税收筹划教材习题答案(修改稿)

1 第第 1 1 章章 税收筹划概述税收筹划概述 思考 练习与实训思考 练习与实训 一 简答一 简答 略 二 案例分析二 案例分析 1 略 2 请阅读以下案例并回答所提问题 IBMIBM 回购股票 利用企业税漏洞节省回购股票 利用企业税漏洞节省 1616 亿美元亿美元 北京时间 2007 年 6 月 8 日 据国外媒体最新报道 华尔街日报 网络版星期三报道 称 国际商用机器公司 IBM 上个月通过利用一个企业税漏洞节省了 16 亿美元 但是目 前这个漏洞已经被补上 财富 500 强企业 IBM 公司表示 公司已经筹集了 125 亿美元来进行股票回购 而 这笔资金是利用 IBM 海外赢利所得 因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税 华 尔街日报 援引熟悉此事的内部人士的话披露 IBM 公司通过这个举动共节省了大约 16 亿 美元 IBM 公司和美国国税局都没有立即对此事做出评论 华尔街日报 报道称 美国国税局 5 月 31 日宣布计划出台一项新规定 根据这项规 定 当企业回购本公司股票时 这些公司需向美国交纳税款 就在两天之前 IBM 宣布了 自己的股票回购 美国国税局的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利 问题 请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策 解析解析 避税是指在不违反税法规定的前提下 利用税法的漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其 纳税义务的行为 本案例中 IBM 公司充分利用避税措施节俭了大量税款 达 16 亿美元之多 因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方规避纳税 具有不违法性 虽然不 顺应立法意图 但美国政府无法对其进行处罚 政府对避税行为是坚决反对的 当其发现 税法有漏洞时 会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约 也即采取反避税 措施 因此避税行为有制约性 要求纳税人既要熟悉税法 也要及时了解税法的变化和完 善 了解政府的各项反避税措施 及时调整企业的纳税策略 避免税收违法风险 甚至落 入 税收陷阱 单元测试题 一 单元测试题 一 一 单项选择题一 单项选择题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 A AC CA AB BB BD DA AA AD DD D 二 多项选择题二 多项选择题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 ABABABCDABCDABCABCABCDABCDABCABCACACABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCD 11111212131314141515 ABCABCABCABCABCABCABCDABCDABCDABCD 2 三 判断题三 判断题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 1111121213131414151516161717181819192020 第第 2 2 章章 增值税税收筹划增值税税收筹划 思考 练习与实训思考 练习与实训 一 简答一 简答 略 二 案例分析二 案例分析 1 甲公司是一个年销售额在 80 万元左右 不含税 的生产企业 公司每年购进的可按 17 的税率进行抵扣的物品价值大致在 45 万元左右 不含税 如果是一般纳税人 公司产 品的增值税适用税率 17 如果是小规模纳税人 则为 3 的征收率 该公司有条件认定为一般纳税人 试判别企业适宜做何种纳税人 解析解析 甲公司的增值率增值率为 80 45 80 100 43 75 17 65 因此 选择做小规模纳 税人合适 具体分析如下 选择做小规模纳税人 年应纳增值税 80 2 42 4 万元 选择做一般纳税人 年应纳增值税 80 45 17 5 95 万元 2 某生产性企业年含税销售额为 85 万元 其每年购进按 17 税率进行抵扣的货物价格 大约为 6565 万元 不含税价 该企业财务会计核算健全规范 请判断该企业适于作何种纳税人 解析解析 该企业的增值率增值率 85 1 17 6565 85 1 17 11 11 小于 17 65 应选 择作为一般纳税人纳税 具体分析如下 该企业如作为一般纳税人 年应缴增值税 850 000 1 17 17 650650 000000 17 13 004 27 元 该企业如作为小规模纳税人 年应缴增值税 850 000 1 3 3 24 757 28 元 前者比后者年少缴增值税 11 753 01 元 作为一般纳税人较为合适 3 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率 17 主要耗用甲材料加工产品 现有 A B C 三个企业提供甲材料 其中 A 为生产甲材料的一般纳税人 能够出具增值税 专用发票 适用税率 17 B 为生产甲材料的小规模纳税人 能够委托主管税局代开增值税 征收率为 3 的专用发票 C 为个体工商户 只能出具普通发票 A B C 三个企业所提供 的材料质量相同 但是含税价格却不同 分别为 133 元 103 元 100 元 该企业应当与 A B C 三家企业中的哪一家企业签订购货合同 3 解析解析 1 