浅论审计风险1

经济管理系毕业论文经济管理系毕业论文 浅论审计风险 2012 年年 11 月月 学生姓名学生姓名 徐梦玲徐梦玲 指导教师姓名指导教师姓名 黄汉奎黄汉奎 指导教师职称指导教师职称副教授副教授 专业名称专业名称 会计会计 班级班级 会计会计 10021002 浅论审计风险 内容提要 自 1985 年我国恢复注册会计师制度以来 注册会计师审计的发展已经历了 近三十年的历程 在这一过程中 适应市场经济 特别是证券市场的建立和完 善的要求 注册会计师审计得到了快速 持续的发展 注册会计师审计作为市 场经济控制机制的重要组成部分 促进了市场经济控制机制效率的提高 确保 了市场经济的有效运转 得到了社会广泛的认可 初步确定了其在社会经济结 构中的地位 如今在经济迅猛的发展和审计环境的复杂化给审计工作提出了许 多新的标准 审计风险已成为一个无法回避的现实 因此防范审计风险已日益 引起有关审计工作部门的重视 本论通过审计理论研究 谈谈如何防范审计风险 提高审计质量 把风险 降低至可接受的水平 旨在引起广大审计会计理论和实物工作者 广大审计会 计专业及其相关专业的师生以及热爱关注审计事业健康蓬勃发展的社会公众的 关注 促进会计工作及事业单位依然可以焕发旺盛的生命力 关键字 审计风险 风险控制 风险模型 风险评估 一 审计风险的概述 最早起源于民间审计领域 自 1931 年美国厄特雷 马歇尔公司案件开始 到 19 38 年的麦可森 罗宾斯 公司破产案 再到 1960 年至 70 年代针对八大会 计公司的 300 多起诉讼 案 在民间审计领域刮起了一股诉讼浪潮 被世人称作 诉讼爆炸 从而引发了人们对审 计风险问题的重视和研究 民间审计的审 计风险有许多定义 比较有代表性的是 国际审计 准则 美国 审计准则说 明书 和我国 独立审计准则 的定义 国际审计准则 认为 审计风险 是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险 美国 审计准则说明书 对审计风险的定义为 审计风险是审计师无意地对含有重 要错报的财务 报表发表没有适当修正的审计意见的风险 我国 独立审计准 则 将审计风险定义为 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报 而注 册会计师审计后发表不恰当意见的可能性 审计风险的特征 1 审计风险是客观存在的 从审计发展历史看 审计风险是审计发展到一 定阶 段的产物 与特定的经济条件相联系 审计风险不以人的意志为转移 是 独立于审 计人员意识之外的客观存在 对于审计风险 人们只能认识它与控制 它 只能在有 限的空间和时间内改变审计风险存在和发生的条件 降低其发生 的概率 而不可能 完全消除它 2 审计风险贯穿于审计过程的始终 尽管审计风险是通过最终的审计结论 与预 期的偏差表现出来的 但这种偏差是由多方面的因素造成的 审计程序的 每一个环节都可能导致审计风险的产生 因此 不同的审计计划和审计程序会 产生与相对应 的审计风险 并会影响最终审计风险 3 审计风险是审计人员非故意行为引起的 审计风险是审计人员在审计过 程中 无意造成的 并非故意行为 审计人员的舞弊行为不属于审计风险 而是 须负法律 责任的违法行为 认识到审计风险的无意性 对研究与控制审计风 险是非常重要的 4 审计风险是可以控制的 虽然审计风险的产生及其后果是难以预料的 但人们仍然可以通过主观努力对其进行适当的控制 将其控制在可以接受的范 围之内 由于审计风险是可以控制的 审计人员不必对其产生惧怕心理 在 审计过程中可以 通过识别风险领域 采取相应的措施 将审计风险降低至可接 受水平 二 审计风险的种类 审计风险的要素 在审计风险的三要素中 固有风险和控制风险 检查风险与被审计单位有关 审 计人员对此无能为力 但可以通过对被审计单位的了解 从而确定固有风险和控 制风险的估计水平 进而控制检查风险 把总体审计风险降低至可接受水平 从 定性角度来看 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平呈反比例关系 固有 风险和控制风险的综合水 平越高 可接受的检查风险越低 反之亦然 从定量的 角度看 根据审计风险模型 我们可以推出 检查风险 审计风险 固有风险 控 制风险 例如 某审计单位可接受的审计风险为 5 根据经验和对内部控制及被 审计单位 经营环境的研究和评价 将固有风险和控制风险评估为 50 和 50 则 可接受的检查风 险应为 5 50 50 即可接受的检查风险为 20 审计风险模型 审计风险是多种要素的集合 为了从系统的角度去研究审计风险 审计职业 界和研究人员都致力于构筑一个审计风险的模型 其中最具代表性 的是美国审 计准则委员会 1983 年第 47 号审计准则公告的模型 在此基础上 审计风险模 型一般可表示为 即审计风险 IR CR DR 审计风险 固有风险 控制风 险 检查风险所谓固有风险是在不考虑内部控制结构的情况下 企业整体财务 报表和帐户余 额及业务类别上发生错误的可能性 控制风险是指可能出现在财 务报表中的重大错 误不可能被单位的内部控制及时防止和发现的风险 检查风 险是在内部控制未能发 现和纠正的财务报表中重大错误仍然未能被审计人员的 实质性测试发现的可能性 审计风险要素包括固有风险 控制风险 检查风险 正 好与审计风险的形成的环节相一致 