免抵退税实务

1 出口货物退出口货物退 免免 税操作实务税操作实务 第一节 一般贸易出口货物退 免 税的规定 一 外贸企业出口货物退 免 税的计算 一 外贸企业出口货物增值税的计算 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算 实行出 口退 免 税电子化管理后 外贸企业出口货物应退增值税的计算 具体有两种方法 目前全国大部分实行的是 单票对应法 1 单票对应法 所谓 单票对应法 是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报 对进货数据实行加权平均 合理分配各出口占用的数量 计算出每笔出口的实际退税额 它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退 税基本方法 在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致 进货 出口均不结 余 对一笔进货分批出口的 应到主管税务机关开具进货分批申报单 企业在申报退税时 按照进货与出口关联 对应申报 同一关联下的进货数量与出口数量必须相等 在这样的情况下 存在以下四种进货出口对应方式 一票出口对应一票进货 多票出口对应一票进货 一票出口对应多票进货 多票出口对应多票进货 由于在单票对应法下 关联号是最小的退税计税单位 若关联号下的进货或出口业务票数过多 其错误发生的概 率愈高 因此 为了提高企业退税数据审核的通过率 我们建议企业尽可能实现 一票进货对应一票出口 其基本计算公式如下 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率 或 出口货物数量 加权平均单价 退税率 1 对于第一 二种方式 退税计算公式为 应退税额 出口货物数量 进货单价 退税率 例 1 某进出口公司 2004 年 3 月申报出口退税情况如下 关联号 AAA 退税申报 商品名称 商品代码 出口数量 平纹布 52081200 2000 米 退税进货 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 平纹布 52081200 2000 米 20 40000 13 5200 关联号 BBB 退税申报 商品名称 商品代码 出口数量 色平绒 58012500 1000 米 色平绒 58012500 1000 米 色平绒 58012500 3000 米 退税进货 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 色平绒 58012500 5000 米 30 150000 13 19500 试计算该司 3 月份出口应退税额如下 关联号 AAA 应退税额 2000 20 13 5200 元 关联号 BBB 应退税额 1000 1000 3000 30 13 19500 元 2 3 月份应退税额合计为 5200 19500 24700 元 2 对于第三种方式 即出口一票进货多票 计算公式为 应退税额 出口数量 关联号内加权平均单价 退税率 关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额 各笔进货数量 例 2 某进出口公司 2004 年 2 月申报出口退税情况如下 关联号 HHH 退税申报 商品名称 商品代码 出口数量 女式全麻裙 62045990 6000 件 退税进货 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 女式全麻裙 62045990 1000 件 80 80000 13 10400 女式全麻裙 62045990 2000 件 50 100000 13 13000 女式全麻裙 62045990 3000 件 120 360000 13 46800 试计算该司 2 月份应退税额如下 关联号加权平均单价 80000 100000 360000 1000 2000 3000 90 元 2 月份应退税额 6000 90 13 70200 元 3 对于第四种方式 即出口多票进货多票 计算公式如下 应退税额 出口有效数量合计数 关联号内加权平均单价 退税率 出口有效数量合计数 关联号内各笔有效出口数量 关联号内 进货数量 关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额 各笔进货数量 例 3 某进出口公司 2004 年 4 月申报出口退税情况如下 关联号 SSS 退税申报 商品名称 商品代码 出口数量 弹簧床垫 94041000 1000 个 弹簧床垫 94041000 2000 个 弹簧床垫 94041000 3060 个 退税进货 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 弹簧床垫 94041000 3000 个 800 2400000 13 312000 弹簧床垫 94041000 3000 个 1000 3000000 13 390000 关联号 GGG 退税申报 商品名称 商品代码 出口数量 升降器 87082930 1000 套 升降器 87082930 1500 套 退税进货 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 升降器 87082930 1000 套 80 80000 13 10400 升降器 87082930 1000 套 100 100000 13 13000 升降器 87082930 1000 套 60 60000 13 7800 试计算该司 4 月份应退税额如下 3 关联号 SSS 应退税额 1000 2000 3000 2400000 3000000 3000 3000 13 6000 900 13 702000 元 该关联号项下出口记录剩余出口数量 60 个 因无进项对应不能退税而被忽略 