增值税税率为 17 小规模纳税人能提供税务机关代开的专用发票时 价格折 让临界点比率为 86 80 即一般纳税人报价 133 元时 小规模纳税人 3 征收率的报价临 界点应是 115 44 元 133 86 80 企业报价 103 元 小于临界点价格 2 增值税税率 17 小规模纳税人不能提供专用发票时 价格折让临界点比率为 84 02 即一般纳税人企业报价 133 元时 小规模纳税人的报价临界点应是 111 75 元 企业报价 100 元 也小于临界点价格 因此 四海公司应在 两个供货企业之间选择 但比较来看 由于 企业报价与 临界点价格的节约差更大 选择 企业供货更有利 对 可以做进一步验证 设对应的销售额为对 可以做进一步验证 设对应的销售额为 s s 则 则 1 1 如果获得税务机关代开的增值税专用发票 如果获得税务机关代开的增值税专用发票 该生产性企业应纳增值税税额为该生产性企业应纳增值税税额为 s s 17 103 1 3 17 103 1 3 3 3 s s 17 317 3 应纳城建税及教育费附加为 应纳城建税及教育费附加为 s s 17 317 3 7 3 7 3 s s 17 317 3 0 10 1 税后收益为税后收益为 s 100 s 100 s s 17 317 3 0 1 0 1 1 25 1 25 s 100 s s 100 s 17 17 0 1 0 1 75 0 22575 0 225 2 2 如果获得普通发票 如果获得普通发票 该生产性企业应纳增值税税额为该生产性企业应纳增值税税额为 s s 17 17 应纳城建税及教育费附加为应纳城建税及教育费附加为 s s 17 17 7 3 7 3 s s 17 17 0 10 1 税后收益为税后收益为 s 100 s s 100 s 17 17 0 1 0 1 1 25 1 25 s 100 s s 100 s 17 17 0 1 0 1 75 75 从中可以看出 选择 B 企业供货 应纳增值税少 税后收益大 故应选择 B 企业供货 4 4 如果企业作为一般纳税人 其购进货物的含税价格为如果企业作为一般纳税人 其购进货物的含税价格为 117117 元 增值税税率为元 增值税税率为 17 17 完工产品的含税价格为完工产品的含税价格为 234234 元 增值税税率也为元 增值税税率也为 17 17 如果作为小规模纳税人 征收率为 如果作为小规模纳税人 征收率为 3 3 另外 假定城建税和教育费附加征收率之和为另外 假定城建税和教育费附加征收率之和为 10 10 所得税税率为 所得税税率为 25 25 作为一般纳税人和作为一般纳税人和 作为小规模纳税人税后利润相同时 产品折扣率作为小规模纳税人税后利润相同时 产品折扣率 R R 为多少 为多少 解析解析 货物的销项税额为货物的销项税额为 3434 进项税额为 进项税额为 1717 一般纳税人应纳税额为 一般纳税人应纳税额为 1717 相应的城建税和 相应的城建税和 教育费附加为教育费附加为 1 71 7 当作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时 有 当作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时 有 234 117 17 1 7 1 25 234R 117 234R 1 3 3 1 10 1 25 234 117 17 1 7 1 25 234R 117 234R 1 3 3 1 10 1 25 解得解得 R 96 32 R 96 32 5 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动 商场的所有商品在活动期间一律七折销 售 分别实现 287 万元和 308 万元的含税销售收入 该商场的增值税适用税率为 17 企 业所得税适用税率为 25 分析该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应 解析解析 假设销售商品的不含税采购成本为 C 1 未折扣销售的税负 287 308 70 1 17 C 17 287 308 70 1 17 C 25 25 305 14 0 42C305 14 0 42C 2 折扣销售的税负 287 308 1 17 C 17 287 308 1 17 C 25 25 213 59 0 42C213 59 0 42C 3 该商场折扣销售所降低的税负 305 14 0 42C305 14 0 42C 213 59 0 42C 91 55 213 59 0 42C 91 55 万元 4 该商场折扣销售的损失 287 308 70 1 17 30 217 95 万元 因此 该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失 91 5591 55 万元 4 6 某市华源棉麻公司内部设有农场农场和纺纱织布分厂纺纱织布分厂 均为非独立法人 纺纱织布分厂 的原料棉花主要由本公司农场提供 不足部分向当地供销社采购 公司 2014 年实现坯布销 售 2100 万元 自产棉花的生产成本为 350 万元 外购棉花金额 450 万元 取得增值税进项 税额 58 5 万元 其他辅助材料可抵扣进项税额 45 万元 该公司产品的适用税率为 17 当年缴纳增值税 253 5 万元 交纳城建税及教育费附加合计 25 35 万元 加之新产品开发 和销售费用比较大 企业年终几乎没有利润 增值税的税收负担高达 12 07 253 5 2100 假如农场自产的五彩棉花生产成本 350 万元 按现行市价可卖 1300 万元 请你帮助筹划该公司要降低增值税税负 