浅谈税收筹划风险及规避

研 究 生 结 课 论 文 题目 浅谈税收筹划风险及规避 年级 2015 级 专业 会计专硕 姓名 于水婧 学号 152208048 1 浅谈税收筹划风险及规避 摘要 随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善 税收筹划越来越受到企业 的重视 相应的税收筹划风险管理也被提到了一个新的高度 现代企业税收筹 划风险管理的目的在于降低企业税收筹划的风险 减少税收筹划给企业带来的 经济损失 企业要想在激烈的市场竞争中取胜 必须加强税收筹划风险管理和 控制 本文主要从税收筹划风险的内涵和特征出发 分析当前税收筹划风险的 主要成因以及税收筹划风险的类型 并提出加强税收筹划风险管理和控制的相 关措施 关键词关键词 税收筹划 税收筹划风险 规避 2 目 录 摘要 1 一 引言 1 二 相关概念及其内涵的界定 1 一 税收筹划 1 二 税收筹划风险及其内涵 1 1 税收筹划风险定义 1 2 税收筹划风险的主体 1 3 税收筹划风险的起因 2 4 税收筹划风险的具体表现 2 5 税收筹划风险的特征 2 三 税收筹划风险存在的成因 2 一 税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因 2 二 税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因 3 三 人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因 3 四 各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因 3 四 税收筹划风险的类型 3 一 政策风险 3 二 操作风险 4 三 经营风险 4 四 成本风险 5 五 认定风险 5 五 国际上规避税收筹划风险的经验及启示 5 六 我国纳税人规避税收筹划风险的基本思路 6 一 正确认识税收筹划风险并树立风险意识 6 二 正确理解税务筹划 提升企业管理水平 7 三 采用科学方法识别税收筹划风险 7 四 依照法律进行税收筹划 7 五 全面考虑税收方案的综合性 8 六 税收筹划方案设计保持适度的灵活性 8 七 贯彻成本效益原则 8 八 提前做好税收筹划风险应对工作 8 九 监控实施过程并总结效果 9 十 加强企业内部管理并完善税收筹划风险管理 9 十一 与税务部门营造良好关系 9 七 总结 9 参考文献 11 1 1 一 引言 随着我国经济的不断进步 税制的不断改革 尤其是营改增全面开展之后 税收筹划作为能够使企业合理避税的重要方式 在财务管理领域越来越占有重 要地位 而在实际操作中如何管控风险 优化税收筹划方案 增加收益 就不 能无视进行税收筹划的风险 应该进行科学的管控 如果企业随意进行应纳税 所得额的抵减 将可能因为偷税漏税而承担巨额的罚款 因此 本文将针对税 收筹划在实际操作中如何进行风险管控进行分析 同时对其风险的类型已经产 生的原因进行讨论 2 相关概念及其内涵的界定 1 税收筹划 税收筹划指的是纳税人在不违反税收法律 法规的前提下 按照税收法律 规定 对企业的生产 经营 投资 理财和组织结构设置等经济业务或行为中 的涉税事项 在存在两个或两个以上纳税方案进行事前选择和规划 利用税法 给予的对自己有利 可以选择的优惠政策和税收弹性空间 选择合适的纳税方 法 为实现最小合理纳税而进行的设计和运 最终实现企业利润最大化和企业 价值最大化的一种行为 2 税收筹划风险及其内涵 1 1 税收筹划风险定义税收筹划风险定义 税收筹划风险一般是由于纳税人在税收筹划的实际操作中 由于内部和外 部的不确定因素所带来的影响 致使税收筹划方案的实际效果与方案的预期相 背离的可能性 在日常经营活动中 风险与收益是一对双生子 而在税收筹划 中也是如此 获得税收收益必然要承担相应风险 由于外部宏观经济环境与内 