不再结转下期待退 关联号 GGG 应退税额 1000 1500 80000 100000 60000 1000 1000 1000 13 2500 80 13 26000 元 该关联号项下出口数量为 2500 套 进货数量为 3000 套 进货结余 500 套 剩余计税金额 40000 元 剩余可退税 额 5200 元将被忽略 不再结转下期参与退税计算 因此 该司 4 月份应退税额 702000 26000 728000 元 2 加权平均法 采用 加权平均法 是指出口企业进货按 企业代码 部门代码 商品代码 汇总 加权平均计算每种商品代码 下的加权平均单价和平均退税率 出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用 即用上述加权平均单价乘以 实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额 审核数据按月 按期 保存 进货结余自动保留 注 二期网络版保留进货结余而忽略出口结余 一期网络版自动保留进货及出口结余 可供下期退税时继续 使用 具体来讲 1 进货凭证审核后 进货本次可用金额 上期结余金额 本期发生金额 释放出口金额 指调整出口数据后返回进货已占用金额 进货本次可用数量 上期结余数量 本期发生数量 释放出口数量 指调整出口数据后返回进货已占用数量 进货本次可退税额 上期结余可退税额 本期发生可退税额 释放出口退税额 指调整出口数据后返回进 货已占用的可退税额 平均单价 进货本次可用金额 进货本次可用数量 平均退税率 进货本次可退税额 进货本次可用金额 2 出口申报基本审核后 出口进货金额 出口数量 平均单价 应退税额 出口进货金额 平均退税率 3 出口申报综合审核后 根据增值税进货凭证累计中 剩余 可用数量及出口数量对比确认实际退税数量 计算 实退税额 出口进货金额 实退数量 平均单价 应退税额 出口进货金额 平均退税率 例 4 某进出口公司 2004 年 2 月和 3 月申报出口退税情况如下 1 2000 年 2 月申报进货情况 部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 5000 件 800 4000000 13 520000 01 木家具 94035099 1000 件 500 500000 13 65000 02 木家具 94035099 1000 件 1200 1200000 13 156000 4 02 木家具 94035099 1000 件 800 800000 13 104000 2004 年 2 月申报出口情况 01 部出口木家具 商品代码 94035099 4000 件 02 部出口木家具 商品代码 94035099 3000 件 2 2004 年 3 月申报进货情况 部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 1000 件 900 900000 13 117000 02 木家具 94035099 1000 件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94035099 3000 件 1200 3600000 13 468000 2004 年 3 月出口申报情况 01 部出口木家具 商品代码 94035099 3000 件 02 部出口木家具 商品代码 94035099 2000 件 经审核 上述实际购进出口单证均合法有效 用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下 1 2004 年 2 月 1 01 部门 平均单价 4000000 500000 5000 1000 750 元 平均退税率 13 应退税额 4000 750 13 390 000 元 剩余进货数量 5000 1000 4000 2000 件 剩余进货金额 4000000 500000 4000 750 1500000 元 剩余可退税额 520000 65000 390000 195000 元 2 02 部门 平均单价 1200000 800000 1000 1000 1000 元 平均退税率 13 应退税额 2000 1000 13 260 000 元 因 02 部门木家具本期出口数量 进货可用数量 即进货不足 则本期按实际可退税额审核退税 出口结余 1000 件被忽略 二期网络版设置 出口记录分离出 1000 件结转下期待退 一期网络版 因此 该司 200402 应退税合计为 390 000 260 000 650 000 元 2 2004 年 3 月 1 01 部门 平均单价 1500000 900000 2000 1000 800 元 平均退税率 13 应退税额 3000 800 13 312 000 元 经综合审核后 将上期进货剩余可用金额 税额直接计入 自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异 2 02 部门 二期网络版计算方法 平均单价 1000000 3600 000 1000 3000 1150 元 5 平均退税率 13 应退税额 2000 1150 13 299 000 元 剩余数量 1000 3000 2000 2000 件 剩余金额 1000000 3600000 2000 1150 2300000 元 剩余可退税额 130000 468000 299000 299000 元 因此 该司 3 月份应退税额 312000 299000 611000 元 一期网络版计算方法 平均单价 1000000 3600000 1000 3000 1150 元 平均退税率 13 应退税额 1000 1150 13 2000 1150 13 149500 299000 448500 元 剩余数量 1000 3000 1000 2000 1000 件 剩余金额 1000000 3600000 1000 1150 