纳税筹划全部题目

一 增值税增值税 案例 1 某生产型企业 年销售额 不含税 为 160 万元 可抵扣购进金额为 90 万元 增值税税率为 17 年应纳增值税额为 11 9 万元 分析 由增值率无差别平衡点原理可知 企业的增值率为 43 75 160 90 160 无差别平衡点增值率 17 65 企业选择作小规模纳税人税负较轻 因此可通 过将企业分设为两个独立核算的企业 使其销售额都为 80 万元 都符合小规模纳税人 的标准 分设后应纳税额为 9 6 万元 2 80 6 可节约税款 2 3 万元 11 9 9 6 案例 某地板厂生产销售强化木地板 并代客户铺装 某年该厂取得铺装收入 70 万 元 地板销售收入 60 万元 全部开具了普通发票 则由于货物销售额在全部收入中的 比例没有超过 50 因此 只需缴纳营业税 应纳税额 70 60 3 3 9 万元 相反 如果该年企业取得铺装收入 60 万元 地板销售收入 70 万元 则该混合销售 行为应以并缴纳增值税 应纳税额 130 1 17 18 89 万元 非应税劳务年营业额大于总销售额的 50 时 可为企业减少税负 14 99 万元 例题 大华商场为增值税一般纳税人 销售利润率为 20 现销售 400 元商品 其 成本 320 元 元旦期间为了促销欲采用 4 种方案 1 采取以旧换新业务 旧货的价格为 30 元 即买新货可以少缴 30 元 应缴纳增值税 400 1 17 17 320 1 17 17 11 62 元 2 商品 9 折销售 应缴纳增值税 360 1 17 17 320 1 17 17 5 81 元 3 购买物品满 400 元返还 40 元 应缴纳增值税 400 1 17 17 320 1 17 17 11 62 元 4 购买物品满 400 元时赠送价值 40 元的小商品 其成本为 24 元 应缴纳增值税 400 1 17 17 320 1 17 17 40 1 17 17 24 1 17 17 13 94 元 以上交易价值均为含税价格 如果某消费者购买了 400 元的商品 对于商场来说 假设只考虑增值税 应该选择 那种方案 二 消费税消费税 1 2009 年 1 月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退货 该批货物的 总价值为 500 万元 消费税税率为 20 2 个月的市场利率为 3 该企业有两种方案可供 选择 方案一 2009 年 1 月退货时申报补缴消费税 方案二 2009 年 3 月转为国内销 售时补缴消费税 从节税的角度出发 该企业应当选择哪套方案 分析 方案一 该公司的纳税情况如下 应纳消费税 500 20 100 万元 应纳附加税 100 10 10 万元 累计应纳税额 100 10 110 万元 方案二 该公司的纳税情况如下 应纳消费税 500 20 100 万元 应纳附加税 100 10 10 万元 累计应纳税额 100 10 110 万元 比方案一节税 110 3 3 3 万元 因此 该公司应当选取择方案二 2 1 某卷烟厂每标准条卷烟对外调拨价为 68 元 现销售一标准箱 其成本为 8500 元 企业所得税税率为 25 城建税和教育费附加忽略不计 则此时企业应缴纳的消费税 150 68 250 36 6270 元 企业税后利润 68 250 8500 6270 1 25 1672 5 元 2 若产品供不应求 厂家决定将每标准条卷烟价格提高至 76 元 其他均不变 则此时企业应缴纳的消费税 150 76 250 56 10790 元 企业税后利润 76 250 8500 10790 1 25 217 5 元 3 A 卷烟厂委托 B 卷烟厂将一批价值为 100 万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费 为 50 万元 不含增值税 加工后的烟丝运回 A 厂后 A 厂继续加工成乙类卷烟 加 工成本 分摊费用共计 70 万元 该批卷烟销售收入 500 万元 烟丝消费税税率为 30 乙类卷烟消费税税率为 36 不考虑从量计征 关于上述业务 A 企业有 2 个 方案可供选择 方案一 B 卷烟厂将烟叶直接加工成烟丝 A 卷烟厂加工成卷烟后销售 方案二 B 卷烟厂将烟叶直接加工成卷烟 收取加工费 130 万元 A 卷烟厂直接销售 卷烟 问 A 企业应该选择哪套方案 分析 方案一 A 企业的纳税情况 烟丝消费税计税组成价格 10 0 50 1 30 214 29 万元 A 厂烟丝应纳消费税 214 29 30 64 287 万元 A 厂卷烟应纳消费税 500 36 64 287 180 64 287 115 713 万元 累计消费税 115 713 64 287 180 万元 方案二 卷烟消费税组成计税价格 100 130 1 36 359 375 万元 A 厂应纳消费税 359 375 36 129 375 万元 所以 方案二比方案一节省消费税 180 129 375 50 625 万元 拓展 思考成本 城建税 教育费附加 企业所得税 算利润要哪种方案合算 方案 1 减方案 2 成本 50 