税收筹划知识点总结

第一节概念问题第一节概念问题 一一 偷税 避税 节税比较偷税 避税 节税比较 1 偷税 偷税 有意识违反国家税收法规 采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 多列支出不列 少列收入 经税务机关通知申有意识违反国家税收法规 采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 多列支出不列 少列收入 经税务机关通知申 报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段 报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段 2 避税 避税 利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧 通过对经营及财务活动的精心安排 以期达到纳税义务最小的经济行为 利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧 通过对经营及财务活动的精心安排 以期达到纳税义务最小的经济行为 3 节税 节税 在税法规定的范围内 当存在着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目的 对企业经营 投资 筹资等在税法规定的范围内 当存在着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目的 对企业经营 投资 筹资等 经济活动事先进行的涉税选择行为 经济活动事先进行的涉税选择行为 1 共同点 税收的最小化共同点 税收的最小化 2 区别区别 1 法律性质不同 偷税违法 法律性质不同 偷税违法 避税合法但不合理 节税合法 合理避税合法但不合理 节税合法 合理 2 行为过程的内容不同 偷税通过违法手段将应税行为转变为非应税行为 避税纳税人对模糊行为进行人为安排 节税避 行为过程的内容不同 偷税通过违法手段将应税行为转变为非应税行为 避税纳税人对模糊行为进行人为安排 节税避 免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为 3 后果 社会影响 不同 偷税 避税直接减少国家财政收入违背国家政策导向 使国家为防范这些行为花更多人 财 后果 社会影响 不同 偷税 避税直接减少国家财政收入违背国家政策导向 使国家为防范这些行为花更多人 财 物力 节税符合国家的立法意图 政策导向 物力 节税符合国家的立法意图 政策导向 4 国家的态度不同偷税 坚决给予严厉打击 避税国家一般通过完善税收法规来反对 节税无权干预 鼓励 认可 国家的态度不同偷税 坚决给予严厉打击 避税国家一般通过完善税收法规来反对 节税无权干预 鼓励 认可 二二 狭义税收筹划 节税狭义税收筹划 节税 广义 节税广义 节税 避税避税 税负转嫁税负转嫁 三三 税负转嫁税负转嫁 税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的 通过价格的调整和变动 将税收负担转移给他人的经济行为 税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的 通过价格的调整和变动 将税收负担转移给他人的经济行为 1 转嫁方式 转嫁方式 1 前转 提高销售价格前转 提高销售价格 将税负转嫁给购买者 将税负转嫁给购买者 2 后转 压低商品的购进价格 将税收负担转嫁给商品的供应者 后转 压低商品的购进价格 将税收负担转嫁给商品的供应者 3 混转 既前转 又后转 混转 既前转 又后转 4 税收资本化 一项资产出售时 买方事先将以后所应纳税款折算成现值从购进价格中预先扣除 即压低资产税收资本化 一项资产出售时 买方事先将以后所应纳税款折算成现值从购进价格中预先扣除 