2000 1150 1150000 元 剩余可退税额 130000 468000 149500 299000 149500 元 因此 该司 3 月份应退税额 312000 448500 760500 元 二 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算 1 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱 工艺品等 12 类出口货物 财税 2003 222 号规定不予退税 的货物列外 同样实行销售出口货物的收入免税 并退还出口货物进项税额的办法 由于小规模纳税人使用的是 普通发票 其销售额和应纳税额没有单独计价 但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的 这样 必须将合 并定价的销售额先换算成不含税价格 然后据以计算出口货物退税 其计算公式为 应退税额 普通发票所列 含增值税 销售金额 1 征收 率 6 或 5 例 5 某一外贸企业 2004 年 5 月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品 6000 件 普通发票列名 的单价为 159 元 金额为 954000 元 试计算该企业出口工艺品的应退税额 工艺品不含税进价 普通发票金额 1 征收率 6 954000 1 6 900000 元 应退增值税额 购进价格 退税率 900000 6 54000 元 2 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 按以下公式计算退税 应退税额 增值税专用发票注明的金额 6 或 5 这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱 工艺品等 12 类出口货物 财税 2003 222 号规定不予退税的货物列外 以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 如果实际退 税率高于 6 退税率的按 6 退税 低于 6 退税率的按实际退税率退税 三 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税 6 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物 按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额 依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额 支付的加工费 凭受托方开具复出口货物的退税率 计算加工费的 应退税额 四 外贸企业出口应税消费品应退税的计算 1 外贸企业收购应税消费品出口 除退还其已纳的增值税外 还应退还其已纳的消费税 消费税的退税办法分别 依据该消费税的征税办法确定 即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税 计算公式分别为 1 实行从价定率征收办法 应退税款 购进出口货物的进货金额 消费税税率 2 实行从量定额征收办法 应退税款 出口数量 单位税额 3 实行复合计税方法 应退税额 出口数量 定额税率 出口销售额 比例税率 注 消费税双重征税是税收政策新变化 以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征 财政部 国 家税务总局的财税 2001 84 号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法 外贸企业在申报退税资料时 须提 供定额和定率专用税收缴款书 财税 2004 101 号出口企业不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知不适用于 消费税 2 外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口 其应退消费税按上述公式计算确定 在关联号内进行加权平均 计算每笔出口的实际退数额 出口及进货均不结余 例 6 某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口 购进单价为 50 元 数量为 2000 支 税额 17000 元 退税凭证齐全 该化妆品的消费税税率为 30 试计算该批化妆品的应退消费税税额 应退消费税额 购进出口货物的进货金额 消费税的税率 2000 50 30 30000 元 二 内资生产企业 三资 生产 企业退 免 税的规定 下面从增值税和消费税两方面介绍生产企业 含准予退税的外商投资企业 下同 出口货物的退 免 税计算办 法 生产企业出口增值税应税货物退 免 税的计算 应按 免 抵 退 的办法计算 一 生产企业出口货物 免 抵 退税额 应根据出口货物离岸价 出口货物退税率计算 出口货物离岸 价 FOB 以出口发票上的离岸价为准 委托代理出口的 出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的 若以 其他价格条件成交的 应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 若申报数与实际 支付数有差额的 在下次申报退税时调整 或年终清算时一并调整 若出口发票不能如实反映离岸价 企业应 按实际离岸价申报 免 抵 退 税 税务机关有权按照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和 国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 二 免抵退税额的计算 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组 