部企业生产经营状况具有多变性以及不确定性 因而在税收筹划的实际操作中 很可能会由于具体实际的变化而造成税收筹划方案的结果与预期发生不一致的 情况 从而产生税收筹划风险 2 2 税收筹划风险的主体税收筹划风险的主体 纳税人是税收筹划的主体 由于进行税收筹划的主要目的是获取合理避税 收益 而风险是在实际操作的过程中因为不确定因素的影响而导致的损失 因 此税收筹划的风险是税收筹划的副产品 只有在进行税收筹划的时候才会产生 风险 因此作为税收筹划主体的纳税人 也是税收筹划风险的主体 即使纳税 人委托税务代理机构协助进行税收筹划 但是在 委托 代理 关系中 纳 2 税人仍要承担主要的法律责任 3 3 税收筹划风险的起因税收筹划风险的起因 作为经济活动中产生的风险 税收筹划风险一方面具备风险的一般特征 如客观性 潜在性 另一方面 税收筹划风险产生的具体原因又与税法和筹划 紧密相连 我们在研究税收筹划风险的起因时 不但要考虑一般风险发生的原 因和注意事项 而且更要注意税法的相关规定以及税收筹划本身的特点 4 4 税收筹划风险的具体表现税收筹划风险的具体表现 税收筹划的目标是通过减轻企业税负 从而使企业税后利润最大化 而一 旦在实际操作中与目标产生偏离或违背 其所造成的后果就是税收筹划风险的 具体表现 另外 在税收筹划的三大目标之间发生冲突时 必然会造成结果与 目标不符 但是无论如何 税收筹划必须符合税法的相关规定 不得违反相关 法律法规 否则就不再属于税收筹划的范畴 5 5 税收筹划风险的特征税收筹划风险的特征 除了风险的一般特征 由于在实际操作中的各种因素的影响 税收筹划风 险也有自身的特殊性 其特点主要有这几个方面 1 客观性 由于我们下文 将要讲到的原因 客观性是税收筹划所无法避免的风险 任何措施都无法降低 其可能性 2 不确定性和复杂性 该项特点是由于外部宏观经济环境与内部 企业生产经营状况的不确定性和复杂性导致的 3 可控性 任何风险在进行 正确的风险管控之后 都会一定程度的降低 税收筹划风险也是如此 可以通 过对内外部因素的分析 提前制定对于方式 4 主观相关性 税收筹划的主 体分部是纳税人和税务机关 落实到具体 是由其中的个体行为所决定 而相 关个体的不同行为和不同素质将会对税收筹划的结果造成不同影响 3 税收筹划风险存在的成因 1 税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因 强制性 固定性和无偿性是税收筹划所独有的本质属性 税收的强制性是 因为税收是由国家强制力量保障实施的 纳税人不仅需要缴纳税款 而且还需 要严格遵守相关法律的规定进行缴纳 税收的无偿性是因为纳税人缴纳税款 并不能直接获取相应的收益 因此纳税人往往会通过各种手段达到少缴甚至不 缴的目的 而国家为了保证税收 进行经济建设 则需要对现行税法及相关法 律法规进行完善 并对纳税人的纳税行为进行监督 因而纳税人的想要更少的 3 缴纳税款和国家的保障税收之间就存在了必然的矛盾 而税收的固定性这是指 一旦国家以法律的形式规定了税率 税基等具体内容 在一定时间内将保持稳 定 而一旦纳税人在税收筹划的时间操作中 相关的政策法规发生改变 而企 业未意识到 则必然会导致税收筹划的失败 2 税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因 税收筹划的特点是合法性 事前性和效益性 合法性是税收筹划可行的前 提 面对多种多样的税收法律政策 税收筹划严格遵守法律法规是很困难的 很可能会由合理避税转变成偷税漏税 从而发生税收筹划风险 事前性是指税 收筹划是在交税之前进行 但是在进行筹划时不可能完全获取当年企业的外部 经济条件和内部经营状况 一旦与预期不一致 就会产生税收筹划风险 而要 达到税收筹划的效益性 必然要付出一定的成本和风险 如果在实际操作中不 重视风险管控 又或者实际发生的成本高于获得的收益 