第三章-会计核算的法律制度

第三章第三章 会计核算的法律制度会计核算的法律制度 第一节 会计核算的基本规范 第二节 填制 审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求 第三节 编制财务会计报告和会计档案管理的基本要求 案例分析 本章主要结合 会计法 会计基础工作规范 企业会计制度 企业会计准则 等法律 行政法规和规章 对会计核算基本程序的法律规定作简要介绍 第一节第一节 会计核算的基本规范会计核算的基本规范 一 依法设账一 依法设账 会计法 规定 各单位必须依法设置会计账簿 并保证其真实 完整 这里所说的 法 既包括 会计法 会计基础工作规范 也包括其他法律 行政 法规 如 税收征管法 公司法 等 2007 年 多选题 各单位须依法设账的 法 包括 A 会计法 B 会计基础工作规范 C 税收征收管理法 D 公司法 答疑编号 答案 ABCD 1 必须有账 国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他组织 都应当按照要求 设置会计账簿 进行会计核算 不具备设账条件的 应当实行代理记账 2 账簿符合规定 设置会计账簿的种类和具体要求 应当符合 会计法 和国家统 一的会计制度的规定 3 不得私设账簿 各单位发生的各项经济业务 也称经济业务事项 下同 应当统 一进行核算 不得违反规定私设会计账簿进行登记 核算 2009 年 多选题 下列提法正确的是 A 国家机关 社会团体 企业 事业单位都应当按照要求设置会计账簿 进行会计核 算 B 不具备建账条件的单位 应当委托经批准设立的代理记账机构代理记账 C 各单位设置会计账簿的种类和具体要求 应当符合 中华人民共和国会计法 和国 家统一的会计制度的规定 D 各单位根据本单位实际情况 报有关部门批准后可在法定会计账册外另行设置会计 账簿进行登记 核算 答疑编号 答案 ABC 2008 年 单选题 下列提法中 错误的是 A 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位都应当按照 中华人民共和国会计法 和国家统一的会计制度的要求设置会计账簿 进行会计核算 B 不具备设置会计机构条件的单位 应当委托批准设立的代理记账机构代理记账 C 各单位设置会计账簿的种类和具体要求 应当符合 中华人民共和国会计法 和国 家统一的会计制度的规定 D 单位根据本单位实际情况 可以在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记 核 算 答疑编号 答案 D 二 根据实际发生的经济业务进行会计核算二 根据实际发生的经济业务进行会计核算 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 体现会计核算的真实性和客观性要求 三 必须保证会计资料的真实和完整三 必须保证会计资料的真实和完整 1 会计资料 主要是指会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计核算资料 它 是会计核算的重要载体 2 会计法 和 会计基础工作规范 都规定 会计资料的内容和要求必须符合国家 统一的会计制度的规定 保证会计资料的真实性和完整性 不得伪造 变造会计凭证和会 计账簿 不得提供虚假的财务会计报告 3 会计资料的真实性 主要是指会计资料所反映的内容和结果 应当同单位实际发生 的经济业务的内容及其结果相一致 会计资料的完整性 主要是指构成会计资料的各项要 素必须齐全 2009 年 单选题 会计资料的真实性是指 A 会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一 致 B 构成会计资料的各项要素必须齐全 必须如实 全面地记录和反映单位的经济活动 情况 C 会计资料所反映的结果可以同单位实际发生的经济业务的结果相一致 D 会计资料所反映的内容不一定同单位实际发生的经济业务完全一致 答疑编号 答案 A 4 造成会计资料的不真实 不完整 其原因是多方面的 但伪造 变造会计资料是重 要手段之一 1 伪造会计资料 包括伪造会计凭证和会计账簿 是以虚假的经济业务为前提来编 制会计凭证和会计账簿 旨在以假充真 2 变造会计资料 包括变造会计凭证和会计账簿 是用涂改 挖补等手段来改变会 计凭证和会计账簿的真实内容 以歪曲事实真相 2009 年 单选题 采取涂改 挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是 会计资料行为 A 伪造 B 变造 C 编制虚假 D 窃取 答疑编号 答案 B 2007 年 判断题 伪造会计凭证的行为 是指采取涂改 挖补以及其他方法改变会 计凭证真实内容的行为 答疑编号 答案 错 四 必须正确使用会计处理方法四 必须正确使用会计处理方法 会计处理方法通常包括 收入确认方法 企业所得税的会计处理方法 存货计价方法 坏账损失的核算方法 固定资产折旧方法 编制合并会计报表的方法 外币折算的会计处 理方法等 2009 年 多选题 下列各项中 属于会计处理方法的有 A 收入确认方法 B 固定资产折旧方法 C 会计档案管理方法 D 坏账损失的核算方法 答疑编号 答案 ABD 会计法 和国家统一的会计制度规定 