即压低资产 购买价格的方法 向后转嫁给卖方 购买价格的方法 向后转嫁给卖方 2 转嫁规律 转嫁规律 1 税负转嫁的基本前提条件 物价自由浮动 税负转嫁的基本前提条件 物价自由浮动 商品供求弹性商品供求弹性 需求弹性 供给弹性 税负容易前转 需求弹性 供给弹性 税负容易前转 2 影响税负转嫁的因素 影响税负转嫁的因素 需求弹性 供给弹性 税负容易后转 需求弹性 供给弹性 税负容易后转 税种 税种 流转税比较容易转嫁 而财产税等很难转嫁 流转税比较容易转嫁 而财产税等很难转嫁 课税范围 越宽广越普遍 则容易 课税范围越窄小 则越困难 课税范围 越宽广越普遍 则容易 课税范围越窄小 则越困难 四四 筹划原则和目标筹划原则和目标 一 税收筹划的原则一 税收筹划的原则 守法性原则守法性原则 最基本 系统性原则 事先筹划原则 实效性原则 保护性原则 综合平衡原则最基本 系统性原则 事先筹划原则 实效性原则 保护性原则 综合平衡原则 二 税收筹划的目标 减轻税收负担 实现涉税零风险 获取资金时间价值 提高自身经济利益 维护主体的合法权益二 税收筹划的目标 减轻税收负担 实现涉税零风险 获取资金时间价值 提高自身经济利益 维护主体的合法权益 五五 筹划原理筹划原理 1 按收益效应分按收益效应分 绝对节税绝对节税 直接节税直接节税 直接减少纳税人的税收绝对额的节税 直接减少纳税人的税收绝对额的节税 间接节税间接节税 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税 相对节税相对节税 纳税义务递延到以后的纳税期实现 取得了递延纳税额的时间价值纳税义务递延到以后的纳税期实现 取得了递延纳税额的时间价值 2 按着力点按着力点 税基筹划原理税基筹划原理 税基递延实现税基递延实现 税基均衡实现税基均衡实现 税基即期实现税基即期实现 税基最小化税基最小化 税基总量合法减少税基总量合法减少 税率筹划原理税率筹划原理 筹划比例税率筹划比例税率 筹划累进税率筹划累进税率 筹划定额税率筹划定额税率 税额筹划原理税额筹划原理 筹划减免税筹划减免税 筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策 六六 筹划的切入点筹划的切入点 1 选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点 税负弹性大的 有重大影响的税种税负弹性大的 有重大影响的税种 2 以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点 3 以纳税人构成为切入点以纳税人构成为切入点 4 以影响纳税额的几个基本因素为切入点以影响纳税额的几个基本因素为切入点 计税依据 税率计税依据 税率 5 以不同的财务管理过程为切入点以不同的财务管理过程为切入点 七七 税收优惠形式税收优惠形式 1 区分税收优惠和税收利益区分税收优惠和税收利益 1 税收优惠是国家制定的 税收优惠是国家制定的 2 税收利益是企业谋求的 税收利益是企业谋求的 2 税收利益 一是利用国家优惠政策取得的利益 税收利益 一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益 3 优惠形式 优惠形式 1 免税免税 照顾性 照顾性 奖励性 奖励性 原理 绝对 税额原理 绝对 税额 原则 多免税待遇 期限长原则 多免税待遇 期限长 2 减税减税 照顾性 照顾性 奖励性 奖励性 原理 绝对 税额原理 绝对 税额 原则 多减税待遇 期限长原则 多减税待遇 期限长 3 税率差异税率差异 原理 绝对 税率原理 绝对 税率 原则 税率低且长久稳定原则 税率低且长久稳定 4 税收扣除税收扣除 原理 绝对原理 绝对 相对节税相对节税 税基或税额税基或税额 原则 争取扣除项目最多化原则 争取扣除项目最多化 金额最大化金额最大化 最早化 最早化 5 