成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税 三 当期应退税额和当期免抵税额的计算 1 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额 例 7 一般贸易 7 某生产企业 1 月出口货物 10 000 美元 内销货物 RMB30 000 元 当月发生进项税额 RMB9 000 元 假设 1 生产性企业 增值税一般纳税人 出口货物实行 免 抵 退 税管理办法 2 当期出口货物单证已齐 美元 汇率 8 27 3 货物征税率 17 退税率 13 1 主要会计分录如下 1 内销货物计提销项税额 30 000 00 17 5100 00 借 应收账款 5100 00 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 5100 00 2 购进货物发生进项税额 9 000 00 借 应交税金 应交增值税 进项税额 9 000 00 贷 应付账款 9 000 00 3 免抵退税不得免征和抵扣税额 结转出口成本 USD 10 000 8 27 17 13 3 308 借 主营业务成本 3 308 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 3 308 2 抵退税计算 应纳税额 5 100 9 000 3 308 592 留抵税额 592 免抵退税额 USD10 000 8 27 13 10 751 应退税额 592 592 10 751 免抵税额 10 751 592 10 159 3 丁字表格 应交增值税应交增值税 借方 贷方 进项税 额 已交税 金 减免税 款 出口抵减内 销产品应纳 税额 转出未交 增值税 合计 销项税 额 出口退 税 进项税 额转出 转出多交 增值税 合计 9000 5100 3308 592 9000 9000 主营业务成本 应收补贴款 应收出口退税 例 8 进料加工贸易 某生产企业 1 月出口货物 10 000 美元 内销货物 RMB30 000 00 元 当月发生进项税额 RMB9 000 00 元 当月 购进免税料件 8 000 美元 该企业实行 购进法 无上期结转的免税料件抵减额 1 主要会计分录如下 1 内销货物计提销项税额 30 000 00 17 5100 00 3308 00 592 00 8 借 应收账款 5 100 00 贷 应交税金 应交增值税 销项税金 5 100 00 2 购进货物发生进项税额 9 000 00 借 应交税金 应交增值税 进项税金 9 000 00 贷 应付账款 9 000 00 3 免抵退税不得免征和抵扣税额 结转出口成本 USD10 000 8 27 17 13 USD8 000 8 27 17 13 661 60 借 主营业务成本 661 60 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 661 60 2 免抵退税计算 应纳税额 5 100 9 000 661 60 3238 40 留抵 3 238 40 免抵退税额 USD10 000 8 27 13 USD8 000 8 27 13 2150 20 应退税额 21 第二节 加工贸易出口货物的退 免 税规定 加工贸易是我国对外贸易的一个重要组成部分 加工贸易分为进料加工和来料加工 来件装配 进料加工和来料加工分别按 财务核算方式 海关监管程序和税收征管办法的不同确定 一 进料加工复出口货物的退 免 税规定 一 进料加工复出口贸易的概念 进料加工是指有进出口经营权的企业 为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料 材料 辅料 元器件 配套件 零部件和 包装材料 以下称进口料件 经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式 对进料加工复出口业务 分别采用了不同的税收政策 1 对特准设立的保税工厂 其进料时予以保税 加工 后对实际出口部分予以免税 内销部分 不出口部分 予以征税 2 对签有进口料件和出口成品对口合同 包括不同客 户的对口联号合同 的进料加工 经批准可对其进口料件予以保税 加工后实际出口部分予以免税 3 对不具备上述条件的经营进料加工的单位或加工生产企业 其进口料件可根据 进料加工进口料件征免税比例表 的 规定 分别按百分之八十五或百分之九十五作为出口部分免税 百分之十五或百分之五作为不能出口部分照章征税 可按实际 出口情况向海关申请补税或退税 二 进料加工复出口货物退 免 税的规定 进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看 退税的办法与一般贸易出口货物退税办法基本上是一致的 但由于进 料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税 因此 同属采用作价加工方式使用的进口料件加工生产的货物 对 已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税 使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致 因此 在计算复出口货 物退税时 如按增值税 消费税适用退税率 税额 计算退税 而不考虑进口料件实际上并未全额征税的因素 将会出现把进 口料件在进口环节已减免的税款也退给企业 造成多退税的现象 为了加强对进料加工复出口货物退 免 税的管理 对不同 形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理 下面就不同的企业类型作一介绍 1 外贸企业进料加工出口退税的规定 外贸企业进料加工有两种形式 一种是料件进口采取作价销售方式 既作价加工 另一种是料件进口采取委托加工方式 进口料件采取作价销售方式 