就很可能导致税收筹 划的失败 无法获得税收收益 3 人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因 由于信息不对称 对于纳税人来说 即使他们聘请最优秀的税务筹划人员 也可能会存在筹划失误的情况 而对于税务部门来说 信息不对称使其无法对 纳税人的经营成果和生产状况进行充分了解 因而可能对纳税人的税收筹划存 在不同的看法 此外 出于保障税收以及完成本单位任务指标的考虑 税务部 门对于纳税人的税收筹划一般会存在防范或者抵触心理 甚至将其作为偷税漏 税处理 这些都增加了税收筹划风险产生的概率 4 各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因 税收筹划一般是针对纳税年度当年的社会经济状况 国家宏观调控政策以 及现行的税收法律法规 结合企业本身的生产状况和经营成果等因素 综合分 析综合考虑而完成的 一旦这些要素的其中一项或几项发生了改变 肯定会对 税收筹划目标的实行造成影响 增加税收筹划风险产生的概率 4 税收筹划风险的类型 纳税人在税收筹划的实际操作中 必须要针对税收筹划的合法性和事前性 深入了解税收相关的法律法规 在设计方案的同时与税务部门进行沟通 在税 务部门的帮助下对方案进行修改 而在这一系列工作中 对于不断变化的内外 部不确定因素 企业应当着重考虑以下几个方面的风险 4 1 政策风险 政策风险一般是由于对政策理解出现偏差 误读或主观臆断的基础上 简 单来说可以分为政策选择风险和政策变化风险 政策选择风险是指纳税人在对 本单位适用税收政策进行选择时发生的主动或被动错误 这其中最重要的原因 就是纳税人由于个体素质的原因对适用于本单位的税收认知存在问题的风险 我国税收法律法规众多 多税种并行 纳税人即使聘请专门人员也无法保证对 税法相关规定的正确理解 而且在实际操作中纳税人又会天然的选择对自己有 利的政策 在这种情况下 政策选择风险的存在几乎成为必然 而政策变化风 险是指随着经济情况的改变 税收政策也在不断变化 由此造成以前适合的方 案变得不适合 随着经济形势的不断变化 国家在实施宏观调控的同时必然会 导致税收政策的变化 从这一点来看 其实税收政策仅仅能保持一定时期内不 变动 甚至在一定时期内也有可能由于经济状况的变化而出现细微调整 这必 然会使纳税人在设计方案时出现滞后 影响税收筹划的效果 甚至会加重企业 税负 2 操作风险 税收筹划的整体性特征要求税收在征收与缴纳的过程中保持整体性 如果 不注重对税收政策整体性的把控若 就可能产生税收筹划的操作风险 该操作 风险具体包括纳税人操作风险和执法者的操作风险 一方面如果纳税人对于税 法法律法规及税收知识体系没有相当程度的理解和研究 无法活学活用 在税 收筹划时间操作中很容易出现顾此失彼的现象 导致最终无法达到预期目标 因而纳税人操作风险要求企业管理层重视对税法法律法规及税收知识体系的了 解 并重点关注纳税年度税法法律法规发生的最新变化以及税务机关的第一手 的信息资源 从而提高税收筹划的成果率 另一番如果执法者对税收政策和税 法法律法规的执行和运用不到位 执法者操作风险 因为我国税法在具体的实 施中会预留一定的弹性空间 在一定的范围内 税务机关拥有一定的自主裁定 权 但是作为执法者的行政执法人员素质可能参差不齐 从而使税收政策执行 在客观上存在发生偏差的可能性 因此即使企业的税收筹划非常合法 也可能 在进行纳税申报时被税务机关认定为违反税收法律 导致税收筹划的失败 3 经营风险 税收筹划针对的是上一年度的应纳税额 往往发生在纳税义务产生以前 是一种合理合法的事前控制行为 具有计划性 而一旦企业的经营活动发生变 化或对预期生产活动判断失误 就很可能导致偏离税收筹划的目标 发生经营 5 风险 现代企业的生产经营活动 一般会随着当时经济形势的变动发生变化 因此企业的生产经营决策也必然要进行相应的调整 以适应市场需求的变化和 