税收抵免税收抵免 原理 绝对 税额原理 绝对 税额 原则 抵免项目多 金额大原则 抵免项目多 金额大 6 优惠退税优惠退税 原理 绝对 税额原理 绝对 税额 原则 项目多税额大原则 项目多税额大 7 分割技术分割技术 原理 绝对 税基原理 绝对 税基 使所得 财产在两个或更多个纳税人之间使所得 财产在两个或更多个纳税人之间 8 亏损抵补亏损抵补 八八 税收递延方法税收递延方法 相对税基 相对税基 会计与税法的永久性差异不能递延 时间性差异是递延的主要方法 会计与税法的永久性差异不能递延 时间性差异是递延的主要方法 1 推迟收入的确认 推迟收入的确认 1 收款法 收到货款确认收入 收款法 收到货款确认收入 2 销售法 发出货物确认收入 销售法 发出货物确认收入 3 生产法 产品生产完工确认收入 生产法 产品生产完工确认收入 4 劳务收入的确认方法 完成合同法 完成全部劳务合同确认收入 劳务收入的确认方法 完成合同法 完成全部劳务合同确认收入 完工百分比法完工百分比法 2 费用的尽早确认费用的尽早确认 1 能直接进营业成本 期间费用和损失的就不进生产成本 能直接进营业成本 期间费用和损失的就不进生产成本 2 能进成本的不进资产 能进成本的不进资产 4 能多提的多提 能快摊的快摊 能多提的多提 能快摊的快摊 3 能预提的不待摊 能预提的不待摊 九九 组织形式组织形式 子公司是企业所得税的独立纳税人 分公司不是企业所得税的独立纳税人 与总公司汇总纳税 子公司是企业所得税的独立纳税人 分公司不是企业所得税的独立纳税人 与总公司汇总纳税 筹划 亏损时设分公司冲减利润 开始扭亏为盈时 改立为子公司 享受税收优惠 筹划 亏损时设分公司冲减利润 开始扭亏为盈时 改立为子公司 享受税收优惠 十十 转让定价转让定价 指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要 以内部指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要 以内部 价格进行的销售 转让 活动 价格进行的销售 转让 活动 出发点 出发点 关联企业税率存在差异 适用税率高的将利润向低税率转移关联企业税率存在差异 适用税率高的将利润向低税率转移 减少从价计征的税收 消费税 关税减少从价计征的税收 消费税 关税 形式 形式 1 商品交易 商品交易 2 提供劳务 提供劳务 3 贷款利息 贷款利息 4 有形资产和无形资产 有形资产和无形资产 5 固资产租赁 固资产租赁 6 费用转让定价 的转让定价 费用转让定价 的转让定价 第二节第二节 增值税的筹划增值税的筹划 一一 税法知识点 税法知识点 税率 基本税率税率 基本税率 17 低税率 低税率 13 征收率 征收率 3 小规模人 小规模人 抵扣 专用发票可抵扣抵扣 专用发票可抵扣 17 运费运费 7 农产品农产品 13 混合销售 只征收一种税混合销售 只征收一种税 兼营 同税种不同税率时未分别核算则从高 兼营非增值税业务未分别则核定兼营 同税种不同税率时未分别核算则从高 兼营非增值税业务未分别则核定 二二 税收筹划 税收筹划 a 纳税人 纳税人 b 计税依据 计税依据 c 税率 税率 d 税收优惠 税收优惠 e 出口退税 出口退税 一一 一般与小规模纳税人一般与小规模纳税人 增值率判别法 抵扣率法 增值率判别法 抵扣率法 A 增值率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额销售额 若含税 则都含税若含税 则都含税 不含税时 销货增值税税率 进货增值税税率不含税时 销货增值税税率 进货增值税税率 1 增值率 征收率 增值率 征收率 进货增值税税率 征收率销货增值税税率 增值率 1 征收率征收率 当销项等于进项时 当销项等于进项时 增值率增值率 增值税税率增值税税率 实际增值率 平衡点时 一般纳税人税负重于小规模纳税人 实际增值率 平衡点时 