万元 包装 物出租收入物出租收入 100 万元 视同销售货物收入万元 视同销售货物收入 600 万元 转让商标所有权收入万元 转让商标所有权收入 200 万元 捐赠万元 捐赠 收入收入 20 万元 债务重组收益万元 债务重组收益 10 万元 当年实际发生业务招待费万元 当年实际发生业务招待费 30 万元 万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少 答案及解析答案及解析 确定计算招待费的扣除限额的基数确定计算招待费的扣除限额的基数 3000 300 100 600 4000 万元 万元 转让商标所有权 捐赠收入 债务重组收益均属于营业外收入范畴 不能作为计算转让商标所有权 捐赠收入 债务重组收益均属于营业外收入范畴 不能作为计算 业务招待费的基数 第一 标准的计算 为发生额的业务招待费的基数 第一 标准的计算 为发生额的 60 30 60 18 万元 万元 第二 限度的计算 第二 限度的计算 4000 5 20 万元 万元 两数据比大小后择其小者 其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是两数据比大小后择其小者 其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 18 万元 万元 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主 管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣除 超过 的部分 准予扣除 超过 部分 准予在以后纳税年度结转扣除 部分 准予在以后纳税年度结转扣除 单选题单选题 2010 年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入 2000 万元 发生现金折扣万元 发生现金折扣 l00 万万 元 接受捐赠收入元 接受捐赠收入 100 万元 转让无形资产所有权收入万元 转让无形资产所有权收入 20 万元 该企业当年实际万元 该企业当年实际 发生业务招待费发生业务招待费 30 万元 广告费万元 广告费 240 万元 业务宣传费万元 业务宣传费 80 万元 万元 2010 年度该企年度该企 业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 万元 万元 A 294 5 B 310 C 325 5 D 330 答案答案 B 单选题单选题 2011 年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入 5000 万元 营业外收入万元 营业外收入 80 万元 与万元 与 收入配比的成本收入配比的成本 4100 万元 全年发生管理费用 销售费用和财务费用共计万元 全年发生管理费用 销售费用和财务费用共计 700 万万 元 营业外支出元 营业外支出 60 万元万元 其中符合规定的公益性捐赠支出其中符合规定的公益性捐赠支出 50 万元万元 2010 年度经核年度经核 定结转的亏损额定结转的亏损额 30 万元 万元 2011 年度该企业应缴纳企业所得税年度该企业应缴纳企业所得税 万元 万元 A 47 5 B 53 4 C 53 6 D 54 3 答案答案 B 解析解析 企业发生的公益性捐赠支出 不得超过年度利润总额的企业发生的公益性捐赠支出 不得超过年度利润总额的 12 部分 准予部分 准予 扣除 扣除 捐赠限额捐赠限额 5000 80 4100 700 60 12 220 12 26 4 万元 万元 当年应纳税所得额当年应纳税所得额 220 50 26 4 30 213 6 万元 万元 当年应纳所得税额当年应纳所得税额 213 6 25 53 4 万元 万元 单选题单选题 2008 年某居民企业实现产品销售收入年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元 视同销售收入万元 视同销售收入 400 万元 债万元 债 务重组收益务重组收益 100 万元 发生的成本费用总额万元 发生的成本费用总额 1600 万元 其中业务招待费支出万元 其中业务招待费支出 20 万元 假万元 假 定不存在其他纳税调整事项 定不存在其他纳税调整事项 2008 年度该企业应缴纳企业所得税年度该企业应缴纳企业所得税 万元 万元 A 16 2 B 16 8 C 27 D 28 答案答案 D 某商场属于增值税一般纳税人 2010 年 售出空调 2000 台 取得不含税销售额 500 万元 取得安装调试和维护服务收入 16 万元 购进准予抵扣的进项税额是 80 万元 该商场怎样进行税务筹划可以少缴税 销售货物应纳增值税 500 17 80 5 万 安装维护应纳增值税 16 1 17 17 2 72 万 筹划 该商场可以成立具有独立法人资格的安装公司 在财务上实行独立核算 在 业务上与商场配套服务 安装服务由增改为营业税 营业税 16 3 0 48 进行税务筹划后可以少纳税额 2 24 万 某公司生产销售电梯 同时兼营电梯的安装业务 2011 年 1 月销售给 B 公司取得 不含税收入 20000 元 6 月为 C 公司安装其自购的电梯 取得不含税劳务收入 6000 元 该公司生产销售与安装业务能分开核算 对 A 公司应该征收什么税 不同月份 针对不同公司 一种是销售货物 