70 130 10 万元 消费税 50 625 万元 城建税和教育费附加 5 063 万元 企业所得税 10 50 625 5 063 25 11 422 万元 利润 10 50 625 5 063 11 422 34 266 万元 总结 方案二比方案一节约 34 266 万元 3 广州市某轮胎生产企业 2003 年 3 月销售汽车轮胎 1 万个 每个销售价 1000 元 其中包装材料价值 100 元 消费税率为 10 采用连同包装一并销售 其应纳税额为 应纳消费税 1 1000 10 100 万元 如果包装物用收取押金的形式销售 且包装物单独开发票并单独记账 则 应纳消费税 1 1000 100 10 90 万元 很明显 只是把包装物以押金的形式收取 并单独列账 则可少交税款 10 万元 说明 进行纳税筹划是很有必要的 4 某汽车生产制造厂的产品销往全国各地的经销商 按照以往的销售情况 本地的一 些汽车用户和消费者每年会到厂家直接购买汽车 4000 辆 厂家销售零售户和消费者的 销售价格为每辆 12 万元 销售给经销商的汽车价格为每辆 10 万元 经过筹划 厂家 在本地设立了独立核算的 4S 汽车专卖店 厂家以销售给批发商的汽车价格每辆 10 万 元先销售给独立核算的 4S 店 再由独立核算的 4S 汽车专卖店以零售价每辆 12 万元销 售给零售户和销售者 假定汽车的消费税率 20 试问筹划后将给企业节约多少消费 税 筹划之前 厂家销售给零售户和消费者的汽车应纳的消费税额 4000 12 20 9600 万元 筹划之后 厂家销售给独立核算的 4S 汽车专卖店的汽车应纳的消费税额 4000 10 20 8000 万元 筹划之后比筹划之前节约的消费税为 9600 8000 1600 万元 5 某白酒生产企业生产销售白酒 2009 年 9 月准备以自产白酒 500 箱 10L 箱 换取 某粮食批发商的大米 15 吨 每斤大米 1 9 元 该厂生产的白酒售价分别为 150 元 箱 100 箱 120 元 箱 100 箱 100 元 箱 300 箱 未筹划前 白酒生产企业将自产的 500 箱白酒换取大米 根据税法规定 视同销 售 并且按纳税人同类消费品的最高售价作为计税依据计算消费税 即意味着白酒生 产企业将自产的 500 想白酒以 150 元 箱的价格出售给某粮食批发商 则 2009 年 9 月 白酒生产企业应缴纳的消费税为 150 500 20 0 5 500 10 2 20000 元 进行纳税筹划 即签订两份合同 一份销售合同 白酒生产企业先将自产的 500 箱白酒以 100 元 箱的价格出售给粮食批发商 另一份购货合同 白酒生产企业向粮食 批发商购买 15 吨大米 则企业应纳消费税为 100 500 20 0 5 500 10 2 15000 元 6 某摩托车生产企业 A 只生产一种摩托车 某月将自产摩托车 100 辆赠送给摩托车拉 力赛赛手使用 属于上述 馈赠 行为 应纳消费税 假设 A 当月生产的摩托车的销售价格为 5000 元 辆 则计税销售额 Al 5000 x100 元 假设 A 当月按 5000 元 辆 销售 400 辆 按 5500 元 辆 销售 400 辆 则计税销售 额 A2 400 x 5000 400 5500 800 x100 元 假设 A 生产摩托车的成本为 4500 元 辆 成本利润率为 6 消费税税率为 10 则 计税销售额 A3 4500 1 6 1 10 100 元 7 某企业某年 4 月 15 日取得 100 万美元销售额 4 月 1 日的国家外汇牌价为 1 美元 7 3 元人民币 4 月 15 日的外汇牌价为 1 美元 7 1 元人民币 预计未来较长一段时间 美元将持续贬值 企业有两种方案可供选择 方案一 按照每月第一日的外汇牌价来 计算销售额 方案二 按照结算当时的外汇牌价来计算销售额 从节税的角度出发 该企业应当选择哪套方案 分析 方案一 该企业的纳税情况如下 美元销售额 100 万元 外汇牌价 1 7 3 人民币销售额 100 7 3 730 万 元 方案二 该企业的纳税情况如下 美元销售额 100 万元 外汇牌价 1 7 1 人民币销售额 100 7 1 710 万 元 方案二较方案一少计销售额 730 710 20 万元 因此 该企业应当选择方案二 方案二由于充分利用了汇率变动的趋势以及税法允许 的换算方法从而达到了节税的效果 三 营业税三 营业税 1 易发房地产开发集团公司 2005 年代收水电初装费 煤气费 维修基金等各项配套 费 5000 万元 代收手续费收入为 250 万元 合计收入 5250 万元 该公司如何纳税 如何进行纳税筹划 1 应缴纳营业税 5250 万元 5 262 50 万元 2 应缴纳城建税及附加 262 50 7 3 26 25 万元 3 合计 262 5 26 25 288 75 万元 筹划方案 由开发公司下设独立核算的物业管理企业 物业管理公司代收水电初装费 煤气费 维修基金等各项配套费 5000 万元 代收手续费收入为 250 万元 因为税法中 规定 从事物业管理的单位 