一般纳税人税负重于小规模纳税人 实际增值率 平衡点增值率 小规模纳税人税负重于一般纳税人 实际增值率 平衡点增值率 小规模纳税人税负重于一般纳税人 含税时 且销项等于进项的平衡点 含税时 且销项等于进项的平衡点 征收率征收率 1 增值税税率增值税税率 增值率增值率 增值税税率增值税税率 1 征收率征收率 小规模纳税人发生混合销售行为 始终是选择缴纳增值税税负轻 小规模纳税人发生混合销售行为 始终是选择缴纳增值税税负轻 B 抵扣率法 抵扣率抵扣率法 抵扣率 1 增值率增值率 实际抵扣率大于平衡点 则选择一般人实际抵扣率大于平衡点 则选择一般人 平衡点平衡点 二二 增值税与营业税纳税人增值税与营业税纳税人 混合销售 兼营 混合销售 兼营 设取得收入为设取得收入为 S 增值率为 增值率为 R 增值税税率为 增值税税率为 T1 营业税税率为 营业税税率为 T2 当两者税负相等时 当两者税负相等时 S 1 T1 R T1 S T2 则平衡点增值率 则平衡点增值率 R T2 1 T1 T1 结论 当实际增值率大于结论 当实际增值率大于 R 时 交纳营业税较合算 时 交纳营业税较合算 B 计税依据的筹划计税依据的筹划 1 销售额销售额 1 尽量收取包装物押金尽量收取包装物押金 2 销售方式下 销售折扣 销售折让 现金折扣 还本 以物易物 销售方式下 销售折扣 销售折让 现金折扣 还本 以物易物 3 结算方式 直接收款 采取托收承付和委托收款方式 采取赊销或分期收款方式 采取预收货款结算方式 直接收款 采取托收承付和委托收款方式 采取赊销或分期收款方式 采取预收货款 4 代销方式选择的税收筹划代销方式选择的税收筹划 取手续费方式和视同买断取手续费方式和视同买断 2 进项税抵扣的筹划进项税抵扣的筹划 1 进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划 2 供货方的选择供货方的选择 1 一般人供货方的选择 一般人供货方的选择 价格折让临界点法价格折让临界点法 销售额 含税 为销售额 含税 为 S 含税购进额为 含税购进额为 P 适用的增值税税率为 适用的增值税税率为 T1 从小规模纳税 从小规模纳税 人处购进货物金额 含税 与从一般纳税人购进货物金额 含税 的比率为人处购进货物金额 含税 与从一般纳税人购进货物金额 含税 的比率为 Re 小规模纳税人适用的征收率为 小规模纳税人适用的征收率为 T2 城建税税率为 城建税税率为 Ta 教育费附加教育费附加 Tb 从一般人处购进的收益 从一般人处购进的收益 从小规模人处购进的收益 从小规模人处购进的收益 2 小规模纳税人的供货方选择 由于不能抵扣进项 只需比较价小规模纳税人的供货方选择 由于不能抵扣进项 只需比较价 3 运费运费 自营 或者自营独立自营 或者自营独立 进货增值税税率 征收率销货增值税税率 抵扣率 21 21 11 11 Re T TbTaT T TbTaT TbTaT T P T T S PS 11 11 1 11 TbTaT T P T T S PS 12 21 Re 1 11 Re 假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为 R 运费为 运费为 A 外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司 外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司 外购方式的抵扣税额外购方式的抵扣税额 A 7 A 3 A 4 自营方式的抵扣税额自营方式的抵扣税额 A R 17 A 4 A R 17 R 23 53 当当 R 23 53 时 自营方式可抵扣税额较大 税负较轻 当时 自营方式可抵扣税额较大 税负较轻 当 R 23 53 时 自营方式可抵扣税额较小 应该独立出来时 自营方式可抵扣税额较小 应该独立出来 第三节第三节 