该怎样操作 解析解析 根据该企业目前增值税税负高的情况是因为进项税额小 而进项税额小的原因是因为 其产品生产的原料主要来源于自己的农场提供 而农场又是本企业非独立法人单位 向纺 纱织布厂提供原料不能按市场交易处理 所以要降低公司增值税税负 应将农场分离出去 应将农场分离出去 设立为独立法人单位 这样再为纺纱织布厂提供原料 纺纱织布厂即可按设立为独立法人单位 这样再为纺纱织布厂提供原料 纺纱织布厂即可按 13 13 税率抵扣进税率抵扣进 项税 农场属于农业生产单位 销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增值税项税 农场属于农业生产单位 销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增值税 经此操作其应纳税额计算如下 2 100 17 58 5 45 1 300 13 84 5 万元 增值税税负 84 5 2 100 4 02 远低于原来的 12 07 7 某建筑材料企业 在主营建筑材料批发和零售的同时 还对外承接安装工程作业 假定该企业某年度混合销售行为较多 当年建筑材料的销售额为 200 万元 购进项目金额 为 180 万元 销项税率与进项税率均为 17 取得施工作业收入 180 万元 营业税税率为 3 从税务筹划的角度 分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利 解析解析 根据题目的条件 该题属于增值税的混合销售 应纳增值税 200 180 1 17 17 180 1 17 17 20 06 万 元 企业实际增值率增值率 200 180 180 200 180 100 52 63 20 65 缴 纳增值税税负较重 应创造条件选择缴纳营业税 假定总的销售额和营业额不变 而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比假定总的销售额和营业额不变 而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比 例在例在 50 50 以上 则以上 则 应纳营业税 200 180 3 11 411 4 万元 本题还有一个筹划思路 采取企业分立的办法 将建筑材料销售和安装工程业务各自本题还有一个筹划思路 采取企业分立的办法 将建筑材料销售和安装工程业务各自 独立核算独立核算 前者应纳纳增值税前者应纳纳增值税 200 200 1 17 17 180 1 17 17 2 91 万元 后者应纳营业税 180 3 5 4 万元 两者合计纳税 8 318 31 万元 8 服装生产企业 A 委托棉线生产企业 B 加工棉线 4 吨 双方商定 如果采用经销加工 生产 每吨棉线 12 000 元 供应棉纱 5 吨 每吨作价 8 000 元 不能提供增值税专用发票 如果采用加工生产方式 每吨棉线支付加工费 1 800 元 供应的棉纱不作价 B 企业电费 等可抵扣的增值税税额为 500 元 A B 企业应当如何选择加工方式 解析解析 假设 A B 企业均为一般纳税人 税率 17 1 对 A 企业来说 采取经销加工方式 买断 卖棉纱 买棉线买断 卖棉纱 买棉线 5 应纳增值税额 8 000 5 17 12 000 4 17 1 360 元 收益额 8 000 5 12 000 4 1 360 6 6 640640 元 采取来料加工方式 应纳增值税额 1 800 4 17 1224 元 可以抵扣的加工费的进项税可以抵扣的加工费的进项税 收益额 1 800 4 1224 5976 5976 元 加工费支出去掉可以抵扣的进项税加工费支出去掉可以抵扣的进项税 A A 企业会选择来料加工方式企业会选择来料加工方式 2 对 B 企业来说 采取经销加工方式 买断 买棉纱 卖棉线 买断 买棉纱 卖棉线 应纳增值税额 12 000 4 17 500 7660 元 收益额 12 000 4 5 8 000 7660 340340 元 采取来料加工方式 应纳增值税额 1 800 4 17 500 724 元 加工费的销项减去可抵扣的进项 加工费的销项减去可抵扣的进项 收益额 1 800 4 724 6 6 476476 元 加工费收入减去应纳的增值税 加工费收入减去应纳的增值税 B B 企业会选择来料加工方式企业会选择来料加工方式 因此 从收益额和增值税税负综合角度考虑 A B 企业选择来料加工方式较为合适 9 东源服装有限公司是增值税一般纳税人 该公司最近接到一笔服装业务 对方企业 东方时装厂是小规模纳税人企业 需要某款式服装 10 000 件 该厂的负责人对这笔业务的 方式没有特别要求 既可以采取经销经销方式 也可以采取来料加工来料加工方式 双方协商约定 如 果采取经销方式 东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供 也可以向其他单 位购买 该布料目前市场价格为 125 000 元 不含税 服装的单价为每件 21 元 不含税 如果采取来料加工方式 则由东方时装厂提供原料 每件服装的加工费 8 5 元 经测算 东源公司在生产这批服装时 可取得电费 燃料等可抵扣的增值税进项税额 为 3200 元 由于东方时装厂是增值税小规模纳税人 因此 只能提供由税务机关按 3 征 收率代开的增值税专用发票 若东源公司从东方时装厂购进布料 则可抵扣的进项税额 3750 元 请你帮助分析东源公司采用哪种方式划算 解析解析 方案方案 1 1 采取经销方式 作为一般纳税人的东源公司若从作为小规模纳税人的东方时 装厂购买布料 应纳增值税 10 000 21 17 3 750 3 200 