财务预算系列教程·预算体系的

财务预算财务预算 第二节现金预算的编制第二节现金预算的编制 现金预算是全面预算中用来反映预算期内企业现金流转状况的预算 此处的现金包括 库存现金和银行存款等货币资金 编制现金预算的目的是为了合理地安排企业的现金收支 业务 保证企业的日常经营正常进行 现金预算的内容包括现金收入 现金支出 现金多余或不足的计算 以及多余部分的 利用方案和不足部分的筹措方案 现金预算的编制 要以其他各项预算 销售预算 生产 预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 销告费用和管理费 用预算等 为基础 或者说其他预算在编制时要为现金预算做好准备 下面以 M 公司为例分别介绍各项预算的编制 以及如何为编制现金预算准备数据的 一 销售预算一 销售预算 只要商品经济存在 任何企业都必须实行以销定产 因此 销售预算就成为编制全面 预算的关键 是整个预算的起点 其他预算都以销售预算作为基础 产品的生产数量 材 料 人工 设备和资金的需要量 推销及管理费用和其他财务支出等 都要受预期的商品 销售量的制约 如果销售预算编制不当 则整个全面预算将成为毫无意义的东西 并会给 管理人员造成时间和精力上的极大浪费 企业在编制销售预算时 应通过本量利分析 确定有可能使企业经济效益最佳的销售 量和销售单价 同时还应考虑企业企业生产能力等因素 销售预算编制的根据主要是科学 的销售预测 产品的销售单价和产品销售的收款条件 销售预算中通常还包括预计现金收人的计算 其目的是为编制现金预算提供必要的资 料 表 6 1 是 M 公司的销售预算和预计现金收人 注 在本例中 假定每季度销售收人中 本季收到现金团 另外的 要到下季度才 能收到现金 二 生产预算二 生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制出来的 其主要内容有销售量 期初和期末存货 生产量 由于存在许多不确定性 一般情况下 企业的生产和销售不能做到时间上和数量上完 全一致 需要储备一定的存货 以保证在有意外需求时能够按时供货 并保证均衡生产 尽量避免发生赶工的额外支出 在本例中 预计销货量来自销售预算 其他数据可计算得 出 假设企业期末存货为下期销售量的 即 预计期末存货二下季度销售量 预计期初存货 上季度期末存货 预计生产量 预计销售量 预计期末存货一预计期初存货 则 公司生产预算可编制如表 一 所示 注 年末产成品存货的估计数为 件 三 直接材料预算三 直接材料预算 直接材料预算 是以生产预算为基础编制的 同时要考虑原材料存货水平 直接材料预算的主要内容有直接材料的单位产品用量 生产需用量 期初和期末存量 等 预计生产量 的数据来自生产预算 单位产品用量 的数据来白标准成本资料或消 耗定额资料 牛产需用量 是 预计生产量 和 单位产品用量 的乘积 年初存货量是 根据预算编制当时的情况预计的 年末存货量是根据长期销售趋势进行估计的 各季度 期末材料存量 是根据下一季度生产量的一定比例确定的 在本例中假设各季度 期末 材料存量 为下季度生产量的 20 各季度 期初材料存量 是上季度的期末存货量 预计采购量 由下式计算确定 预计采购量 生产需用量预计采购量 生产需用量 i 期末存量一期初存量期末存量一期初存量 在编制直接材料预算的同时还要预计材料各季度的现金支出 目的是便于以后编制现 金预算 侮 季度的现金支出包括偿还卜期应付账款和木期应支付的采购货款 本例假设材 料采购的货款有 50 在本季内支付 另外 50 在下季度支付 表 6 3 是 M 公司的直接材料预算和预计现金支出 注 年末材料存货估计数为 40 千克 四 直接人工预算 直接人工顶算也是以生产预算为基础编制的 其主要内容有预计产量 单位产品工时 人工总工时 每小时人工成本和人工总成本 预计产量 数据来自生产预算 单位产品 人工工时 和 侮小时人工成本 数据来自标准成本资料 人工总工时 和 人上总成本 是计算得出的 表 6 4 是 M 公司的直接人工预算 五 制造费用预算 制造费用包括变动制造费用和固定制造费用 其预算的编制稍有不同 变动制造费用 是以生产预算为基础来编制的 如果有完善的标准成本资料 用单位产品的标准成本与产 141 相乘 HP 可得到相应的预算金额 本例假设数值见表 6 5 如果没有标准成本资料 就 需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用 由于固定制造费用与产量无关 因此需要逐 项进行预计 通常按每季实际需要的支付额预计 然后求出全年数 表 6 5 是 M 公司的制 造费用预算 六 产品成本预算 产品成本预算 是生产预算 直接材料预算 直接人工预算和制造费用预算的汇总 其主要内容是产品的单位成本和总成本 单位产品成本的有关数据来自于直接材料预算 直接人工预算和制造费用预算 生产量 期末存货量来自生产预算 销售量来自销售预算 生产成本 存货成本和销货成本等数字 根据单位成本和有关数据计算得出 表 6 6 是 M 公司的成本预算 七 销售费用和管理费用预算 销售费用预算 是指为了实现销售预算所需支付的费用预算 它以销售预算为基础 要分析销售收人 销售利润和销售费用的关系 力求实现销售费用的最有效使用 在安排 销售费用时 要利用本量利分析方法 费用的支付应能获取更多的收益 管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用 随着企业规模的扩大 一般管理职能日 益显得重要 从而其费用也相应增力 依编制管理费用预算时 要分析企业的业务和一 般经济状况 务必做到费用合理化 管理费用多属于固定成本 所以 一般是以过去的实 际开支为基础 按预算期的可预见变化来调整 表 6 7 是 M 公司的销售费用和管理费用预算 八 现金预算 现金预算是有关预算的汇总 由现金收入 现金支出 现金多余或不足 资金的筹集 和运用四个部分组成 现金收入 部分包括期初现金余额和预算期现金收入 现金收人的主要来源是销货 收入 年初的 现金余额 是在编制预算时预计的 销货现金收入 的数据来自销售预 算 可供使用现金 是期初现金余额与本期现金收入之和 现金支出 部分包括预算的各项现金支出 其中 直接材料 直接人工 制造 费用 销售与管理费用 的数据 分别来自前述有关预算 所得税 购置设备 股利分配 等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算 现金多余或不足 是现金收入合计与现金支出合计的差额 差额为正 说明收入大 于支出 现金有多余 可用于偿还借款或用于短期投资 差额为负 说明支出大于收入 现金不足 需要向银行取得新的借款 本例中 该期企业需要保留的现金 3 脚为 6 000 元 不足数时需要向银行借款 假设银行借款的金额要求