企业战略的要求 税收筹划作为企业生产经营活动的一个重要环节 必须通过 有效的控制和规范的实施来保障实现 否则即使再成功的税收筹划方案 如果 在具体操作过程中无法严格控制 严格实施 或者没有合格的员工的操作 又 或者在具体操作手段上存在纰漏 都可能导致整个税收筹划的失败 由此可见 经营活动的每一个细节的变化都会对税收筹划产生影响 严重时还会直接导致 税收筹划的失败 如果企业不注重风险控制 由此产生的损失就只能由其自己 来承担 4 成本风险 税收筹划的目的是为了达到纳税主体的税后利润最大化以及所纳税额的最 小化 因此应当遵循成本效益原则 纳税人在进行税收筹划活动时候 不但要 考虑税收筹划的收益 更要着重考虑成本问题 在进行税收筹划活动时必然会 发生一定的成本支出 一定税收筹划的收益低于所发生的成本 成本风险就产 生了 税收筹划对税收筹划人员和决策管理层都有较高的要求 想要获得成功 必须要熟悉税法 财务制度的相关规定 了解税收征管活动流程和行政处罚条 例 同时还应掌握财务管理各环节的重点 如果管理人员自身素质不能胜任的 税收筹划项目 纳税人常常需要聘请专业的税收筹划人员或者寻找培训机构对 现有人员进行相关知识的培训 进行上述获得所产生的机会成本就是筹划成本 只有这些成本费用低于税收筹划本身所取得的收益时 才可以说该项税收筹划 方案是成功的 还应注意到 随着税收政策的变化和企业生产经营环境的变化 原来成功的税收筹划方案也有可能不再适合 其所获得的收益与支出不再能够 适当配合 从而导致另一种形式的成本性风险 5 认定风险 税收筹划的认定风险是指在对某一项税收筹划方案进行认定时 纳税人和 税务部门彼此存在认知上和理解上的差异 从而导致税务部门在对税收筹划方 案及其处理进行认定时存在合法与否的疑问 简单来说 就是纳税人认为自己 的税收筹划方案合法而税务部门却又持相反意见 在这种情况下 纳税人很有 可能主观上并没有要偷税的倾向 然而却因为种种原因而被税务机关认定为违 法 并且需要受到不应有的损失和处罚 加之地方税务机关的执法人员专业素 质可能参差不齐 因而导致税务执法人员在对筹划方案进行认定时与纳税人发 生偏差 所以 在主观因素的影响下 并不能百分百保证合理的方案能够通过 税务机关的认定 6 5 国际上规避税收筹划风险的经验及启示 在中国 税收筹划是一项新兴的经济现象 在近些年才逐渐被人们所认可 而在市场经济发展更为悠久 经济体系更为完善的西方国家 税收筹划早已成 为一种普遍的经济现象 在进行投资或者经营前 纳税人都会进行税收筹划 并且对各个方案进行比较分析 寻求最优化的资源配置 以达到税后利润最大 化 而且合法合规的税收筹划也受到政府的认可和鼓励 因此在国家的推动下 受税收筹划的影响和促进 西方国家的税收制度愈发完善 风险规避制度也相 对健全 政府一般会对经济犯罪实行重罚 在这种情况下 纳税人为了获取税 收利益而免于政府处罚 纷纷聘请税务专家或委托税务咨询机构 因此 外国 企业普遍都会寻求专业的税收筹划服务 通过税务代理机构来完成自身的税收 筹划 这种行为一方面增加了税收筹划的成功率 获取更多的税收收益 另一 方面也间接推动了政府对税收法律法规的完善 从而促进了经济的发展 与西方国家的税收筹划相比 作为社会主义市场经济条件下的中国 我国 的税收筹划表现出与众不同的两个方面 一方面是经济环境的差异 从宏观来 看 我国税收体系起步晚 虽然经过不断的努力 但是还是和西方国家存在一 定差距 因而容易被纳税人钻法律漏洞从而造成税款流失 从微观上来讲 我 国企业纳税人对于企业的税务板块并不重视 更不要说税收筹划了 另一方面 是我国与西方税收筹划理论在具体应用上的差异 西方国家的税收体系已经相 当完善 而作为税收体系一部分的税收筹划也相当完善 相比于西方 我国不 论是税收体系还是单纯的税收筹划都不完善 在全球经济一体化的今天 企业将会越来越认识到税收筹划的重要性 税 收筹划的需求也会越来越大 