消费税的筹划消费税的筹划 一一 税法知识点税法知识点 1 复合计税复合计税 卷烟卷烟 从量定额 每支从量定额 每支 0 003 元元 每箱每箱 150 元元 从价定率 甲类每条从价定率 甲类每条 200 支调拨价格在支调拨价格在 70 56 否则否则 45 乙类乙类 70 分界分界 36 30 70 为不含税为不含税 价价 粮食及薯类白酒 定额粮食及薯类白酒 定额 0 5 元元 斤 斤 500 克 或克 或 0 5 元元 500 毫升毫升 比例税率比例税率 20 2 销售额 销售额 包装物包装物 连同销售 无论是否单独计价 都计入销售额连同销售 无论是否单独计价 都计入销售额 收取押金 仅当逾期的押金换为不含税的计入销售额 但是啤酒 黄酒除外收取押金 仅当逾期的押金换为不含税的计入销售额 但是啤酒 黄酒除外 纳税人自产只用 纳税人自产只用 成本 利润 成本 利润 比例税率 比例税率 3 组成计税价格组成计税价格 成本成本 利润利润 自产自用数量自产自用数量 定额税率 定额税率 1 比例税率 比例税率 委托加工委托加工 组成计税价格组成计税价格 材料成本 材料成本 加工费 加工费 l 比例税率 比例税率 材料成本 材料成本 加工费加工费 委托加工数量委托加工数量 定额税率 定额税率 1 比例税率 比例税率 二二 税收筹划税收筹划 纳税人的筹划 纳税人的筹划 1 通过企业合并 递延消费税的纳税时间 通过企业合并 递延消费税的纳税时间 内部购销延期纳税 后一环节税率低则节税内部购销延期纳税 后一环节税率低则节税 2 独立核算部门和非独立核算部门的筹划独立核算部门和非独立核算部门的筹划 生产环节纳税 低价售给独立核算部门节税生产环节纳税 低价售给独立核算部门节税 计税依据的筹划计税依据的筹划 1 关联企业转移定价的税收筹划关联企业转移定价的税收筹划 在生产销售环节低价售给独立核算部门在生产销售环节低价售给独立核算部门 2 选择合理的加工方式选择合理的加工方式 自行加工 完全委托 不完全委托加工自行加工 完全委托 不完全委托加工 2 1 自行加工 一次性缴纳消费税自行加工 一次性缴纳消费税 2 2 不完全委托 在要素不变时 税负与自行加工一样 最终相当于以委托方的售价纳税两次不完全委托 在要素不变时 税负与自行加工一样 最终相当于以委托方的售价纳税两次 2 3 完全委托加工 税负最低 因为受托方的出厂价格低完全委托加工 税负最低 因为受托方的出厂价格低 3 以应税消费品抵债 入股的筹划以应税消费品抵债 入股的筹划 筹划 先销售 后入股或抵债筹划 先销售 后入股或抵债 筹划前 以最高售价计算消费税 筹划后 按照市场平均价计算消费筹划前 以最高售价计算消费税 筹划后 按照市场平均价计算消费 税税 4 外购应税消费品的税收筹划外购应税消费品的税收筹划 1 应该是从生产厂商处购进则可抵减已经缴纳的消费税 而不是商家应该是从生产厂商处购进则可抵减已经缴纳的消费税 而不是商家 2 当小规模纳税人向一般纳税人购进应税消费品时 应向对方索取普通发票 抵扣已交消费税当小规模纳税人向一般纳税人购进应税消费品时 应向对方索取普通发票 抵扣已交消费税 5 包装物及其押金的税收筹划包装物及其押金的税收筹划 1 先包装后销售 先包装后销售 2 押金押金 不将包装物作价随同产品出售 而是采用收取包装物押金的方式 不将包装物作价随同产品出售 而是采用收取包装物押金的方式 税率的筹划税率的筹划 1 兼营业务筹划兼营业务筹划 1 将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 不同税率则从高 不同税种则核定不同税率则从高 不同税种则核定 2 消费品的 消费品的 成套成套 销售应慎重销售应慎重 如化妆品与不征消费税的混合 如化妆品与不征消费税的混合 选择先销售后包装选择先销售后包装 2 合理确定商品的销售价格合理确定商品的销售价格 设临界点的价格 另利润相等 求出临界点作比较设临界点的价格 