也与审计过程相吻合 并且在关系上表现 为前者对后者有影响 根据概率学原理可以知道 其连乘积发生错误事项内部控 制未能发觉并纠正 运用审计程序亦不能发现时所要承担的风险 三 审计风险的规避方法 企业环境不断发生变化 会计准则要求的判断和估计日益增加 相应地 审计实务也在随之变化 导致注册会计师行业风险日益增加 了解审计风险产 生的原因 才能规避与防范风险 1 树立良好的审计理念 1 注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解 注册会计师应当实施程序 更广泛和更深入地了解被审计单位及其环境的各个方面 包括了解内部控制 为识别财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报和披露认定层次重大错报 风险提供更好的基础 2 注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 注册会计师应当将识 别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 实施更为严格的风险评估程 序 而不能直接将风险设定为高水平 3 注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 在设计和实施进一 步审计程序 控制测试和实质性测试 时 注册会计师应当将审计程序的性质 时间和范围与识别 评估的风险相联系 以防止机械地利用程序表从形式上迎 合审计准则对程序的要求 4 注册会计师针对重大的各类交易 账户余额 列报和披露实施实质性测试 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断 被审计单位内部控制存在固有限 制 无论评估的重大错报风险结果如何 注册会计师均应当针对重大的各类交 易 账户余额 列报和披露实施实质性程序 不得将实质性测试仅集中在例外 事项上 5 注册会计师将识别 评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录 以保证 执业质量 明确执业责任 审计风险准则的出台 有利于降低审计失败发生的 概率 增强社会公众对行业的信心 有利于严格审计程序 识别 评估和应对 重大错报风险 有利于明确审计责任 实施有效的质量控制 有利于促使注册 会计师掌握新知识和新技能 提高整个行业的专业水平 二 严格执行审计程序 审计风险准则要求强化错报风险的识别 评估和应对程序 需要注册会计师适 时调整配备审计资源的思路 同时也应关注可能增加的审计成本 在确定审计 收费时加以考虑 以保证准则得到执行 三 规范事务所的业务承接 会计师事务所通过投标承接和执行审计业务 应当具备专业胜任能力 恪守独 立 客观 公正的原则 遵守审计准则和职业道德规范 不得通过降低执业质 量缓解投标带来的价格竞争压力 会计师事务应当就下列方面对被审计单位的 基本情况进行初步了解 1 行业状况 法律与监管环境以及影响经营的其他外部因素 2 被审计单位的性质 包括所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投 资活动和筹资 活动 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 5 被审计单位财务业绩的衡量与评价 6 以前年度接受审计的情况 四 接受监管部门要规范监管 监管部门的监管常常是通过制定一些法律 法规 准则来规范注册会计师和会 计师事务所的行为 如果注册会计师及其会计师事务所不遵守这些规则就会受 到处罚 有关的监管部门可以从独立性风险的产生因素 制约因素 独立性风 险所造成的社会后果的角度考虑 制定必要的规范进行监管 在上文阐述的引 起审计风险的因素中 我国的注册会计师职业规范体系对直接财务利益 间接 财务利益 与财务利益相关的情况和非审计服务均有所规范 五 规范审计收费 规范审计收费主要是为了防止会计师事务所对客户的过分依赖 有关职业规范 对收费问题可考虑以下内容 1 注册会计师对一个客户或某一相关联的客户集团的收费若占到其总收入的一 定比例 就可能会对独立性产生影响 应加以限制 2 客户有应付而未付给会计师事务所的费用 特别是在经过延期或在下一年度 签发审计报告或其他鉴证意见之前仍有重大金额未付 则可能会对注册会计师 的独立性造成损害 总之 规避和防范审计风险 必须严格执行审计准则 按审计准则的要求承接 业务 执行审计程序 树立良好的审计理念 把风险降至可接受水平 审计人 员必须密切注意这些问题 明确可能出现的审计风险 以便更客观地表达自己 的意见 从而防范和控制审计风险的发生 企业完善内部审计体质的过程只有 企业内审计人员的综合素质提高才能保证企业的审计制度有效执行 审计风险 才可以得到有效规避 打造高水准的企业内审队伍要对审计人员进行择优引进 同时加大现有审计人员的在职培训力度 加强其审计实务和职业道德教育 提 高其综合素质 总之 企业应该提高企业审计风险的规避意识 通过企业审计 的有效利用 提高企业的经营效益 为企业发展保驾护航 参考文献 1 生 审计风险管理研究 立信会计出版社 2005 2 萌 审计学 厦门大学出版社 2007 3 春元 风险导向审计 东北财经大学出版社 4 春孙惠琴陈慧 上市公司内部审计模式的缺陷与重构 J 经济师 20