各单位采用的会计处理方法前后各项应当保 持一致 不得随意变更 会计处理方法包括会计确认 计量 记录和报告四个方面 五 必须正确使用会计记录文字五 必须正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文 民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当 地通用的一种民族文字 在中国境内设立的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会 计记录文字可以同时使用一种外国文字 使用中文是前提 2009 年 判断题 在中国境内设立的外商投资企业 外国企业可以使用选定的一种 外国文字作为会计记录文字 答疑编号 答案 错 六 用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定六 用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 会计法 会计基础工作规范 规定 实行会计电算化的单位 所使用的会计软件 和电子计算机生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规 定 这方面的具体规定 主要包括财政部发布的 会计电算化管理办法 会计电算化工 作规范 会计核算软件基本功能规范 等 2007 年 单选题 实行会计电算化的单位 所使用的会计软件及其生成的资料应当 符合政府有关部门的规定 这些规定不包括 A 会计电算化管理办法 B 会计电算化工作规范 C 会计从业资格管理办法 D 会计核算软件基本功能规范 答疑编号 答案 C 第二节第二节 填制 审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求填制 审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求 各单位在按照 会计法 和 会计基础工作规范 的有关规定办理会计手续 进行会 计核算时 必须以会计凭证为依据 会计凭证按其来源和用途 分为原始凭证和记账凭证两种 一 原始凭证 单据 一 原始凭证 单据 原始凭证 是在经济业务发生时 由业务经办人员直接取得或者填制 用以表明某项 经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证 一 原始凭证基本要素 会计基础工作规范 规定 作为记账依据的原始凭证必须具备以下基本要素 1 凭证的名称 2 填制凭证的日期 3 填制凭证单位的名称并加盖发票专用章或者填制人的姓名 4 经办人员的签名或盖章 5 接受凭证单位的名称 6 经济业务内容 7 经济业务的数量 单价和金额 此外 原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号 2008 年 多选题 下列各项中 应当作为原始凭证构成要素的有 A 填制凭证的日期 B 经济业务的内容 C 填制凭证单位的领导签章 D 接受凭证单位的名称 答疑编号 答案 ABD 二 填制原始凭证的要求 填制原始凭证必须符合会计法规 制度的规定 做到内容真实 项目完整 填制及时 书写清楚 具体要求有 1 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写的金额必须相等 购买实物的原始 凭证必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 2 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必 须有填制人员的签名或盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名 或盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位的公章 3 一式几联原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的 发票和收据 必须用双面复写纸 发票和收据本身具有复写功能的除外 套写 并连续编 号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 4 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得 对方的收款收据或汇款银行的凭证 不得以退款发票代替收据 5 职工出差借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时应当另开收据或者退回借 据副本 不得退还原借款凭据 2009 年 判断题 职工出差借款凭据 必须附在记账凭证之后作为记账依据 收回 借款时另开收据或退回借据副本 不能退还原借款凭据 答疑编号 答案 对 6 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始附件 如果批准文件需 要单独归档的 应当在记账凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 三 对原始凭证的审核 