另利润相等 求出临界点作比较 第四节第四节 营业税的筹划营业税的筹划 一一 税法知识税法知识 交通运输业交通运输业 3 建筑业 建筑业 3 邮电通信业 邮电通信业 3 文化体育业 文化体育业 3 金融保险业 金融保险业 5 服务业服务业 5 转让无形资产 转让无形资产 5 销售不动产 销售不动产 5 娱乐业娱乐业 5 20 二二 税收筹划税收筹划 2 1 纳税人的筹划纳税人的筹划 1 避免成为营业税纳税人避免成为营业税纳税人 2 纳税人之间合并纳税人之间合并 合并以前 分别缴纳营业税 合并后 前一环节变为内部行为 不征营业税合并以前 分别缴纳营业税 合并后 前一环节变为内部行为 不征营业税 3 利用混合销售和兼营行为 混合同前 考虑增值率利用混合销售和兼营行为 混合同前 考虑增值率 R 筹划缴纳营业税或增值税 筹划缴纳营业税或增值税 兼营则最好自己分开 避免从高 或核定兼营则最好自己分开 避免从高 或核定 2 2 计税依据筹划 计税依据筹划 1 建筑业原材料 不管是谁提供都计入营业额 筹划 一物多用 或通过施工方议价能力降低材料价格建筑业原材料 不管是谁提供都计入营业额 筹划 一物多用 或通过施工方议价能力降低材料价格 2 建筑业的设备 若由建设方提供 则不计入营业额 若由施工方提供 则计入营业额交税 筹划建筑业的设备 若由建设方提供 则不计入营业额 若由施工方提供 则计入营业额交税 筹划 尽量尽量 由建设方提供由建设方提供 二二 房地产业计税依据的税收筹划房地产业计税依据的税收筹划 1 合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划 以物易物以物易物 双方都要缴纳营业税双方都要缴纳营业税 转让无形资产 销售不动产转让无形资产 销售不动产 合营企业合营企业 方式 以土地使用权和货币资金入股 成立合营企业 分得的利润不交营业税 方式 以土地使用权和货币资金入股 成立合营企业 分得的利润不交营业税 2 房产建设中的价外费用房产建设中的价外费用 代天然气公司 有线电视网络公司等单位收取天然气初装费 有线电视初装费等费用 代天然气公司 有线电视网络公司等单位收取天然气初装费 有线电视初装费等费用 筹划 筹划 如果房产公司代收 则代收费用计入营业额 征收营业税如果房产公司代收 则代收费用计入营业额 征收营业税 如果价外费用由物业公司代收 物业公司收取手续费 则营业税分为两部分 一是房产价值 而如果价外费用由物业公司代收 物业公司收取手续费 则营业税分为两部分 一是房产价值 而 是物业公司手续费的营业税是物业公司手续费的营业税 三 运输业计税依据的税收筹划 三 运输业计税依据的税收筹划 取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 四 金融业计税依据的税收筹划 四 金融业计税依据的税收筹划 1 贷款业务营业额的税收筹划 贷款业务营业额的税收筹划 其营业额为贷款利息 筹划方法为 降低利息率和隐匿贷款规模 再通过其他形式取得被贷款企业的补偿 其营业额为贷款利息 筹划方法为 降低利息率和隐匿贷款规模 再通过其他形式取得被贷款企业的补偿 2 中间业务的税收筹划 中间业务的税收筹划 通过中间服务获取手续费收入的业务 通过降低手续费收入来降低计税依据 通过其他途径求得交换补偿 通过中间服务获取手续费收入的业务 通过降低手续费收入来降低计税依据 通过其他途径求得交换补偿 3 保险业营业额的筹划 保险业营业额的筹划 思路 降低保险营业额以减少应纳营业税 其减少的营业额用于防止保险理赔 思路 降低保险营业额以减少应纳营业税 其减少的营业额用于防止保险理赔 五 服务业计税依据的税收筹划 五 服务业计税依据的税收筹划 由于纳税人收取的收入可能用于支付给下一环节的经营方由于纳税人收取的收入可能用于支付给下一环节的经营方 会引起虚增营业额这一现象会引起虚增营业额这一现象 筹划 将支付给下一方的营业额直接由支付方支付给下一方 