以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水 电 燃气以及代承租者支付的水 电 燃气 房屋租金的价款后的余额为营业额 1 应纳营业税额 250 5 12 5 万元 2 应纳城建税及附加 12 5 7 3 1 25 万元 3 合计纳税 12 5 1 25 13 75 万元 少缴纳 288 75 13 75 275 万元 某单位 A 建造一座楼房 将工程承包给某建筑公司 B 工程价款为 600 万元 有两种承 包方式 包工不包料 建材由建设单位 A 自行够买 价款为 400 万元 包工包料 建筑公司 B 更熟悉建材市场 标书承诺以 300 万元价款购买原材料 承 包金额为 900 万元 比较两种承包方式的营业税税负 1 包工不包料 建筑公司应纳营业税额 600 400 3 30 万元 2 2 包工包料 建筑公司应纳营业税额 900 3 27 万元 2 某建筑公司承接黄河宾馆的一项建筑安装工程 含电梯 中央空调 土建及内外装 修 总造价共 2600 万元 其中 电梯价款 80 万元 中央空调价款 180 万元 土建及 内外装修价款 2340 万元 1 若该公司所签合同涉及电梯和中央空调的安装 则应把电梯和中央空调计入工程产 值 计征营业税 该建筑公司应纳营业税额 2600 3 78 万元 2 若该公司所签合同只涉及土建及内外装修 电梯和中央空调合同外装修 该建筑公司应纳营业税额 2340 3 70 2 万元 税负减轻 7 8 万元 3 混合销售行为纳税人身份的选择 某有限责任公司甲 下设两个非独立核算的业务经营部门 供电器材加工厂和工程 安装施工队 供电器材加工厂主要生产和销售货物 工程安装施工队主要对外承接输 电设备的安装等工程 某年 公司销售收入为 2800 万元 不含税 安装收入为 2200 万元 购买生产用原材料 2000 万元 可抵扣的进项税额为 340 万元 分析 公司为一般纳税人 对其发生的混合销售行为一并征收增值税 因为该公司属 于生产性企业 而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的 50 增值税销项税额 2800 2200 1 17 17 795 66 万元 增值税进项税额 340 万元 增值税应纳税额 795 66 340 455 66 万元 经过分析 公司的实际增值率 2800 2200 1 17 2000 2800 2200 1 17 100 2680 4680 100 57 增值税负担较高 进一步分析发现公司的安装收入比 例较高 但没有相应的进项扣除额 进行筹划后 将工程安装施工队单独组建成一个 公司乙 独立核算 自行缴纳税款 工程安装收入适用税率为 3 筹划后纳税情况如 下 甲公司应缴纳增值税 2800 17 340 136 万元 乙公司应缴纳营业税 2200 3 66 万元 合计应纳税额 136 66 202 万元 比较筹划前后 税收节约 253 66 万元 4 兼营行为纳税人身份的选择 某钢材厂属于增值税一般纳税人 某月销售钢材 100 万元 含税 同时 经营农机 收入 50 万元 含税 分析 未分别核算 应纳增值税 100 50 1 17 17 21 79 万元 分别核算 应纳增值税 100 1 17 17 50 1 13 13 20 28 万元 分别核算可以减轻 1 51 万元 21 79 20 28 税负 5 A 实业公司拟出售在市区开发的一幢大楼 大楼开发成本 1500 万元 经评估市场价 2700 万元 B 商贸公司有意购买这幢大楼 如果以转让形式进行交易 问 A 公司应纳 税多少 应纳营业税 2700 万 5 135 万元 应纳城建税及附加 135 万 7 3 13 5 万元 应纳印花税 按产权转移书据税目 2700 万 0 05 1 35 万元 应纳土地增值税 土地增值额 2700 1500 135 13 5 1 35 1050 15 万 土地增值额占扣除项目比例 增值率 1050 15 1500 135 13 5 1 35 63 65 适用税率 40 超率累进税率 速扣比例 5 应纳土地增值税 1050 15 40 1500 135 13 5 1 35 5 337 57 万元 A 公司实际收益 2700 1500 135 13 5 1 35 337 57 712 58 万元 A 公司应纳税总计 487 42 万 B 公司实际支付 2700 万 如果 A 公司以投资形式参与 B 公司经营 后再转让股份 那么 A 公司则免征了销售 不动产营业税及附加 其应纳的印花税同上 转让股权应纳土地增值税 土地增值额 2700 万 1500 万 1 35 万 1198 65 万 土地增值额占扣除项目比例 增值率 1198 65 万 1500 1 35 79 84 适用税率 40 速扣比例 5 应纳土地增值税 1198 65 万 40 1500 1 35 5 404 39 万通过税收筹划少纳税 487 42 万 404 39 万 83 03 万 四 企业所得税四 企业所得税 1 某居民企业 职工 200 人 2008 年计入成本 费用的实发工资总额为 500 万元 拨 缴职工工会经费 10 