会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证认真审核 对不 真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的 原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 2007 年 多选题 某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时 发现凭证 上单价和金额有涂改痕迹 且材料单价明显高于市场价格 对于该凭证下列说法正确的是 A 不真实的原始凭证 B 不准确的原始凭证 C 会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 D 应予退回 并要求按规定更改补充 答疑编号 答案 AC 四 原始凭证的错误更正 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 挖补 原始凭证有错误的 应当由出具单位重 开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重 开 不得在原始凭证上更正 2009 年 单选题 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位 A 重开或者更正 B 更正 更正处加盖出具单位印章 C 重开 不得在原始凭证上更正 D 更正 更正处加盖原始凭证填制人印章 答疑编号 答案 C 二 记账凭证二 记账凭证 1 概念 记账凭证 亦称传票 是对经济业务按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记 会计账簿的凭证 2 种类 1 按照记账凭证的用途 可分为专用记账凭证 通用记账凭证 2 按照记账凭证的填制方法 可分为复式记账凭证 单式记账凭证和汇总记账凭证 3 记账凭证的基本要素 1 填制凭证的日期 2 凭证的名称和编号 3 经济业务摘要 4 应计会计科目 方向及金额 5 记账符号 6 所附原始凭证的张数 7 填制人员 稽核人员 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员 的签名或印 章 2007 年 单选题 不需在记账凭证上签名的人员是 A 稽核人员 B 记账人员 C 填制人员 D 单位负责人 答疑编号 答案 D 三 会计凭证的保管要求 包括原始凭证和记账凭证 三 会计凭证的保管要求 包括原始凭证和记账凭证 1 会计凭证应当及时传递 不得积压 以保证会计核算的及时 正常进行 2 会计凭证登记完毕后 应当按照分类和编号顺序保管 特别是记账凭证应当连同所 附的原始凭证等要按照规定的要求装订 保管 不得散失 3 原始凭证不得外借 其他单位确需借用原始凭证时 经本单位会计机构负责人 会 计主管人员 批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设的登记簿上 登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 基本同档案当中的规定 2009 年 判断题 确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时 经本单位会计机构负 责人审核 单位领导批准 可以外借原始凭证 答疑编号 答案 错 4 对丢失原始凭证的处理 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单 位盖有公章的证明 并证明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员 和单位负责人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由会计机构负责人 会计主管人 员 和单位负责人批准后 代作原始凭证 四 登记会计账簿的基本要求四 登记会计账簿的基本要求 1 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿 并符合有关法律 行政法规 和国家统一的会计制度的规定 同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据 2 按照用途不同 会计账簿可分为日记账 分类账和辅助账 按照形式不同 会计账 簿可分为订本账 活页账和卡片账 3 登记会计账簿的基本规则如下 1 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关 资料逐项记入账内 2007 年 多选题 登记账簿时 应当将 和其他有关资料逐次记入账内 A 会计凭证日期 编号 B 数量 单价 C 经济业务内容摘要 D 金额 答疑编号 答案 ACD 2 各种账簿要按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 2009 年 判断题 各种会计账簿应按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 答疑编号 答案 对 3 凡需结出余额的账户 