而不经过中间方 筹划 将支付给下一方的营业额直接由支付方支付给下一方 而不经过中间方 六 娱乐业计税依据的税收筹划 六 娱乐业计税依据的税收筹划 歌舞厅可将酒水饮料销售业务分离出来 办理营业执照 成立小超市 独立核算 歌舞厅可将酒水饮料销售业务分离出来 办理营业执照 成立小超市 独立核算 超市为小规模人缴纳增值税超市为小规模人缴纳增值税 3 2 3 税率的筹划税率的筹划 一 工程承包适用税率 一 工程承包适用税率 建筑业适用的税率是建筑业适用的税率是 3 服务业适用的税率是 服务业适用的税率是 5 甲方作为建设方 乙方为中间人 丙方甲方作为建设方 乙方为中间人 丙方 为施工方 筹划 若丙收取服务费为施工方 筹划 若丙收取服务费 A 甲丙直接签合同 则乙按照甲丙直接签合同 则乙按照 A 5 缴纳营业税 缴纳营业税 若乙先与甲签订承包合同 再转给丙 则乙方仅需将差额若乙先与甲签订承包合同 再转给丙 则乙方仅需将差额 A 3 交税交税 第五节第五节 企业所得税企业所得税 1 税法知识税法知识 a 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 b 扣除福利 公会 教育扣除福利 公会 教育 按工资薪金的按工资薪金的 14 2 2 5 公益捐赠公益捐赠 按年度总利润的按年度总利润的 12 业务招待费业务招待费 按实际的按实际的 60 但是不超过销售收入的 但是不超过销售收入的 千分之千分之 5 广告业务宣传费广告业务宣传费 按销售收入的按销售收入的 15 可结转以后 可结转以后 2 高新技术企业优惠 高新技术企业优惠 15 3 小型微利企业优惠 小型微利企业优惠 20 年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 万元万元 2 税收筹划税收筹划 纳税人 计税依据纳税人 计税依据 税率 优惠税率 优惠 一一 纳税人的筹划 纳税人的筹划 1 居民与非居民企业居民与非居民企业 2 个人独资企业 合伙企业与公司制企业 缴纳企业所得后 还代扣代缴股利红息个人所得 重复征税 个人独资企业 合伙企业与公司制企业 缴纳企业所得后 还代扣代缴股利红息个人所得 重复征税 3 子公司与分公司子公司与分公司 子公司独立交税 应在赢利期间设立 分公司合并交税 在亏损期可降低利润 子公司独立交税 应在赢利期间设立 分公司合并交税 在亏损期可降低利润 二二 计税依据筹划 计税依据筹划 收入筹划的一般原则 收入筹划的一般原则 简答可能简答可能 1 凡是企业已经发生的销售业务 其销售收入应适时入账 依据会计制度及有关规定 不应该入收入类账户的 则 凡是企业已经发生的销售业务 其销售收入应适时入账 依据会计制度及有关规定 不应该入收入类账户的 则 不要入 能少入收入类账户的 要尽可能少入账 能推迟入账的 尽可能推迟入账 不要入 能少入收入类账户的 要尽可能少入账 能推迟入账的 尽可能推迟入账 2 凡是企业尚未发生的销售业务 不能预先入账 凡是企业尚未发生的销售业务 不能预先入账 3 凡是介乎负债和收入之间的经济事项 宁作负债而不能作收入处理 凡是介乎负债和收入之间的经济事项 宁作负债而不能作收入处理 4 凡是介乎债权和收入之间的经济事项 宁作债权增加而不作收入增加处理 凡是介乎债权和收入之间的经济事项 宁作债权增加而不作收入增加处理 5 凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项 宁作对外投资而不作对外销售业务处理 凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项 宁作对外投资而不作对外销售业务处理 1 股权转让收入的筹划 股权转让收入的筹划 在股权转让之前进行了股息分配 降低了转让收入 有效地避免了重复征税 在股权转让之前进行了股息分配 降低了转让收入 有效地避免了重复征税 2 