万元 支出职工福利费 85 万元 职工教育经费 15 万元 请计算该 企业 2008 年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计 解析 1 企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 2 福利费扣除限额为 500 14 70 万元 实际发生 85 万元 准予扣除 70 万元 3 工会经费扣除限额 500 2 10 万元 实际发生 10 万元 可以据实扣除 4 职工教育经费扣除限额 500 2 5 12 5 万元 实际发生 15 万元 准予扣 除 2 5 万元 5 税前准予扣除的工资和三项经费合计 500 70 10 12 5 592 5 万元 2 计算题 某内资企业 2002 年开始投入生产经营 各年获利情况如下 年度年度20022002200320032004200420052005200620062007200720082008 获利获利 50 50 10 105 51515 2020 5 52525 要求计算企业 2008 年应纳企业所得税 解析 补亏期限最长不得超过 5 年 2002 年未弥补的 10 万元亏损 2008 年已过补亏 期限 2008 年所得只能弥补 2003 年和 2007 年亏损 所以 2008 年应纳税额 25 10 5 25 2 5 万元 3 计算题 某公司从境外分支机构取得税后净收益 32 万元 分支机构所在国企业 所得税税率为 30 该国与我国签订了避免双重征税协定 分支机构在境外实际只按 20 的税率缴纳了企业所得税 计算应补税额 答案 1 可抵免税额的限额 32 1 20 25 10 万元 2 在境 外实际缴纳的税额 32 1 20 20 8 万元 3 境外收益应补税额 10 8 2 万元 4 例 纳税人周先生自己经营一家小型加工厂 预计年营业利润 200 000 元 该加工 厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业 税负分别为多少 个人独资企业 应纳个人所得税 200 000 35 6 750 63 250 元 税后净收益 200 000 63 250 136 750 元 公司企业 应纳企业所得税 200 000 33 66 000 元 公司税后利润 200 000 66 000 134 000 元 应纳个人所得税 134 000 20 26 800 元 税后净收益 134 000 26 800 107 200 元 5 案例 9 10 科利达计算机公司是高新技术企业 它既开发生产各种计算机产品 也从事技术开发和技术转让业务 某年科利达公司承接一笔业务 为其客户开发一项 工业控制项目 并将该成果转让给客户 该项技术转让及技术服务价款共 200 万元 此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品 400 万元 不含税 其中计算机产 品销售成本和相关费用 280 万元 可抵扣增值税进项税额 42 5 万元 科利达公司当年 技术转让收入仅此一笔 客户总支出 200 400 1 17 668 万元 其中 600 万元资本性支出 68 万元增值税进项税额 此业务中科利达公司纳税情况和营利情况 营业税 无 应纳增值税 400 17 42 5 25 5 万元 应纳所得税 400 280 25 30 万元 对该业务分析 如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入 会有什么 变化 筹划方案 调整收入结构 技术转让收入 300 万元 销售计算机产品收入 300 万元 不含税 公司可多获得 100 万元收入免缴营业税和企业所得税的好处 客户总支出 300 300 1 17 651 万元 其中 600 万元资本性支出 51 万元进项税额 筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况 营业税 无 应纳增值税 300 17 42 5 8 5 万元 应纳所得税 300 280 25 5 万元 所得税负担随产品销售收入减少 100 万元而减少 25 万元 利润增加 25 万元 五 企业所得税会计处理五 企业所得税会计处理 1 A 公司于 20 6 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租 该房屋的成本为 750 万 元 预计使用年限为 20 年 转为投资性房地产之前 已使用 4 年 企业按照年限平均 法计提折旧 预计净残值为零 转为投资性房地产核算后 能够持续可靠取得该投资 性房地产的公允价值 A 公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量 假定税法 规定的折旧方法 折旧年限及净残值与会计规定相同 同时 税法规定资产在持有期 间公允价值的变动不计入应纳税所得额 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额 