外贸企业进口料件采取作价销售方式的 由于退税率发生变化以及本着税负公平的原则 进料加工退 免 税政策相继做了几 次补充规定 为了更好的了解该业务 有必要将国家税务总局下发的关于进料的相关文件做一陈述 国税发 1994 031 号第二十一条 出口企业以 进料加工 贸易方式减税进口原材料 零部件转售给其他企业加工时 应先填具 进料加工贸易申报表 报经 主管其出口退税的税务机关同意签章后 再将此申报表报送主管其征税的税务机关 并据此在开具增值税专用发票时可按规定 9 税率计算注明销售料件的税额 主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库 而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵 财税字 1997 14 号文件第二条第一款 外贸企业进料加工复出口货物 其征税或抵扣税款仍按国家税务总局 出口货物退 免 税 管理办法 中的第二十一条规定办 理 但主管退税的税务机关在计算抵扣进料件的税额时 应按照出口货物规定的退税率计算 国税发 2000 165 号文件第四条 外贸企业从事的进料加工复出口货物 主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时 凡进口料件征税税率小于或等于复出 口货物退税税率的 按进口料件的征税税率计算抵扣 凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的 按复出口货物的退税 税率计算抵扣 进口料件采取委托加工方式 外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税 按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额 依原辅材料适用的 退税率计算原辅材料的应退税额 支付的加工费 凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额 依复出口货物的退税 率计算加工费的应退税额 对进口料件实征的进口环节增值税 凭海关完税凭证 计算调整进口料件的应退税额 2 生产企业 包括外商投资企业 进料加工出口退税的规定 1995 年 7 月 1 日前 自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策 即进料加工复出口货物按出口货物国 内购进货物所支付的进项税额退税 先征后退办法 或在内销货物应纳税款中抵扣 如进口料件免税 进项税额为零 退税 额为零 1995 年 7 月 1 日降低出口货物退税率后 生产企业以 进料加工 贸易方式进口料件加工复出口的 对其进口料件应先根 据海关核准的 进料加工登记手册 填具 进料加工贸易申请表 报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后 再将此申请 表送主管其征税的税务机关 并准许其在计征加工成品的增值税时 这部分进口料件按规定的征税率计算税款予以抵扣 货物 出口后 比照一般出口货物实行退 免 税 主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时 应对这部分进口料件按规定的 退税税率计算税额并予以扣减 三 进料加工复出口货物应退 免 增值税计算规定 1 外贸企业进料加工复出口货物应退 免 税计算规定 出口企业将经主管出口退税税务机关签章的申报表报送主管征税税务机关 征税税务机关据此可按规定税率计算注明销售料件 的税款 但增值税专用发票上注明的应交税款不计征入库 而由主管退税税务机关在出口企业办理出口货物退税时 在其应退 税额中抵扣 调低退税率后 由于征 退税率有差异 现行政策规定实际应抵扣税额 凡进口料件征税税率小于或等于复出口 货物退税税率的 按进口料件的征税税率计算抵扣 凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的 按复出口货物的退税税 率计算抵扣 从而保证进料加工业务在国内加工生产环节能按照增值税的原理计征加工货物增值部分的增值税款 同时也保证 出口企业将进料加工复出口货物按一般贸易的原理作自营销售后 其进口料件已减免税部分不再计算退税 1 对进口料件采取作价加工方式复出口的 应退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额 销售进口料件金额 复出口货物退税率 进口料件征税税率小于复出口货物退税税率的按进口料件征税税率 海关已对 进口料件实征的增值税税款 出口企业不得将 进料加工 贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的 依据 而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据 外贸企业采用作价加工方式从事进料加工复出口业务 未按规定办理 进料加工免税证明 的 相应的复出口产品 外贸企业 不得申请办理退 免 税 对进口料件采取委托加工方式复出口的 应退税额 购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额 原辅材料退税率 增值税专用发票注明的加工费金额 复出口货物退税 率 海关已对进口料件实征的增值税税款 10 2 生产企业 包括外商投资企业 进料加工复出口货物的退 免 税计算规定 1995 年 7 月 1 日前 自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策 即进料加工复出口货物 按出口货物 的进项税额退税或在内销货物应纳税款中抵扣 如进料免税 进项税额为零 退税额为零 1995 年 7 月 1 日降低货物退税率后 生产企业以 进料加工 贸易方式进口料 件加工复出口的 对其进口料件应先根据 海关核准的 进料加工登记手册 填具 