一种是提供劳务 若能够分开核算 则分别缴纳增值税和营业税 某电信公司为促销推出交话费赠手机活动 方案 1 只要消费者缴存 3600 元话费 就可以得到一部市价为 2800 元的新款手机 活动共售出 2000 部手机 消费者只要购买一部价值 2800 元的手机 再存满 800 元 可获得两年免费通话服 务 计算两种方案电信部门的纳税金额 方案 1 按税法规定 存满一定额度话费送手机为混合销售行为 应合并征收营业 税 3600 2800 3 2000 38400 元 方案 2 营业税 800 2800 3 2000 元 A 公司所得税税率为公司所得税税率为 25 2008 年年 1 月拟投资设立一公司 预测其当年的税前会计利润为月拟投资设立一公司 预测其当年的税前会计利润为 3 万元 假定万元 假定 A 公司当年实现税前会计利润公司当年实现税前会计利润 100 万元 现有两种方案可供参考 一是设立万元 现有两种方案可供参考 一是设立 全资子公司 并向全资子公司 并向 A 公司分配利润公司分配利润 2 万元 假设子公司所得税税率为万元 假设子公司所得税税率为 20 二是设立分公 二是设立分公 司 假设不存在纳税调整事项 司 假设不存在纳税调整事项 1 设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负 设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负 子公司缴纳的所得税子公司缴纳的所得税 3 20 0 6 万元 万元 A 公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税 100 25 2 1 20 25 20 25 13 万元 万元 集团公司整体税负集团公司整体税负 0 6 25 13 25 73 万元 万元 2 设立分公司的情况下总公司的所得税税负 设立分公司的情况下总公司的所得税税负 A 公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税 100 3 25 25 75 万元 万元 3 比较比较 A 公司的整体税负公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多 0 02 25 75 25 73 万元 万元 B 公司所得税税率为公司所得税税率为 25 2008 年年 1 月拟投资设立回收期长的公司 预测该投资公司当年月拟投资设立回收期长的公司 预测该投资公司当年 亏损亏损 600 万元 假定万元 假定 B 公司当年实现利润公司当年实现利润 1000 万元 现有两方案可供选择 一是设立全万元 现有两方案可供选择 一是设立全 资子公司 二是设立分公司 假设不存在其他纳税调整事项 资子公司 二是设立分公司 假设不存在其他纳税调整事项 1 设立子公司情况下的所得税税负 子公司当年亏损 不缴纳所得税 其亏损可结设立子公司情况下的所得税税负 子公司当年亏损 不缴纳所得税 其亏损可结 转以后年度 用以后年度所得弥补 转以后年度 用以后年度所得弥补 B 公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税 1000 25 250 万元万元 集团公司整体税负集团公司整体税负 250 万元 万元 2 设立分公司情况下的所得税税负 设立分公司情况下的所得税税负 B 公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税 1000 600 25 100 万万 3 比较比较 B 公司的整体税负 设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多公司的整体税负 设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多 缴纳缴纳 150 250 100 万元 万元 1 企业投资设立下属公司 当下属公司微利的情况下 企业应考虑选择设立子公司的组织 企业投资设立下属公司 当下属公司微利的情况下 企业应考虑选择设立子公司的组织 形式 形式 2 企业投资设立下属公司 当下属公司亏损的情况下 企业应选择设立分公司的组织形式 企业投资设立下属公司 当下属公司亏损的情况下 企业应选择设立分公司的组织形式 深圳新营养技术生产公司 为扩大生产经营范围 准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业 深圳新营养技术生产公司 为扩大生产经营范围 准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业 在选择芦笋加工企业组织形式时 该公司进行如下有关税收方面的分析 在选择芦笋加工企业组织形式时 该公司进行如下有关税收方面的分析 芦笋是一种根基植物 在新的种植区域播种 达到初次具有商品价值的收获期大约需芦笋是一种根基植物 在新的种植区域播种 达到初次具有商品价值的收获期大约需 要要 4 5 年 这样使企业在开办初期面临着很大的亏损 但亏损会逐渐减少 经估计 此芦年 这样使企业在开办初期面临着很大的亏损 但亏损会逐渐减少 经估计 此芦 笋种植加工公司第一年的亏损额为笋种植加工公司第一年的亏损额为 200 万元 第二年亏损额为万元 第二年亏损额为 150 万元 第三年亏损额为万元 第三年亏损额为 100 