28 750 元 若向一般纳税人购买原料 则应纳增值税 10 000 21 125 000 17 3 200 14 450 元 方案方案 2 2 采取来料加工方式 应纳增值税 10 000 8 5 17 3 200 11 250 元 在不考虑其他因素情况下 很明显就此条件下采取来料加工方式对东源公司更有利 10 某生产性集团公司本月出口销售额为 500 万元 产品成本 不考虑工资费用和固定 资产折旧 为 200 万元 进项税额为 34 万元 征税率为 17 退税率为 15 该集团公 司可以采用以下方案办理出口及退税 方案 1 该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式 集团公司自营出口自营出口 产品 出口退税采用 免 抵 退 税办法 方案 2 该集团公司设有独立的进出口公司该集团公司设有独立的进出口公司 所有商品由集团公司委托委托其进出口公司 出口 集团公司采用 免 抵 退 税办法 方案 3 该集团公司设有独立的进出口公司 按出口销售价格销售价格卖给进出口公司 由进 出口公司报关并申请退税 方案 4 该集团公司设有独立的进出口公司 所有出口商品由集团公司按成本价成本价卖给 进出口公司 由进出口公司报关并申请退税 6 分析比较上述四种方案哪种税负最轻 解析解析 1 1 采用第一种即自营出口方式 该集团公司本月应纳税额为 500 17 15 34 24 万元 套公式套公式 应纳税额应纳税额 0 34 500 17 15 24 0 34 500 17 15 24 免 免 抵退税额抵退税额 500 15 75 500 15 75 即应退税额为 24 万元 如果计算结果为正数 则为应纳税额 2 2 采用第二种即委托出口方式 该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同 3 3 采取第三种即买断方式 该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司 开具增值 税专用发票并缴纳增值税 应纳税额为 500 17 34 51 万元 其独立的进出口公司应退税额为 500 15 75 万元 先征后退 该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差 即 75 51 24 万元 从计算结果看 第三种退税方式退税额与前两种方式相同 但是 第三种方式下 该该 集团公司缴纳增值税的同时 还要按应纳增值税的集团公司缴纳增值税的同时 还要按应纳增值税的 7 7 和 和 3 3 缴纳城建税和教育费附加 而 缴纳城建税和教育费附加 而 这一部分并不退税 实际上增加了税负这一部分并不退税 实际上增加了税负 4 4 第四种方式也是买断方式 但利用了转让定价转让定价 该集团公司应纳税额为 200 17 200 17 3434 0 0 万元 万元 其独立的进出口公司应退税额为 200 15 200 15 3030 万元 该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差 即 30 万元 第第 3 章章 消费税税收筹划消费税税收筹划 思考 练习与实训思考 练习与实训 一 简答一 简答 略 二 案例分析二 案例分析 1 某烟厂主要生产雪茄烟 每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用 在确定自产自 用产品的成本时采用统一的材料 费用分配标准进行计算 某月 其自产自用产成品成本 为 150 万元 假设利润率为 10 消费税率 36 36 其组成计税价格和应纳消费税计算如下 组成计税价格 150 150 10 1 36 36 257 8125257 8125 万元 应纳消费税 257 812257 812 5 36 5 36 92 812592 8125 万元 如果企业降低同期同类雪茄烟的成本 该批雪茄烟成本为 130 万元 则可使企业节减 消费税多少元 解析解析 降低成本后该批雪茄烟组成计税价格 130 130 10 1 36 36 7 223 437223 437 5 5 万元 应纳消费税 223 4375 36 223 4375 36 80 43780 437 5 5 万元 企业少纳消费税额为 92 81292 812 5 80 4375 12 3755 80 4375 12 375 万元 2 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水 120 元 一瓶指甲油 40 元 一支口红 60 元 护肤护发品包括两瓶浴液 100 元 一瓶摩丝 32 元 化妆工具及小工艺品 10 元 塑 料包装盒 5 元 化妆品消费税税率为 30 上述价格均不含税 从税收筹划角度 分析企业采用成套销售是否有利 解析解析 税负比较 税负比较 1 成套销售 应交消费税 120 40 60 100 32 10 5 30 110 1 元 2 如果改成 先销售后包装 应交消费税 120 40 60 30 66 元 后者比前者消费税税负降低 44 1 元 3 长江公司委托黄河公司将一批价值 160 万元的原料加工成甲半成品 加工费 120 万 元 长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品 发生加工成本 152 万元 该批产品 售价 1 120 万元 甲半成品消费税税率为 30 乙产成品消费税率 40 如果长江公司将 购入的原料自行加工成乙产成品 加工成本共计 280 万元 企业应选择哪种加工方式更有利 解析解析 1 委托加工方式下 长江公司向黄河公司支付加工费的同时 