进料加工贸易申请表 报级主管其出口退税的税务机关同意盖章后 再将此申请表 报送主管其征税的税务机关 并准许其在计算加工成品的增值税时对这部分进口料 件按规定征税税率计算税额予以抵扣 通 常称之为虚拟进项税额 从当期的应纳税额中扣减 货物出口后 比照一般出口货物实行退 免 税 主管退税的税务机关 在计算其退税或免税额时 应对这部分进口料件规定退税税率计算额并予扣减 3 出口企业在申请开具 生产企业进料加工贸易免税证明 时 有两种办法 一是购进法 二是实耗法 购进法 购进法是从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后 将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格 乘以复出口货物的征税税率和退税率之差 在计算当期应纳税额时从出口货物不予免征 抵扣和退税的税额中扣减 通常也称 不予抵扣税额抵减额 的进料加工税收管理办法 实耗法 实耗法是从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后 根据该批复出口货物的数量金额 与 进料加工登记手册 规定出口的数量金额计算出当期海关核销进口料件组成计税价格 乘以复出口货物的征税税率和退税 率之差 在计算当期应纳税额时 从当期出口货物不予免征 抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法 目前全国大部分是实行 购进法 购进法操作简便 减少出口企业资金占用 但是不便监管 因此对采用此办法的 退税机 关及时检查核销情况 特别是有些特殊情况 如 进口料件在一本手册上 其中有部分复出口 另一部分间接出口 深加工结转 等 3 实行 免 抵 退 办法计算退税的生产企业计算公式为 免抵退税不得免抵免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征税 率 退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税税率 出口货物退税率 当期应纳税额 当期内销货物销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵进项税额 3 对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向税务机关申请办理 进料加工贸易申请表 的进料加工业务 税务机关在 计算当期应纳税额 应退税额或当期不予抵扣或退税的税额时 均不予抵扣当期海关核销免税进口料件组成计税价格按规定征 税税率或退税税率计算的税额 二 来料加工 来件装配复出口货物的免税规定 一 来料加工 来件装配业务的概念 来料加工 来件装配是加工贸易中的又一种贸易方式 它一般由外商提供一定的原材料 半成品 零部件 元器材 必要时也 提供些技术设备 由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配 成品交外商销售 由我方收取加工费的一种出口贸易方式 来料加工 来件装配业务的确定 一般以海关核签的来料加工货物报关单和来料加工登记手册为准 来料加工 来件装配一般是外商在交付原材料 半成品 零部件 元器件 设备时 我方开出远期信用证 加工成品交外商 外商开出即期信用证 两信用证之差即为我方收取的加工费 这种形式通常又被称为 各作各价 或 对开信用证 业务 二 来料加工 来件装配业务办理免税证明的规定 来料加工 来件装配如何与正常生产经营业务划分 征税税务机关在执行中存在一定困难 为了解决这一问题 现行出口退税 管理办法明确规定出口企业以来料加工 来件装配贸易方式免税进口的原材料 零部件 元器件 凭海关核签的来料加工进口 料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关办理 来料加工贸易免税证明 持此证明向主管征税税务机关申报 办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税 消费税 出口企业在来料加工 来件装配的货物全部复出口后 必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册 收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续 逾期未核销的 主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其 实行补税和处罚 三 来料加工的税收政策规定 1 对出口企业进口的原材料 零部件 元器件 设备 海关予以免征进口环节的增值税或消费税 11 2 从事来料加工 来件装配业务的企业 凭 来料加工贸易免税证明 可以享受以下税收优惠政策 来料加工 来件装配后的出口货物免征增值税 消费税 加工企业取得的工缴费收入免征增值税 消费税 出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣 转入生产成本 其国内配套的原材料的已征税款也不予退税 4 小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的 可按照现行有关规定向税务机关申请开具 来料加工免税证明 加工企业可凭 来料加工免税证明 办理加工费的免税手续 第三节第三节 特殊贸易出口货物的退 免 税规定特殊贸易出口货物的退 免 税规定 特殊贸易是指除一般贸易 加工贸易等以外的一些特殊的贸易方式 它是我国对外贸易有益的补充部分 目前涉及到出口货物 退 免 税的主要有易货贸易 补偿贸易 小额贸易和出境口岸免税店经营国产品等 一 易货贸易的退 免 税规定 一 易货贸易的概念 易货贸易是指在换货的基础上 把等值的出口货物和进口货物直接结合起来的贸易方式 二 易货贸易的特点 易货贸易在实际做法上比较灵活 例如 在交货时间上 可以进口与出口同时成交 