万元 第四年亏损额为万元 第四年亏损额为 50 万元 第五年开始盈利 盈利额为万元 第五年开始盈利 盈利额为 300 万元 万元 该新营养技术生产公司总部设在深圳 属于国家重点扶持的高新技术公司 适用的公司所该新营养技术生产公司总部设在深圳 属于国家重点扶持的高新技术公司 适用的公司所 得税税率为得税税率为 15 该公司除在深圳设有总部外 在内地还有一 该公司除在深圳设有总部外 在内地还有一 H 子公司 适用的税率为子公司 适用的税率为 25 经预测 未来五年内 新营养技术生产公司总部的应税所得均为 经预测 未来五年内 新营养技术生产公司总部的应税所得均为 1 000 万元 万元 H 子子 公司的应税所得分别为公司的应税所得分别为 300 万元 万元 200 万元 万元 100 万元 万元 0 万元 万元 150 万元 万元 经分析 现有三种组织形式方案可供选择 经分析 现有三种组织形式方案可供选择 方案一 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的方案一 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的 M 子公司 子公司 方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 方案三 将芦笋种植加工企业建成内地方案三 将芦笋种植加工企业建成内地 H 子公司的分公司 子公司的分公司 上述三种方案 应该选择哪一种 可以使整体税负最低 上述三种方案 应该选择哪一种 可以使整体税负最低 方案一 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的方案一 将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的 M 了公司 因子公司具有独立法人了公司 因子公司具有独立法人 资格 属于企业所得税的纳税人 按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税 资格 属于企业所得税的纳税人 按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税 在这种情况下 该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体 深圳新营养技术公司 在这种情况下 该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体 深圳新营养技术公司 H 子公司和子公司和 M 子公司 在这种组织开式下 因芦笋种植企业子公司 在这种组织开式下 因芦笋种植企业 M 子公司是独立的法人 不子公司是独立的法人 不 能和深圳新营养技术公司或能和深圳新营养技术公司或 H 子公司合并纳税 所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营养子公司合并纳税 所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营养 技术公司总部的利润 只能在其以后年度实现的利润中抵扣 技术公司总部的利润 只能在其以后年度实现的利润中抵扣 在前四年里 深圳新营养技术生产公司总在前四年里 深圳新营养技术生产公司总 部及其子公司的纳税总额分别为 部及其子公司的纳税总额分别为 225 万元万元 1000 15 300 25 200 万元万元 1000 15 200 25 175 万元万元 1000 15 100 25 150 万元万元 1000 15 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为 750 万元 万元 方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司因分公司不同于子公司 不具备独方案二 将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司因分公司不同于子公司 不具备独 立法人资格 不独立建立账簿 只作为分支机构存在 按税法规定 分支机构利润与其总立法人资格 不独立建立账簿 只作为分支机构存在 按税法规定 分支机构利润与其总 部实现的利润合并纳税 深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体 深圳新营养技术部实现的利润合并纳税 深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体 深圳新营养技术 公司总部和公司总部和 H 子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司 其子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司 其 亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补 降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补 降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年 的应纳税所得额 在前四年里 深圳新营养技术生产公司总部 