应当定期结出余额 4 会计账簿记录发生错误时 应当按照规定的更正方法进行更正 更正方法一般 有划线更正法 补充登记法 红字冲正法三种 5 及时对账 对账就是核对账目 即将会计账簿记录的有关数字与库存实物 货 币资金 有价证券 往来单位或者个人等进行相互核对 保证账证相符 账账相符 账表 相符 账实相符 根据 会计基础工作规范 规定 各单位的对账工作每年至少进行一次 2009 年 单选题 根据 会计基础工作规范 的规定 各单位的对账工作 至 少进行一次 A 每年 B 每半年 C 每季 D 每月 答疑编号 答案 A 2008 年 多选题 对账就是将账簿记录的有关数字与 等进行相互核对 以保 证账证相符 账表相符 账实相符 A 库存实物 B 货币资金 C 有价证券 D 往来单位或个人 答疑编号 答案 ABCD 6 定期结账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 按照规 定的方法对该期内的账簿记录进行小结 结算出本期发生额合计和余额 并将其余额结转 下期或者转入新账 按照不同的会计期间 结账可分为月结 季结和年结等 第三节第三节 编制财务会计报告和会计档案管理的基本要求编制财务会计报告和会计档案管理的基本要求 一 财产清查 相当于账实核对 一 财产清查 相当于账实核对 1 定义 财产清查 是指通过对单位的各项资产进行实地盘点 对各种债权 债务的核查 将 一定时点的资产实存数与账面结存数核对 以确定账实是否相符的一种专门方法 2 分类 1 按清查范围不同分为 全面清查和局部清查 2 按时间不同分为 定期清查和不定期清查 3 企业会计报告条例 规定 企业在编制年度财务会计报告前 应当全面清查资产 核实债务 包括以下事项 1 清理结算款项 包括应收款项 应付款项 应交税金等是否存在 与债务 债权 单位的相应债权 债务金额是否一致 2 清理存货 包括原材料 在产品 自制半成品 库存商品等各项存货的实存数量 与账面是否一致 是否有报废损失和积压物资等 3 清理投资 各项投资是否存在 投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行 确认和计量 4 清理固定资产 房屋建筑物 机器设备 运输工具等各项固定资产的实存数量与 账面是否一致 5 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致 6 其他内容 企业清查 核实后 应当将清查 核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应 机构报告 并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理 4 企业在年度中间也应当根据具体情况 对各项财产物资和结算款进行重点抽查 轮 流清查或者定期清查 二 财务会计报告二 财务会计报告 财务报告 会计报告 会计报表 是一个单位向有关方面和 国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件 会计法 会计基础工作规范 等法律 行政法规 规章规定 财务会计报告的编 制应当符合以下基本要求 1 各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份 季度 年度财务会计报告 股 份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告 对外提供的财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限等应当符合国家有关规定 单位内部使用的财务报告 其格式和要求由各单位自行规定 2 财务会计报告应当根据登记完整 核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制 做到数字真实 计算准确 内容完整 说明清楚 任何人不得篡改或者授意 指使 强令 他人篡改财务会计报告数字 或者提供虚假的财务会计报告 3 会计报表之间 会计报表各项目之间 凡有对应关系的数字 应当相互一致 4 对外提供的财务会计报告 应当依次编定页码 加具封面 装订成册 加盖公章 封面上应当注明 单位名称 单位地址 财务会计报告所属年度 季度 月度 送出日期 由 单位负责人 包括主管会计工作的负责人 总会计师 会计机构负责人 会计主管人 员 签名并盖章 单位负责人对财务会计报告的真实性 完整性承担法律责任 2009 年 单选题 按照 中华人民共和国会计法 和 会计基础工作规范 的规 定 单位有关负责人在财务会计报告上签章的下列做法中 正确的是 A 签名 B 盖章 C 委托他人签名或盖章 D 签名并盖章 答疑编号 答案 D 5 根据法律 行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的 财务会计报告编制单位 应当先行委托注册会计师进行审计 并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一 并对外提供 6 如果发现对外提供的财务会计报告有错误 应及时办理更正手续 除更正本单位留 存的财务会计报告外 应同时通知接受财务会计报告的单位更正 错误较多的财务会计报 