的金额 该项投资性房地产在 20 6 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元 分析 该投资性房地产在 20 6 年 12 月 31 日的账面价值为其公允价值 900 万元 其计税基 础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额 即其计税基础 750 750 20 5 562 5 万元 该项投资性房地产的账面价值 900 万元与其计税基础 562 5 万元之间产生了 337 5 万元的暂时性差异 会增加企业在未来期间的应纳税所得额 2 A 公司于 20 7 年 1 月 2 日以 6 000 万元取得 B 公司 30 的有表决权股份 拟长期 持有并能够对 B 公司施加重大影响 该项长期股权投资采用权益法核算 投资时 B 公 司可辨认净资产公允价值总额为 18 000 万元 假定取得投资时 B 公司各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 B 公司 20 7 年实现净利润 2 300 万元 为发生影 响权益变动的其他交易或事项 A 公司及 B 公司均为居民企业 适用的所得税税率均为 25 双方采用的会计政策及会计期间相同 税法规定 居民企业之间的股息红利免税 要求 确定长期股权投资的计税基础并编制相关的会计分录 答案 会计处理 借 长期股权投资 6 000 贷 银行存款 6 000 因该项长期股权投资的初始投资成本 6 000 万元 大于按照持股比例计算应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 5 400 万元 其初始投资成本无须调整 确认投资损益 借 长期股权投资 损益调整 690 2300 30 贷 投资收益 690 该项长期股权投资的计税基础如下 取得时成本为 6 000 万元 期末因税法中 没有权益法的概念 对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础 其于 20 7 年 12 月 31 日的计税基础仍为 6 000 万元 3 A 公司 2008 年 12 月计入成本费用的职工福利费为 320 万元 至 2008 年 12 月 31 日 尚未支付 体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债 假定按照适用税法规定 当期 计入成本费用的 320 万元职工福利费中 按照税法规定标准扣除的金额为 240 万元 在会计处理上 该项应付职工薪酬的账面价值为 320 万元 在税务处理上 企业 实际发生的职工福利费支出 320 万元与按照税法规定允许税前扣除的金额 240 万元之 间所产生的 80 万元差额在发生当期即应进行纳税调整 并且在以后期间也不允许再在 税前扣除 该项应付职工薪酬负债的计税基础 账面价值 320 万元 未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0 320 万元 该项负债的账面价值 320 万元 与其计税基础 320 万元相同 不形成暂时性差异 4 A 公司 20 9 年发生了 2 000 万元广告费支出 发生时已作为销售费用计入当期损 益 税法规定 该类支出不超过当年销售收入 l5 的部分允许当期税前扣除 超过部分 允许向以后年度结转税前扣除 A 公司 20 9 年实现销售收入 10 000 万元 要求 分析上述业务形成资产的账面价值与计税基础及其差异 根据当期 A 公司销售收入 l5 计算 当期可予税前扣除 l 500 10 000 15 万元 当期未予税前扣除的 500 万元可以向以后年度结转 其计税基础为 500 万元 该项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的暂时性差异 该 暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额 为可抵扣暂时性差异 符合确认 条件时 应确认相关的递延所得税资产 5 甲公司于 20 9 年因政策性原因发生经营亏损 2 000 万元 按照税法规定 该亏损 可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额 该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足 够的应纳税所得额弥补该亏损 要求 分析上述业务形成的资产或负债的账面价值与计税基础及其差异 该经营亏损不是资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生的 但从性质上看可 以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 属于可抵扣暂时性差异 企业预计未 来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时 