顺带对纳税人税收筹划水平的要求也会越来越高 从而对我国的税收体系提出更高的挑战 相应地 随着纳税人税收筹划能力的 提高 政府也应加快税收立法建设的步伐 晚上税收体系 规范税收执法程序 提高税收征管水平 同时政府也应学习西方国家 鼓励企业进行税收筹划 以 达到刺激经济发展 完善税收体系的效果 6 我国纳税人规避税收筹划风险的基本思路 在活动税收收益的同时 税收筹划的风险也一直是客观存在的 但纳税人 如果加强风险管控 税收筹划的风险也是可以规避和控制的 面对税收筹划的 风险 纳税人不应该消极面对 而应当主动进行风险管控 积极寻找风险产生 的原因 采取积极有效的方式进行处理 以控制和规避风险 只有有效控制风 险 才能提高税收筹划的收益 实现税收筹划的目的 7 为了完成在 2020 年达到中等发达国家的水平 我国一直努力发展经济 随 着我国整体国民经济水平的提高 税收的涉外情况也不断增加 税种也更加多 样化 税收优惠也更加普遍化 这些因素为纳税人进行税收筹划提供了一个更 加复杂的税收环境 因此纳税人应当做到以下几点 1 正确认识税收筹划风险并树立风险意识 税务机关和纳税人都应当对税收筹划已经其可能产生的风险有一个积极正 确的认识 需要认识到由于生产经营环境的多变性和复杂性 在税收筹划风险 客观存在的前提下 给予税收筹划可能产生的风险足够的重视 但是还应认识 到 税收筹划即使做的再好 也只能在一定的经济政策条件下 在一定的地域 范围内发生作用 不存在普适的税收筹划方案 不能对其期望过高 从事税收 筹划的人员首先要树立起税收筹划的风险意识 在实际操作中 要注意将企业 的具体实际带入到相关政策中 尽可能地降低税收筹划的风险 另外从税收筹 划的实效性看 更要意识到风险的存在 如果以税收筹划名义进行逃税 那么 就没有税收筹划可言 属于违法行为 当税收筹划可能存在潜在风险时 应能 及时寻找导致风险产生的根源 使纳税人能够制定有效的措施 遏制风险的发 生 2 正确理解税务筹划 提升企业管理水平 企业应当树立正确的税收筹划意识 认识到税收筹划仅仅是辅助 企业的 发展仍然需要提高企业经营业绩 提供服务水平 提高管理水平 尤其要注意 财务管理水平 因为财务管理水平是与税收筹划是息息相关的 财务管理水平 的提高 会计信息的准确程度 纳税资料的齐全程度 必然会影响企业的税收 筹划水平 反之亦然 3 采用科学方法识别税收筹划风险 如何识别税收筹划风险是企业进行税收筹划风险管理的基础 也是企业进 行税收筹划风险控制的核心内容 税收筹划风险的识别方法有很多 企业应结 合税收筹划风险的具体特征 根据具体情况灵活运用 这里主要介绍三种风险 识别方法 一是环境分析法 重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋 势 外部环境包括政治环境 经济环境和社会环境 企业应根据国家的产业政 策 税收政策等及时的调整税收筹划方案 避免税收酬和风险 二是财务管理 分析法 税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节 二者具有相关性 因此可以 借助财务管理来识别税收筹划风险 具体的可以通过财务管理的筹资决策 投 资决策 生产经营决策和利润分配决策等 通过选定一个指标作为财务风险的 8 预警界限 以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别 三是流程分析 法 通对税收筹划的每个环节进行调查和分析 包括识别信息收集阶段的风险 如信息不全面 信息时效性差等风险 识别方案选择阶段的风险 包括判断方 案是否具备实施条件及实施的成本 判断方案实施的长期和短期利益 比较个 方案的差异和相对优势 以减少选择税收筹划方案失误的风险 对方案实施的 情况进行绩效评估 即对税收筹划风险的事后控制 包括评估不全面的风险 或是没有考虑时间价值等 4 依照法律进行税收筹划 纳税人在进行税收筹划时必须以合法性为前提 