告 编制单位应当重新编制 三 会计档案管理的基本要求三 会计档案管理的基本要求 会计法 和 会计基础工作规范 都对会计档案管理作出了原则性规定 会计档案 管理的具体要求 主要应当依据财政部 国家档案局于 l998 年 8 月发布的 会计档案管理 办法 一 会计档案的范围和种类 会计档案是指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算专业资料 各单位的 预算 计划 制度等文件材料属于文书档案 不属于会计档案 会计档案一般分为 1 会计凭证类 包括原始凭证 记账凭证 汇总凭证 银行存款余额调节表和其他会 计凭证等 2 会计账簿类 包括总账 日记账 明细账 辅助账 固定资产卡片等 3 财务会计报告类 包括月度 季度 年度会计报告及相关附表 附注和文字分析材 料等 4 其他类 包括会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册等 二 会计档案的归档 1 各单位每年形成的会计档案 应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由本单位财务会计部门保管一年 保管期满 之后 原则上应由财务会计部门编制清册 移交本单位的档案部门保管 未设立档案部门 的 应当在财务会计部门内部指定专人保管 出纳人员不得兼管会计档案 2 档案部门接收保管的会计档案 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新 整理的 应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理 以分清责任 3 保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用 会计档案原件原则上不得借出 如 有特殊需要 须经上级主管单位 会计机构负责人 会计主管人员 批准 在不拆散原卷 册的前提下 可以提供查阅或复制 并应履行借出手续和限期归还 2009 年 判断题 确有特殊需要 其他单位需借用原始凭证时 经本单位会计机构 负责人审核 单位领导批准 可以外借原始凭证 答疑编号 答案 错 三 会计档案的保管期限 会计档案管理办法 规定 会计档案保管期限分为永久和定期两类 定期保管期限 又分为 3 年 5 年 l0 年 l5 年和 25 年五种 会计档案的保管期限是从会计年度终了后 的第一天算起 1 永久 会计档案保管清册 会计档案销毁清册以及年度财务报告 2 25 年的 现金和银行存款日记账 3 5 年的 固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管 5 年 银行存款余额调节表 银行对账单 4 3 年的 月度 季度财务报告 5 l5 年的 其他 含所有会计凭证 总账 明细账 日记账和辅助账簿 不包括 现金和银行存款日记账 会计移交清册 注 税务机关的税务经费会计档案保管期限 按行政单位会计档案保管期限规定办理 四 会计档案的销毁 根据规定 会计档案保管期满需要销毁的 可以按照规定程序予以销毁 销毁的基本 程序和要求如下 1 编造会计档案销毁清册 会计档案保管期满需要销毁的 由本单位档案部门提出意 见 会同财务会计部门共同进行审查和鉴定 并在此基础上编制会计档案销毁清册 会计 档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件 一般应包括的内容是 会计档案名称 卷号 册数 起止年度和档案编号 应保管期限 已保管期限 销毁日期等 单位负责人 应当在会计档案销毁清册上签署意见 2 专人负责监销 销毁会计档案时 应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监 销 各级主管部门销毁会计档案时 还应当有同级财政 审计部门派人监销 各级财政部 门销毁会计档案时 应当由同级审计部门派人监销 监销人在销毁会计档案前应当按照会 计档案销毁清册所列内容 清点核对所要销毁的会计档案 销毁后 监销人应当在会计档 案销毁清册上签章 并将监销情况报告本单位负责人 2008 年 判断题 会计档案销毁后 单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章 并将销毁情况报告上级主管单位负责人 答疑编号 答案 错 2007 年 单选题 某市财政局销毁保管期满的会计档案时 应由 派人监销 A 省财政厅 B 市档案局 C 市审计局 D 市监察局 答疑编号 答案 C 例题 单选题 长沙市财政局销毁保管期满的会计档案时 应由 派人监销 A 长沙市财政局会计处 B 湖南省财政厅 C 长沙市审计局 D 长沙市财政局监督处 答疑编号 答案 C 3 不得销毁的会计档案 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他 未了事项的原始凭证 不得销毁 而应当单独抽出立卷 保管到未了事项完结时为止 单 独抽出立卷的会计档案 应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明 另外 正 在建设期间的建设单位 其保管期满的会计档案也不得销毁 案例分析 案例 1 一 案例综