子公司及分公司的纳税总的应纳税所得额 在前四年里 深圳新营养技术生产公司总部 子公司及分公司的纳税总 额分别为 额分别为 195 万元 万元 1000 15 200 15 300 25 177 5 万元万元 1000 15 150 15 200 25 160 万元万元 1000 15 100 15 100 25 142 5 万元万元 1000 15 50 15 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为 675 万元 万元 方案三 将芦笋种植加工企业建成内地方案三 将芦笋种植加工企业建成内地 H 子公司的分公司在这种情况下 芦笋种植加工企子公司的分公司在这种情况下 芦笋种植加工企 业和业和 H 子公司合并纳税 此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税子公司合并纳税 此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税 主体 深圳新营养技术公司总部和主体 深圳新营养技术公司总部和 H 子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植加工企业作子公司 在这种组织形式下 因芦笋种植加工企业作 为为 H 子公司的分公司 与子公司的分公司 与 H 子公司合并纳税 其前四年的亏损可由子公司合并纳税 其前四年的亏损可由 H 子公司当年利润弥子公司当年利润弥 补 降低了补 降低了 H 子公司第一年至第四年的应纳税所得额 使公司整体税负下降 子公司第一年至第四年的应纳税所得额 使公司整体税负下降 在前四年里 深圳新营业技在前四年里 深圳新营业技 术生产企业总部 子公司及分公司的纳税总额分别为 术生产企业总部 子公司及分公司的纳税总额分别为 175 万元万元 1000 15 300 25 200 25 162 5 万元万元 1000 15 200 25 150 25 150 万元万元 1000 15 100 25 100 25 150 万元万元 1000 15 四年间缴纳的企业所得税总额四年间缴纳的企业所得税总额 637 5 万元 万元 通过对上述三种方案的比较 应该选择性第三种组织形式 将芦笋种植企业建成内地通过对上述三种方案的比较 应该选择性第三种组织形式 将芦笋种植企业建成内地 H 子公司的分公司 可以使整体税负最低 子公司的分公司 可以使整体税负最低 P167 案例案例 6 3 新华集团新华集团 2007 年新成立年新成立 A 公司 从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目 公司 从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目 2008 年年 盈利盈利 1 000 万元 新华集团将其注册为独立法人公司 新华集团另有一法人公司万元 新华集团将其注册为独立法人公司 新华集团另有一法人公司 B 公司 公司 常年亏损 但集团从整体利益出发不打算将其关闭 常年亏损 但集团从整体利益出发不打算将其关闭 B 公司公司 2008 年亏损年亏损 300 万元万元 按照现有的组织结构模式 按照现有的组织结构模式 A 公司 公司 B 公司都是法人单位 应独立缴纳企业所得税 则公司都是法人单位 应独立缴纳企业所得税 则 2008 年年 A 公司应缴纳企业所得税公司应缴纳企业所得税 1 000X25 250 万元万元 B 公司亏损 应缴纳企业所得公司亏损 应缴纳企业所得 税为税为 0 A 公司 公司 B 公司合计缴纳企业所得税公司合计缴纳企业所得税 250 万元 万元 某企业为居民企业 某企业为居民企业 2008 年经营业务如下年经营业务如下 1 取得销售收入 取得销售收入 2500 万元 万元 2 销售成本 销售成本 1100 万元 万元 3 发生销售费用 发生销售费用 670 万元 其中广告费万元 其中广告费 450 万元 万元 管理费用 管理费用 480 万元 其中业务万元 其中业务 招待费招待费 15 万元 万元 财务费用 财务费用 60 万元 万元 4 销售税金 销售税金 160 万元 含增值税万元 含增值税 120 万万 元 元 5 营业外收入 营业外收入 70 万元 营业外支出万元 营业外支出 50 万元含通过公益性社会团体向贫困山区捐款万元含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元 支付税收滞纳金万元 支付税收滞纳金 6 万元 万元 6 记入成本费用中的实发工资总额 记入成本费用中的实发工资总额 150 万元 拨付职万元 拨付职 工工会经费工工会经费 3 万元 支付职工福利费和教育经费万元 支付职工福利费和教育经费 29 万元 要求该企业计算万元 要求该企业计算 2008 年度实际应纳的企业所得税 年度实际应纳的企业所得税 1 会计利润总额会计利润总额 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 万元 万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 广告费和业务宣传费调增所得额 450 2500 15 75 万元 万元 3 业务招待费调增所得额 业务招待费调增所得额 15 15 60 6 万元 万元 4 捐赠支出调增所得额 捐赠支