向受托方支付其代收代缴的消费税 消费税组成计税价格 160 120 1 30 400 万元 应缴消费税 400 30 120 万元 长江公司销售产品后 应缴消费税 1120 40 120 328 万元 净利润净利润 1200 160 120 152 120 328 320 1200 160 120 152 120 328 320 万元 万元 2 自行加工方式下 长江公司应缴消费税 1120 40 448 万元 净利润净利润 1200 160 280 448 312 1200 160 280 448 312 万元 万元 可见 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式比委托加工方式净利润少 8 万元 4 某化妆品有限公司系增值税 般纳税人 12 月 9 日从本市日峰日化厂购进初级化 妆品 批 增值税专用发票上注明价款 48 000 元 增值税税额 8 160 元 12 月 15 日从临 县纳爱斯日化公司 增值税小规模纳税人 购进初级化妆品 批 取得普通发票 价税合计 8686 520520 元 12 月 20 日从本市彩虹贸易公司 小规模纳税人 购进初级化妆品一批 取得由 税务机关代开的增值税专用发票 注明价款 36 000 元 增值税 1 080 元 假定当月购进的 初级化妆品在当月领用完毕 本月销售化妆品取得不含增值税销售额 360 000 元 要求 要求 1 分析该公司如何选择购货渠道与发票种类以少纳消费税 2 比较税收筹划前后的消费税税负 解析解析 根据消费税暂行条例相关规定 外购应税消费品已纳消费税若要抵扣需要把握两点 8 一是外购应税消费品一般一般必须购自生产企业 二是必须取得增值税专用发票 在本案例中 三个供货商供应的初级化妆品 只有从日峰厂购入的原料符合抵扣规定 筹划前 筹划前 可抵扣消费税 48 000 30 14 400 元 当期应纳消费税 360 000 30 14 400 93 600 元 筹划思路 筹划思路 对供货渠道和取得发票的种类上作相应调整 具体是 与纳爱斯日化公司协商将普通发票改为小规模纳税人增值税专用发票 金额 不变 将由彩虹贸易公司购进的原料 改由小规模纳税人生产企业购进 价税不变 筹划后 筹划后 可抵扣消费税 48 000 86 520 1 3 36 000 30 50 400 元 应纳消费税 360 000 30 50 400 57 600 元 筹划前后比较 可节税 93 600 57 600 36 000 元 5 某摩托车集团公司属于增值税 般纳税人 2013 年 10 月份对外销售汽缸容量 200 毫升的摩托车 200 辆 其中以 4 000 元的单价销售 150 辆 以 4 400 元的单价销售 50 辆 销售汽缸容量 300 毫升的摩托车 250 辆 其中以 5 800 元的单价销售了 150 辆 6 300 元 的单价销售了 70 辆 6 500 元的单价销售了 30 辆 以上单价均为不含增值税价 上月欠 供货方货款 144 000 元 含增值税 按照供货方的提议拟用 25 辆汽缸容量 300 毫升的摩托 车抵顶货款 另外 还准备用 20 辆汽缸容量 200 毫升的摩托车换取本企业所需原料 汽缸 容量 200 毫升的摩托车消费税税率 3 汽缸容量 300 毫升的摩托车消费税税率 10 要求要求 1 计算该公司销售摩托车应缴纳的消费税 2 对该公司以货抵债 以货换货进行税收筹划 解析解析 按消费税暂行条例的相关规定 企业以应税消费品抵债或换货 应使用当期销售最高最高 价格价格缴纳消费税 所以本期该企业销售摩托车应纳消费税 150 4 000 50 20 4 400 3 150 5 800 70 6 300 30 25 6500 10 27 240 166 850 194 090 元 筹划方法 将抵债和换货的摩托车先销售 然后再做还债和购货处理 这样先销售 然后再做还债和购货处理 这样最基本的 可采用本期加权平均价计算收入和缴纳消费税 这时本期应纳消费税为 150 4 000 50 4400 150 4 000 50 4 400 150 50 20 3 150 5 800 70 6 300 30 6 500 150 5 800 70 6 300 30 6 500 150 70 30 25 10 902 000 3 1 656 600 10 元 筹划后可节税 194 090 192 720 1370 元 6 华润啤酒酿造有限公司 增值税 般纳税人 生产的雪花牌啤酒出厂价为 2 600 元 吨 不含增值税 包装物采取两种处理方式 其一是随同产品出售 含增值税售价 409 5 元 吨 二是出租 收取租金 35 1 元 吨 押金 409 5 元 吨 时逢夏季 各啤酒厂竞争激烈 为在市场占有一席之地 华润啤酒公司拟推出 买十吨送一吨 的促销活动 已知每吨啤 酒成本 1 700 元 每吨啤酒包装物成本 300 元 假定未来押金不退 请分析该公司在两种包装物处理方式下的消费税纳税情况及获利情况 解析解析 以 10 吨为一个计算单位 1 包装物随产品销售 销售收入 2 600 409 5 1 17 10 29 500 元 消费税 11 220 2420 元 9 利润 29 500 1 700 300 11 2 420 5 080 元 2 包装物收取押金方式 销售收入 2 600 35 1 1 17 10 26 300 元 消费税 11 220 2 420 元 利润 26 300 1700 11 2 420 5 180 元 一年后包装物不再回收的处理结果仍可获利 409 5 1 17 10 300 11 200 元 7 圣象地板制造有限公司是一家专业生产实木地板的厂家 