《会计学》第四章--长期资产(笔记整理详细)

第四章 长期资产 第一节第一节 固定资产固定资产 一 概述 一 概述 1 1 概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高 2 2 分类 1 按使用情况分类 使用中 未使用 不需用固定资产三类 2 按经济用途分类 生产用 非生产用两类 3 按所有权分类 自有的和租入的固定资产两类 租入固定资产又有经营性租入和融资性租入两种 3 3 计价 1 原始价值 历史成本 当初购建固定资产时所发生的全部支出 2 重置价值 按当前的市场条件 技术情况重新购建某项固定资产所需要的全部支出 3 折余价值 原始价值减去累计折旧后的余额 二 固定资产增加二 固定资产增加 1 1 购入 购入 按全部支出入帐包括买价 运杂费 进口关税等相关税费 例 某企业购入设备一台 价款 10000 元 增值税 1700 元 运杂费 300 元 全部支付 交付使用 借 固定资产 设备 10300 应交税费 增值税 进项 1700 贷 银行存款 12000 如果需要安装 还应加安装费 借 在建工程 10300 应交税费 增值税 进项 1700 贷 银行存款 12000 支付安装费 500 元 借 在建工程 500 贷 银行存款 500 工程完工 结转工程成本 借 固定资产 10800 贷 在建工程 10800 2 2 自行建造 自行建造 入账价值 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 科目 工程物资 在建工程 核算举例 某企业自行购建一设备 发生如下业务 1 外购一批工程用物资 专用发票注明价款 20 万元 增值税 3 4 万元 设备运输 费 0 1 万元 款均以银行存款支付 物资入库 借 工程物资 20 1 应交税费 增值税 进项 3 4 贷 银行存款 23 5 2 工程领用上述物资 借 在建工程 自营工程 20 1 贷 工程物资 20 1 3 分配工程人员工资 2 万元 借 在建工程 自营工程 2 万元 贷 应付职工薪酬 2 万元 4 工程领用外购生产用材料 1 万元 借 在建工程 1 万元 贷 原材料 1 万元 5 工程领用自产的产品一件 该产品生产成本 0 4 万元 同类货物售价 0 5 万元 应缴 增值税 0 085 万元 借 在建工程 0 485 贷 库存商品 0 4 贷 应交税费 增值税 销项 0 085 6 设备安装完成 交付生产使用 借 固定资产 23 585 万元 贷 在建工程 自营 23 585 万元 3 3 接受投入 接受投入 按投资各方确认的价值入帐 借 固定资产 贷 实收资本 股本 4 4 接受捐赠 接受捐赠 如接受捐赠的系旧的固定资产 按确定的固定资产价值 减去按该项资产的新旧程度估计 的价值损耗后的余额 作为入账价值 例 企业接受捐赠一设备 市场价 50000 元 八成新 借 固定资产 4 贷 营业外收入 4 三 固定资产折旧三 固定资产折旧 1 1 折旧的意义 折旧的意义 固定资产因为损耗减少价值 损耗包括有形损耗和无形损耗 折旧 指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 2 2 折旧的范围 折旧的范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产 无论是否使用中 计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 提前报废未提足折旧 不得补提 经营性租出 固定资产由租出方计提 租入方不提 融资 租入固定资产应计提折旧 在实际计提折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少 的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 计提折旧 3 3 折旧的因素 折旧的因素 1 1 原始价值 原始价值 2 2 净残值 净残值 净残值净残值 预计残值预计残值 清理费用清理费用 净残值率净残值率 净残值净残值 原值原值 应计折旧额应计折旧额 原价原价 预计净残值预计净残值 3 3 使用年限 使用年限 指固定资产预期使用的期限 4 4 折旧的计算 折旧的计算 1 使用年限法 原始价值 净残值 年折旧额 使用年限 年折旧率 年折旧额 原值 年折旧率 1 净残值率 使用年限 年折旧额 原值 年折旧率 例 1 某固定资产原值 100 万元 预计残值 6 万元 清理费用 2 万元 使用 10 年 年折旧额 100 6 2 10 9 6 万 年折旧率 9 6 100 9 6 例 2 某设备原值 200 万元 预计净残值率 4 使用 20 年 年折旧率 1 4 20 4 8 年折旧额 200 4 8 9 6 万元 2 工作量法 单位工作量应提折旧额 原值 净残值 预计完成工作总量 本月应提折旧 本月完成工作量 单位工作量应提折旧额 具体有 工作小时法 行驶里程法 工作台班法 运输卡车 大型施工设备等可使用 例 A 公司的一辆货运卡车的原价为 90000 元 预计总行驶里程为 60 万公里 预计净残值 为原价的 5 本月行驶 5000 公里 该辆汽车的月折旧额为 单位里程折旧额 90000 1 5 0 1425 本月折旧额 5000 0 1425 712 5 3 双倍余额递减法 年折旧率 1 n 2 100 年折旧额 原值 累计折旧 年折旧率 