也可以有先有后 在支付办法上 可用现 汇支付 也可以通过帐户记帐 从帐户上相互冲抵 在成交对象上 进口对象可以是一个人 而出口对象则是由进口人指定的 另一个人等等 三 易货贸易退 免 税规定 易货贸易出口销售在核算上基本同于自营出口销售 只是在外汇结算上 易货贸易一般是相互记帐 收不到外汇 关于出具核 销单退税联事宜 外汇管理局应按净出口额核销后方可办理核销退税联的盖章手续 对易货贸易的出口退税 主要是比照自营 出口退税的方法办理 二 补偿贸易的退 免 规定 一 补偿贸易的概念 补偿贸易是指一方提供技术 设备 对方不付现汇 待工程建成投产后 以其产品或双方事先商定的其他商品偿还进口价款的 一种贸易方式 补偿贸易按照出口企业性质可分为工业企业直接承担的补偿贸易和外贸企业承担的补偿贸易两种 二 补偿贸易出口货物退 免 税规定 国家现行政策规定 对外补偿贸易项目生产的出口货物 在生产环节应照章征收增值税 消费税 货物补偿报关出口后予以办 理退税 但补偿贸易出口货物应就生产企业直接承担的补偿贸易和外贸企业直接承担的补偿贸易分别不同情况进行处理 1 生产企业直接承担的补偿贸易出口退 免 税规定 生产企业直接承担的补偿贸易 虽然要由外贸企业进行出口结汇 但由于补偿盈亏和有关设备与成品进出口所发生的费用都由 工厂负担 而外贸企业只收取一定比例的手续费 工贸之间是属代理出口关系 应比照代理出口办法退税 因此 生产企业必 须凭外贸企业提供的 代理出口货物证明 外销发票 出口货物报关单 出口退税联 等有关单证申报退 免 税 2 外贸企业承担的补偿贸易退税规定 外贸企业承担的补偿贸易 是指外贸企业与外商签订补偿贸易合同 在引进技术 设备 材料后 将其作价卖给工厂 然后以 收购货物的方式 再对外商进行补偿 由于外贸企业采取了收购货物出口补偿 所以对这种补偿贸易的退税管理 可以比照外 贸企业自营出口货物退税的办法办理 这种补偿贸易与自营出口业务的区别是该项目出口货物成本是在加工补偿出口销售帐中 体现 因此出口退税要以加工补偿出口销售帐为计算依据 三 小额贸易退 免 税规定 一 边境小额贸易是指我国边境地区经批准有边境小额贸易经营权的企业 通过国家指定的陆地边境口岸与毗邻国家边境地 区的企业或其它贸易机构之间的贸易活动 二 对台小额贸易是指经财政部 外经贸部等部门批准的单位从事对台湾等地区一定范围内小批量 多品种贸易的业务 按 照外经贸部 财政部 海关总署 1998 外经贸台字第 158 号文的规定 每航次每船直接运进来自台湾的产品 运出大陆产品直 接去台湾价值为 5 万美元 含 以下 在对台出口中 如因批量 装载 商品等原因有少量超出时 海关可酌情在 20 幅度内 掌握适当放宽 对边境小额贸易及对台小额贸易出口货物 凡海关作为报关出口 并符合税法规定退税范围和手续的 经批准后 可比照一般 12 贸易的有关规定办理 四 出境口岸免税店经营国产品退 免 税规定 为了积极鼓励和支持免税店经营国产品 促进我国商品出口 提高我国商品的知名度 我国自 1996 年 9 月 1 日起 对免税店 经营国产品试行退 免 税政策 一 出境口岸免税店经营国产品的退 免 税范围 试行退 免 税政策的限于国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产品 供应对象为办完手续的 出境人员 试行退 免 税的国产品包括卷烟 酒 工艺品 丝绸 服装 保健品 包括药品 等六大类 各免税店不得擅自 扩大供应范围 试行退 免 税的国产品也不准做批发业务 国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店 须凭注册的营业执照办理出口退税登记 未办理出口退税登记的 不得办理退 免 税 二 出境口岸免税店经营国产品的退 免 税程序 中国免税品公司统一以含税价向生产厂家购货 再调拨给免税店 并存入海关批准的免税店专用保税仓库 免税店售出货物后 凭下列单证向主管退税的税务机关申报办理退税 1 中国免税品公司开具的增值税专用发票及增值税 消费税专用缴款书或分割单 2 加盖中国免税品公司报关专用章的国产品进入免税店保税仓库的报关单 3 海关对国产品的核销证明 对国产卷烟 列入国家出口卷烟免税计划内的 由中国免税品公司凭北京市国家税务局核签的 准予免税购进出口卷烟证明 免税到卷烟厂收购 免税销售给免税店后 北京市国家税务局凭主管卷烟厂征税的税务机关核签的 出口卷烟已免税证明 发 函通知主管免税店退税税务机关对已免税卷烟进行管理 主管免税店退税的税务机关进入管理后根据加盖中国免税品公司报关 专用章的卷烟进入免税店保税仓库的报关单向北京市国家税务局复函 免税店销售卷烟后凭上述 2 3 项单证向主管其退税的 税务机关办理核销 三 出境口岸免税店经营国产品新规定 2003 年 10 月 21 日 财政部 国家税务总局 海关总署联合下发 财税 2003 201 号 关于中国免税品 集团 总公司扩大退 税国产品经营范围和简化退税手续的通知 经国务院批准 对纳入中国免税品 集团 总公司 中免公司 统一经营 统一组织进货 统一制定零售价格 统一管理的 在对外开放的机场 港口 火车站 陆路边境口岸 出境飞机 火车 轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶 的免税店 免税店 经营退税国产品实行下列退税政策 1 开放免税店经营退税国产品的商品品种 除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外 不在对免税店经营其他国产 品在品种上加以限制 对免税店允许经营的国产品实行退税政策 国家规定不允许经营和限制出口的商品是指 1 中免公司以及纳入其统一经营 统一组织进货 统一制定零售价格统一管理的各免税店 经营退税国产品的范围超 出国家工商行政管理局颁发的 企业行政营业执照 规定的经营范围的项目和商品 2 中华人民共和国禁止出境物品表 所列商品 见附件 3 卫生部 对外贸易经济合作部 海关总署关于进一步加强人体血液 