生产的实木地板以每平方 米出厂价为 180180 元的价格销售给外地专卖店 专卖店再以 240240 元的价格对外销售 本地的 许多消费者是直接来厂部购买的 为了保证该品牌地板的市场零售价 该公司 般以每平 方米 220220 元的价格销售给本地的消费者 为满足当地消费者的需求 该公司经研究决定 在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部 由门市部直接销售给当地的消费者 以上价格均 为不含增值税价 要求 要求 1 分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部 阐述理由 2 该公司发往门市部的实木地板应如何定价 3 经过税收筹划 该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税 解析解析 该公司应设立独立核算的销售门市部 因为设立独立核算的门市部 生产企业将地板 移送门市部属销售行为 应按市场原则结算货款 且消费税属于单一环节税 一般只在生 产环节征收 两个关联企业可采用内部转移低价方式来降低企业整体税负 公司发往门市部的实木地板应采用出厂价格 若与当地最低零售价对比 厂家以 220 元 直接零售 应纳消费税 220 5 11 元 厂家以 180 元 给门市部 门市部再以 220 元 对外销售 应纳消费税 180 5 9 元 每平方米可节税 2 元 8 育才酒厂于 2014 年 8 月份承接一笔粮食白酒订单 合同约定购销白酒数量 100 万公 斤 不含增值税售价 840 万元 要求装瓶 每瓶一斤装 该厂为生产该批白酒购进粮食等 原料 210 万元 就如何组织该批白酒的生产 该厂制定了三套加工方案 方案 1 将价值 210210 万元的原料交付乙公司加工成散装白酒 100 万公斤 支付加工费 56 万元 加工完成运回本厂后 由本厂装瓶 需支付人工费及其他费用 44 8 万元 方案 2 将价值 210 万元的原料交付兴盛酿酒厂 由兴盛酿酒厂直接加工成 100 万公 斤的瓶装白酒 收回后直接销售 需支付加工费 100 8 万元 方案 3 酒厂自行加工生产 即酒厂将 210 万元的原料交付生产车间进行生产 发生 的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同 为 100 8 万元 已知城建税税率 7 教育费附加 3 企业所得税税率 25 请分析比较三种方案下的消费税 城建税 教育费附加及税后利润的大小作出选择 增 值税及由此计算的城建税 教育费附加不考虑 解析解析 方案方案 1 1 委托加工收回后继续加工 委托加工收回后继续加工 委托环节应纳消费税委托环节应纳消费税 210210 56 100 2 0 556 100 2 0 5 1 1 20 20 20 20 100 2 0 5 191 5100 2 0 5 191 5 万元 万元 本厂继续生产应纳消费税本厂继续生产应纳消费税 840 20 840 20 100 2 0 5 268100 2 0 5 268 万元 万元 10 城建税 教育费附加城建税 教育费附加 191 5191 5 268268 7 7 3 3 45 95 45 95 万元 万元 净利净利 840840 210210 5656 44 844 8 191 5191 5 268268 45 9545 95 1 1 25 25 17 8125 17 8125 万元 万元 方案方案 2 2 全部委托加工 酒厂收回后直接对外销售 全部委托加工 酒厂收回后直接对外销售 应纳消费税应纳消费税 210210 100 8 100 2 0 5100 8 100 2 0 5 1 1 20 20 20 20 100 2 0 5 202 7100 2 0 5 202 7 万元 万元 城建税 教育费附加城建税 教育费附加 202 7 202 7 7 7 3 3 20 27 20 27 万元 万元 净利净利 840840 210210 100 8100 8 202 7202 7 20 2720 27 1 1 25 25 229 6725 229 6725 万元 万元 方案方案 3 3 酒厂全部自行生产加工 酒厂全部自行生产加工 应纳消费税应纳消费税 840 20 840 20 100 2 0 5 268100 2 0 5 268 万元 万元 城建税 教育费附加城建税 教育费附加 268 268 7 7 3 3 26 8 26 8 万元 万元 净利净利 840840 210210 100 8100 8 268268 26 826 8 1 1 25 25 175 80 175 80 万元 万元 由以上的计算可知 方案由以上的计算可知 方案 2 2 的净利润是最大的 的净利润是最大的 第第 4 章章 营业税税收筹划营业税税收筹划 思考 练习与实训思考 练习与实训 一 简答一 简答 略 二 案例分析二 案例分析 1 A B 双方拟合作建房 A 提供土地使用权 B 提供资金 两企业在合同中约定 房 屋建好后双方均分 该房屋的价值共计 2 000 万元 该项业务合作双方应如何进行税收筹划 解析解析 1 筹划前 A 企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权 产生了转让无形资产的 应税行为 其营业额为 1 000 万元 B 企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权 发生了销售不动产的应 税行为 其营业额为 1 000 万元 则 A B 企业分别应缴纳营业税税额为 1 000 5 50 万元 双方合计总税负 100 万元 2 