但出现下列情况时 改用但出现下列情况时 改用直线法直线法 双倍法折旧额 直线法折旧额 制度中规定一般最后两年改用直线法直线法 例 某设备原值 50 万元 预计净残值率 4 使用 5 年 年折旧率 1 5 2 40 第一年折旧 50 40 20 万元 第二年折旧 50 20 40 12 第三年折旧 50 32 40 7 2 第四年用双倍法折旧 50 39 2 40 4 32 直线法折旧 50 1 4 39 2 2 4 4 双倍法双倍法 4 32 4 32 直线法直线法 4 44 4 因此第四和第五年改用直线法改用直线法 折旧额均为 4 4 万元 4 年数总和法 年折旧率 每一年初时尚可使用年数 年数总和 年折旧额 原值 净残值 折旧率 例 资料同上 第一年折旧 50 2 5 15 16 第二年折旧 50 2 4 15 12 8 第三年折旧 50 2 3 15 9 6 第四年折旧 50 2 2 15 6 4 第五年折旧 50 2 1 15 3 2 5 5 折旧的核算 折旧的核算 应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关成本或当期费用 借 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷 累计折旧 四 固定资产后续支出四 固定资产后续支出 后续支出 指使用过程中发生的改建 扩建 维修等支出 分两种情况处理 1 1 资本化 资本化 计入固定资产账面价值 借 在建工程 贷 银行存款等 2 2 费用化 费用化 应当确认为当期费用 借 制造费用 管理费用 贷 银行存款等 五 固定资产处置五 固定资产处置 固定资产处置 出售 报废 毁损 清理净损益计入营业外收支 科目 固定资产清理 转入清理资产价值 清理费用清理收入 结转净收入 结转净支出 例 1 某企业出售一房屋 原值 100 万元 已经折旧 20 万元 协商作价 90 万元 营业税率 5 转入清理 注销设备 借 固定资产清理 80 借 累计折旧 20 贷 固定资产 100 2 收回款项 借 银行存款 90 贷 固定资产清理 90 3 应缴营业税 借 固定资产清理 4 5 贷 应交税费 营业税 4 5 4 净收益 借 固定资产清理 5 5 贷 营业外收入 5 5 例 2 某企业报废一设备 原值 100 万元 已经折旧 96 万元 清理时支付费用 0 8 万元 收回残值 1 6 万元 1 转入清理 注销设备 借 固定资产清理 4 借 累计折旧 96 贷 固定资产 100 2 支付清理费用 借 固定资产清理 0 8 贷 银行存款 0 8 3 收回残值 借 银行存款 原材料 1 6 贷 固定资产清理 1 6 4 净支出 4 0 8 1 6 借 营业外支出 3 2 贷 固定资产清理 3 2 六 固定资产清查六 固定资产清查 查明原因前 通过 待处理财产损益 科目核算 一 盘盈 一 盘盈 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计折旧后的余额 作为 入账价值 例 盘盈一台设备重置价值 5000 元 估计已提折旧 2000 元 待处理 借 固定资产 3000 贷 待处理财产损益 3000 经批准转销 借 待处理财产损益 3000 贷 以前年度损益调整 3000 二 盘亏 二 盘亏 例 盘亏一台设备原值 5000 元 已提折旧 2000 元 待处理 借 待处理财产损益 3000 借 累计折旧 2000 贷 固定资产 5000 经批准转销 借 营业外支出 3000 贷 待处理财产损益 3000 第二节第二节 无形资产无形资产 一 无形资产概念与特征一 无形资产概念与特征 概念 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 特征 1 没有实物形态 2 将在较长时期内为企业提供经济利益 3 持有目的是为了自用 4 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性 二 无形资产分类二 无形资产分类 按能否辨认分类 可辨认和不可辨认 按取得来源分类 购入 自行开发 投入 非货币性交易换入等 按有无使用期限分类 有期限 无期限 三 无形资产的计价三 无形资产的计价 购入的 包括买价 相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 投入的 按投资合同或协议约定的价值确定 自行开发并依法申请取得的 研究阶段的支出 发生时计入当期损益 开发阶段的支出 满足一定条件 达到预定用途前所发生的支出总额计入无形资产成本 四 无形资产的取得四 无形资产的取得 1 1 购入无形资产 实际支付的价款 借 无形资产 专利权 30 万元 贷 银行存款 30 万元 2 2 自行开发无形资产 按构成无形资产成本的费用 借 无形资产 专利权 50 万元 贷 银行存款等科目 50 万元 3 3 投入的无形资产 投资合同或协议约定的价值 借 无形资产 土地使用权 贷 实收资本 五 无形资产的摊销五 无形资产的摊销 摊销期限摊销期限 使用寿命有限的无形资产 自可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止合理摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 摊销方法摊销方法 一般采用直线法 摊销金额 摊销金额 一般计入当期损益