组织器官管理有关问题的通知 规定的血液 和血液制品 人体组织和器官 包括胎儿 以及利用人体组织和器官 包括胎儿 加工生产的制剂 4 根据商务部会同有关部门依照 中华人民共和国对外贸易法 等有关法律 法规 制定 调整并公布的 禁止出口 货物目录 所列商品 海关监管代码为 8 5 列入 国家重点保护野生动物名录 一 二级保护的野生动物及产品 列入 濒危野生动物国际贸易公约 附录一 二 三级的动物 动物产品和植物产品 海关监管代码为 6 列入 精神药品管制品种目录 海关监管代码为 I 的商品 麻醉药品管制品种目录 海关监管代码为 W 的 商品 中华人民共和国禁止或严格限制的有毒化学品目录 海关监管代码为 X 的商品 7 海关总署根据国家有关规定确认的其他禁止出口和限制出口的物品 2 简化对允许免税店经营国产品的退税手续 对中免公司统一采购并报关进入海关监管仓库专供出境免税店销售的商品 视同实际出口 海关予以签发出口货物报关单证明联 同时上传电子数据 中免公司统一按照有关规定向主管出口退税的税务 部门办理退税手续 增值税的退税按照国家统一规定的出口退税率执行 具体退税管理办法由国家税务总局和海关总署另行制 定 13 3 本通知自 2003 年 11 月 1 日起执行 此前规定凡与本通知不符的 一律以本通知规定为准 4 出境口岸免税店扩大经营退税国产品范围和简化退税手续是一项新事物 海关和税务部门应互相配合 加强协作 加 强监管 防止骗税发生 确保此项政策得以顺利实施 第四节 委托代理出口货物的退 免 税的规定 一 代理出口业务的概念 代理出口是指外贸企业或其他出口企业 受委托单位的委托 代办出口货物销售的一种出口业务 代理出口业务的特点是 受 托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理 不负担出口货物的盈亏 在代理出口业务中受托方收取一定比例的手 续费 委托企业属自营出口销售 二 代理出口货物证明办理规定 委托代理出口业务 1995 年 7 月 1 日起由受托方办理退税改由委托方办理退税 受托方向委托方提供 代理出口货物证明 在一般情况下 代理出口货物证明 由受托代理出口企业在代理出口货物已实际结汇后 到主管出口退税的税务机关办理 税务机关应及时录入证明的有关内容 并与有关电子数据核对无误后出证 在办理 代理出口货物证明 时 受托代理出口企 业应提供下列资料 1 委托代理出口协议 2 受托方代理出口的 出口货物报关单 出口退税联 3 出口货物外销发票 4 出口货物收汇核销单 出口退税专用 协议规定由委托方收汇核销的除外 出口企业将代理出口的货物与其他出口货物一并报关出口或收汇核销的 还应附送出口货物报关单或出口收汇核销单原件和复 印件各一份 2004 年 1 月 1 日起 财税 2004 116 号文件规定 出口企业代理其他企业出口后 须在自报关出口之日起 30 天内凭出口货物 报关单 出口退税专用 和代理协议 向主管税务机关申请开具代理证明 并及时转给委托出口企业 主管税务机关在开具代 理出口证明后 要及时上传有关电子信息 并在年终清算期内对已签发的 代理出口货物证明 进行清理 对出口企业未按规 定收齐 出口收汇核销单 的 要函告委托企业所在地的税务机关 委托企业所在地的税务机关须对该批货物按内销征税 三 委托代理出口货物的退 免 税规定 一 准予办理退税的企业范围及货物范围 1 生产企业的自产货物 含扩散产品 协作生产产品 国家税务局国税发 1991 003 号文件规定的贵重货物 2 有出口经营权的商业 物资 供销 外贸 工贸等企业收购的按规定准予退税的货物 对无出口经营权的流通性公司经营的货物及生产企业外购货物委托出口企业代理出口的 一律不予办理退税 委托方在申请办理退 免 税时 必须提供下列凭证资料 代理出口货物证明 出口货物报关单 出口退税联 出口货物收汇核销单 出口退税专用 按财税 2004 116 文件规定执行 代理出口协议 合同 副本 出口货物销售明细帐 受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的 委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章 后的出口货物报关单 出口退税联 或出口货物收汇核销单 出口退税专用 复印件 二 代理出口货物退 免 税规定 代理出口货物退 免 税的计算 根据退税税款归属原则 应在代理出口货物的委托方进行 1 委托方是生产企业的退 免 税规定 若委托方是生产企业 不论生产企业是否具有进出口经营权 其委托代理出口货物比照生产企业的自营出口货物 按 免 抵 退 办法计算退 免 税款 若委托方属于小规模纳税人 其委托代理出口的货物 一律免征增值税 消费税 其进项税额不予抵扣或退税 2 委托方是有出口经营权的其他企业的退税规定 根据现行政策规定 委托方是有出口经营权的其他企业 如外贸企业 工贸企业等 代理出口货物的应退税款 应依据该货物 14 增值税专用发票的金额和相关退税率计算确定 四 进料加工双代理业务有关退 免 税规定 生产企业进料加工委托外贸代理进口料件 生产加工后委托外贸复出口 即双代理业务 按国家规定委托代理出口退税在委托方 由于生产企业在办理进料加工免税证明时 其进料加工手册及进口报关单名头是受托 方 无法证明是委托方进口的料件 因此料件进口后由受托方办理代理进口证明 同理货物复出口后办理出口代理货物证明 由于上述缘故 国家税务总局在 2001 年 12 月 30 日以国税函 2001 1030 号批复山东省国税局 鲁国税发 2001 217 号 中予 以明确 具体事项如下 山东省国家税务局 你局 关于对山东烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司从事进料加工双代理业务退税 问题的请示 鲁国税发 2001 217 号 收悉 关于你省烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工