纳税人在进行税收筹划之 前 必须对税收法律和政策进行系统学习 全面了解与企业生产经营活动相关 的税收法律法规及税务行政处罚条例等 确保税收筹划在合法的情况下进行 此外 在对税收条款进行理解时 要做到全面准确 不能断章取义 或者选择 对企业有利的理解 要对该项税收政策的立法背景进行了解 在此基础上判断 应采取的措施 从而使所做的选择符合法律规定 还要注意把握税收筹划的时 机 在纳税义务发生之前选择通过生产经营 投资理财 贷款利息等活动的选 择来达到节水的目的 做到事前控制 只有纳税人全面了解税法知识并准确的 应用税法给企业自身带来的优惠政策 在实际操作中严格规范操作 税收筹划 才可以在法律范围内发挥对企业有利的作用 事实上 全面 准确地把握政策 的规定性是规避税收筹划风险的关键 提高企业经营管理者的税收意识与税法 知识及职业素质是根本途径 5 全面考虑税收方案的综合性 税收筹划方案的根本目标是为了实现企业价值最大化 该目标也是现代企 业生产经营战略中很重要的组成部分 面对生产经营中的各个税种以及各税种 之间的勾稽关系 企业在进行税收筹划时过需要考虑的不是某一种或者某一类 税负的筹划 更应该考虑的是通过综合筹划 降低企业的整体税负 因此在有 多种税收筹划方案可供选择时 企业应当选择使企业整体利益最大化的税收筹 划方案 6 税收筹划方案设计保持适度的灵活性 不同行业的企业所处的经济环境存在很大的差异 加上影响税收政策的主 客观条件并不是一成不变的 因此在进行税收筹划时 应当根据国家税制 税 法和相关政策的改变 对税收筹划方案进行再评估和重编制 更改筹划方案 采取措施控制风险 调整税收筹划方案的灵活性 积极改变经营决策 防止税 9 收筹划的经营风险的发生 确保税收筹划目标的实现 7 贯彻成本效益原则 在进行税收筹划时 应尽量实现收益最大和成本最低的双赢目标 税收筹 划可以在一定程度上减轻纳税人的税收负担 而在带来税收利益的同时 也需 要纳税人为之支付相关的费用以及承担因选择该筹划方案而放弃其他方案所损 失的机会成本 因此 税收筹划必须遵循成本效益原则 既考虑税收筹划的直 接成本 同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会 成本加以考虑 只有税收筹划方案所带来的收益大于所支持的费用时 才能选 择此项方案 企业应根据自身所处行业的经济状况选取最适合自身的税收筹划 方案以达到降低税负的目的 8 提前做好税收筹划风险应对工作 在进行税收筹划之前 为了尽可能的降低风险 纳税人应当对税收筹划方 案的实施条件进行分析处理 并对可能发生的各种情况拟定应对措施 这样一 旦客观条件发生变动 就可以按预定应对方案进行应对 降低反映时间 将损 失降到最低 如果企业委托税务代理机构设计税收筹划方案 应要求其说明所 提供的税收筹划方案可能存在的风险 就税收筹划风险可能带来的损失进行实 现的责任约定 为提前做好税收风险的应对工作提供参考 9 监控实施过程并总结效果 税务筹划在时间操作中需要对过程和结果进行监控和总结 通过监控筹划 方案实施过程中可能遇到的各种情况 对纳税筹划的实施效果进行分析 确定 该税收筹划方案的实施是否取得预期效果 如果没有达到目标 是否有相应补 救办法 如果取得预期目标 则可以作为以后税务筹划的参照样本 10 加强企业内部管理并完善税收筹划风险管理 首先 企业可以设立专门的税务部 对税收筹划进行科学的规范和管理 一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才 根据企业运营情况制定最优的税 收筹划方案 尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险 另一方面 税 务部要协调 处理好企业与税务机关关系的工作 实时全面的了解税务法律法 规 做好税收筹划方案更改的准备 同时加强与税务机关的联系和沟通