扣除项目的筹划 扣除项目的筹划 1 利用工资 薪金支出进行筹划 利用工资 薪金支出进行筹划 2 将利息支出变其他支出进行筹划 将利息支出变其他支出进行筹划 4 广告费和业务宣传费支出的税收筹划 广告费和业务宣传费支出的税收筹划 1 设立独立核算的销售公司设立独立核算的销售公司 2 费用合理转化费用合理转化 5 固定资产修理中尽量不作为大修理 不进入资产 使得修理费用 固定资产修理中尽量不作为大修理 不进入资产 使得修理费用 原值原值 50 且不超过 且不超过 2 年年 分次修理 分次修理 3 利用资产核算的筹划 利用折旧方法利用资产核算的筹划 利用折旧方法 对于盈利企业 尽快折旧 对于盈利企业 尽快折旧 对于处于减免所得税优惠期内或者亏损的的企业减慢折旧对于处于减免所得税优惠期内或者亏损的的企业减慢折旧 在累进税率的情况下 在累进税率的情况下 采用直线摊销法采用直线摊销法在比例税率的情况下 在比例税率的情况下 采用加速折旧法 对企业更为有利 采用加速折旧法 对企业更为有利 4 直接对计税依据进行税收筹划 直接对计税依据进行税收筹划 1 设法压缩计税依据 设法压缩计税依据 通过合并 使得亏损抵消利润通过合并 使得亏损抵消利润 2 推迟计税依据的实现 推迟计税依据的实现 如果企业预计今年的效益比上一年好 则可选择按上一年应纳税所得额的一定比例预缴 否则 按实际数预缴 如果企业预计今年的效益比上一年好 则可选择按上一年应纳税所得额的一定比例预缴 否则 按实际数预缴 3 运用转让定价转移计税依据 运用转让定价转移计税依据 高税率转向低税率 递延纳税高税率转向低税率 递延纳税 三三 税率筹划税率筹划 一般企业一般企业 25 小型微利企业小型微利企业 30 万万 按按 20 通过分立的方式 将一个企业分立为两个小型微利企业通过分立的方式 将一个企业分立为两个小型微利企业 高新企业高新企业 15 四四 税收优惠 税收优惠 1 对于从取得第一笔收入开始三免三减半的筹划 使得第一笔收入出现在年初而不是年末对于从取得第一笔收入开始三免三减半的筹划 使得第一笔收入出现在年初而不是年末 2 加计扣除加计扣除 筹划 分别核算 否则不能加计扣除筹划 分别核算 否则不能加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成加计扣 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成加计扣 50 形成的按照成本的 形成的按照成本的 150 摊销摊销 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除 100 第六节第六节 个人所得税个人所得税 一一 税法知识税法知识 1 工资薪金计算所得税工资薪金计算所得税 7 级超额累进级超额累进 应纳税所得额应纳税所得额 每月收入额每月收入额 3500 或 或 4800 2 个体 合伙 独资企业个体 合伙 独资企业 年应纳税所得额年应纳税所得额 全年收入总额全年收入总额 成本 费用以及损失成本 费用以及损失 3 企事业单位的承包经营 承租经营所得企事业单位的承包经营 承租经营所得 应纳税额应纳税额 年应纳税所得额年应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 年应纳税所得额年应纳税所得额 全年收入总额全年收入总额 必要的费用 按月减除必要的费用 按月减除 3500 元 元 4 劳务报酬所得劳务报酬所得 1 每次收入不足 每次收入不足 4000 元的元的 扣扣 800 2 每次收入在 每次收入在 4000 元以上的元以上的 扣扣 20 若应纳税所得额超过 若应纳税所得额超过 20000 适用累进税率 适用累进税率 5 稿酬所得稿酬所得 税率 税率 20 1 每次收入不足 每次收入不足 4000 元的 扣元的 扣 800 再减征 再减征 30 2 每次收入在 每次收入在 40