筹划方法 A B 双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业 合作建房 房屋建成后 入股成立合营企业 合作建房 房屋建成后 双方采取风险共担 利润共享双方采取风险共担 利润共享的分配方式 在建房环节 100 万元的营业税可免征 2 某建筑公司欲承接一项建筑安装工程 总造价 6 500 万元 其中所安装设备的价款 700 万元 在承接该业务之前 企业应如何进行税收筹划 解析解析 从事安装工程作业 凡所安装的设备价值作为安装工程产值的 营业额包括设备价款 这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时 应尽量不将设备价值作为安装工程产值 可由建设单位提供机器设备 建筑安装企业只负责安装 取得的只是安装费收入 使得营 11 业额中不包括所安装设备价款 从而达到减轻税负的目的 1 如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值 将按营 业税的政策规定缴纳 建筑业 营业税为 6 500 3 195 万元 2 如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同签订除设备价款之外的建筑工程合同 则应交的营业税为 6 500 700 3 174 万元 后一种方式 公司少缴营业税 21 万元 该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安 装合同 3 中原公司主营建筑工程施工业务 兼营建筑材料批发 2015 年承接某单位建造楼房 工程 双方议定采用包工包料方式 工程劳务费用劳务费用为 3 000 万元 建造楼房使用的建筑材 料实际进价为 2 250 万元 市场价为 2 500 万元 中原公司应如何进行税收筹划 解析解析 本案例中 如果采取包工不包料方式 工程所需材料由建设单位购买 材料价款为 2500 万元 如果工程所需原材料由施工方购买 即采取包工包料方式 中原公司可以利用 自己熟悉建材市场的优势 在保证质量的前提下 以较低价格购买所需原材料 材料价款 2250 万元 1 包工不包料方式下 中原公司应纳营业税额为 3 000 2 500 3 165 万元 2 包工包料方式下 中原公司应纳营业税额为 3 000 2 500 3 157 5 万元 可见 采取包工包料方式中原公司可少交营业税 7 5 万元 4 新光歌舞厅 2015 年 2 月份取得门票收入为 50 000 元 出售饮料 烟 酒收入为 100 000 元 收取鲜花费为 100 00 元 收取卡拉 OK 点歌费为 150 000 元 则该月应纳营 业税 50 000 100 000 10 000 150 000 20 20 6262 000000 元 应如何进行税收筹划 解析解析 该歌舞厅收入中有烟酒饮料喝鲜花的收入 这部分的收入按娱乐业混合销售纳税 承该歌舞厅收入中有烟酒饮料喝鲜花的收入 这部分的收入按娱乐业混合销售纳税 承 担营业税税负担营业税税负 100100 000 10000 10 000000 20 22 20 22 000000 元 税负比较重 元 税负比较重 筹划方法 如果可能 将出售的烟酒 饮料喝鲜花收入单独核算 并办理增值税小规筹划方法 如果可能 将出售的烟酒 饮料喝鲜花收入单独核算 并办理增值税小规 模纳税人的营业执照 那么若收入不变 应纳增值税模纳税人的营业执照 那么若收入不变 应纳增值税 110 110 000 3 3300000 3 3300 元 降低税负元 降低税负 1870018700 元 元 5 5 甲公司销售房产一幢给乙公司 该房产经权威评估机构认定市场公允价值为甲公司销售房产一幢给乙公司 该房产经权威评估机构认定市场公允价值为 41004100 万万 元 则甲公司应纳营业税元 则甲公司应纳营业税 4 4 100 5 205100 5 205 万元 万元 毛所得 毛所得 4 4 100 205 3100 205 3 895895 万元 万元 乙 乙 付出额为付出额为 4 4 100100 万元 万元 请给出税收筹划方 请给出税收筹划方 解析解析 甲先按甲先按 4 4 000000 万元作价入股乙公司 则乙公司扩股增资万元作价入股乙公司 则乙公司扩股增资 40004000 万元 然后甲转让其在乙万元 然后甲转让其在乙 公司的股权给乙公司的原某股东 转让作价仍为公司的股权给乙公司的原某股东 转让作价仍为 4 4 000000 万元 万元 甲应纳营业税额为甲应纳营业税额为 0 0 甲毛所得 甲毛所得 4 4 000 0 4000 0 4 000000 万元 万元 而乙也只支付了 而乙也只支付了 4 4 000000 万元 万元 双方都减少了支出 双方都减少了支出 该案例的节税思路是 充分利用了不动产 无形资产投资免征营业室的政策 转让由该案例的节税思路是 充分利用了不动产 无形资产投资免征营业室的政策 转让由 不动产 无形资产所形成的股权也免征营业税的规定 不动产 无形资产所形成的股权也免征营业税的规定 6 2014 年 6 月 山东省一家水泥厂以每吨 200 元 含税价 的价格销售给一家建筑 12 公司 5 000 吨水泥 价款共计 100 万元 因该家建筑公司资金紧张 无力支付货款 建筑 公司表示愿用其闲置的一幢办公楼 市场价格为 100 万元 抵顶所欠水泥厂的货款 水泥 厂为不受损失 初步同意按受该抵顶方案 并欲将该办公楼以市场价对外销售 以此收回 建筑公司所欠的货款 请问水泥厂应如何进行税收筹划 解析解析 若水泥厂先用债权抵顶换得该建筑公司办公楼的产权 对于建筑公司来说 其用不动 产产权抵账 视同销售不动产 应就此行为缴纳营业税及相关税费 水泥厂将来销售这幢水泥厂将来销售这幢 办公楼以收回账款 对水泥厂来说又再次发生销售不动产行为 按照现行税法规定 销售办公楼以收回账款 对水泥厂来说又再次发生销售不动产行为 按照现行税法规定 销售 抵债所得的不动产以收取的全部价款和价外费用减去抵债时的作价为计税营业额计算缴纳抵债所得的不动产以收取的全部价款和价外费用减去抵债时的作价为计税营业额计算缴纳 营业税 如果将来售价与抵债时的作价大体相等 则销售方水泥厂不用再缴纳营业税及相营业税 如果将来售价与抵债时的作价大体相等 则销售方水泥厂不用再缴纳营业税及相 应的附加税费 只是办公楼再销售可能比较麻烦并且需要付出其他的一些交易费用 应的附加税费 只是办公楼再销售可能比较麻烦并且需要付出其他的一些交易费用 另外 办公楼的价格也有一定的不确定性 为稳妥起见 最好是减少办公楼的转让次数 比如帮 助建筑公司联系买主 以售楼款偿付自己的货款 单元测试题 二 单元测试题 二 一 单项选择题一 单项选择题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 A AA AC CB BA AB B BDA D D 1111121213131414151516161717181819192020 AD A AB BA AB B CAC D D 二 多项选择题二 多项选择题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 ABCDABCDABCABCABCDABCDBCDBCDABCDABCDACDACD ABABCABD ABCDABCD 1111121213131414151516161717181819192020 ABCDABCD ABCABCABABABDABDABAB ABCABAC ABCDABCD 三 判断题三 判断题 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010 1111121213131414151516161717181819192020 四 案例分析四 案例分析 1 北方时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主 商品销售的平均利润为 30 他们准备在 2015 年春节期间开展一次促销活动 以扩大该企业在当地的影响 经测算如果 将商品打八折让利销售 企业可以维持在计划利润的水平上 在促销活动的酝酿阶段 由 于企业的决策层对促销活动的涉税问题了解不深 销售部与财务部在具体方案上存在分歧 销售部主管认为 如果采用返还现金方式能够吸引更多的顾客 而财务部主管则认为 以 现金返还的形式 企业不仅没有利润 还会出现较大的亏损 双方互不相让 谁也说服不 了谁 于是 董事长决定向诚信税务咨询公司的注册税务师进行咨询 为了帮助该企业了 解销售环节的涉税问题 并就促销活动的具体方案做出决策 诚信税务咨询公司的专家以 10 000 元销售额为一个单元做基数 提出了以下三个操作方案 其一 让利 折扣 20 销售 即企业将 10 000 元的货物以 8 000 元的价格销售 其二 赠送 20 的购物券 即企业在销售 10 000 元货物的同时 另外再赠送 2 000 元 13 的购物券 持券人仍可以凭券购买商品 其三 返还 20 的现金 即企业销售 10 000 元货物的同时 向购货人赠送 2 000 元现 金 三种方案是目前企业通常采用的促销方法 那么从税收的角度讲 各种促销方法的税 收待遇如何 哪一种方法对企业更有利 请进行具体的计算分析 解析解析 方案 1 商品让利销售时 应纳增值税额 8 000 1 17 17 7 000 1 17 17 145 元 方案方案 2 2 赠送商品时 商品售价 赠送商品时 商品售价 1010 000000 元 成本元 成本 70007000 元元 赠送商品增值税视同销售 销售商品应纳增值税额赠送商品增值税视同销售 销售商品应纳增值税额 10 10 000 000 1 17 1 17 17 7 17 7 000 000 1 17 1 17 17 2 17 2 000 000 1 17 1 17 17 1 17 1 400 400 1 17 1 17 17 523 08 17 523 08 元元 方案 3 返还现金时 价值 10000 元的商品售价 10 000 元 成本 7 000 元 应纳增值税额 10000 1 17 17 7000 1 17 17 436 元 上述三种方案中 方案 1 最优 另外 根据财税 2011 50 号 这些情况不纳个税 2 2015 年 1 月 4 日 普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托 对 其上年度的纳税情况进行风险评估 李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查 发现上年 1 月 1 日企业 库存外购烟丝的进价成本为 486 万元 先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝 10 批 价款为 200 万元 增值税专用发票注明增值税税额为 34 万元 从东源实业供销公司购进烟丝 8 批 价 款为 300 万元 增值税专用发票上注明的税款为 51 万元 上年 12 月 31 日企业账面库存外 购烟丝的进价成本为 492 万元 上年度销售卷烟取得销售收入 1 1 780780 万元 销售数量 712712 标准箱 公司上年度申报并 实际缴纳消费税 859 28859 28 元 适用税率