应确认相关的递延所得税 资产 20 9 年的处理 借 递延所得税资产 2 000 25 贷 所得税费用 2 000 25 20 9 年利润总额是 2 000 万 所得税费用是 2 000 25 净利润 2 000 2 000 25 2 000 75 1 500 万元 假设 2 10 年盈利 1 500 万元 则分录 借 所得税费用 1 500 25 贷 递延所得税资产 1 500 25 假设 2 11 年盈利 1 000 万元 则分录 借 所得税费用 1 000 25 贷 应交税费 应交所得税 500 25 递延所得税资产 500 25 6 甲企业于 2007 年 12 月 10 日购入大型电子设备 会计上采用直线法计提折旧 税 法规定允许采用加速折旧 其取得成本为 300 万元 使用年限为 10 年 净残值为零 计税时按双倍余额递减法计列折旧 使用年限及净残值与会计相同 不考虑中期报告 的影响 2008 年资产负债表日 计税时允许扣除的折旧额为 60 万元 适用的所得税税率 为 25 按会计准则规定计提的折旧额 300 10 30 万元 应纳税暂时性差异 300 30 300 60 30 万元 递延所得税负债 30 25 7 5 万元 相关会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用 75000 贷 递延所得税负债 75000 7 某企业持有某项可供出售金融资产 成本为 100 万元 会计期末 其公允价值为 140 万元 该企业适用的所得税税率为 25 除该事项外 该企业不存在其他会计与税 收之间的差异 且递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额 会计期末在确认 40 万元的公允价值变动时 借 可供出售金融资产 贷 资本公积 其他资本公积 确认应纳税暂时性差异时 借 资本公积 其他资本公积 贷 递延所得税负债 8 题 A 公司 20 9 年度利润表中利润总额为 3 000 万元 该公司适用的所得税税率 为 25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 与所得税核算有关的情况 如下 20 9 年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 9 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产 成本为 l 500 万元 使用年限为 l0 年 净残值为 0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金 500 万元 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许 税前扣除 3 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本 800 万元 12 月 31 日公允价 值 1 200 万元 4 违反环保法规定应支付罚款 250 万元 5 期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备 正确答案 1 20 9 年度当期应交所得税 应纳税所得额 3 000 150 500 400 250 75 3 575 万元 应交所得税 3 575 25 893 75 万元 2 20 9 年度递延所得税 递延所得税资产 225 25 56 25 万元 递延所得税负债 400 25 100 万元 递延所得税 100 56 25 43 75 万元 3 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用 893 75 43 75 937 50 万元 确认所得税费用的账务处理如下 借 所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷 应交税费 应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000 六 个人所得税六 个人所得税 1 例 美国人 受雇于微软总部 2009 年全年于微软中国公司工作担任一般管理 职务 2009 年多次回国 每次不超过 30 天 累计不足 90 天 微软总部支付薪金折合 人民币元 根据标准 其属于我国居民纳税人 就来源于中国境内外全部所得额缴纳个税 可在 扣除 1600 的基础上再扣除 3200 元 参考最新七级税率 12 4800 25 1005 12 元 改良措施 一次离境超过三十天 或多次离境立即超过九十天 由此就不属于中国的 居民纳税人 只需要就来源于中国境内所得缴税即可 2 例 书 P216 某公司经理一至十二月份平均每个月的工资收入为 4000 元 另外 每季度末都发放季度奖金 6000 元 合计年税前收入 72000 元 财务也是按照这一发放 办法代扣代缴个人所得税 后来 他学习了纳税筹划的相关知识 该经理向总经理提出现有的工资 薪金发放办 法 把全年的收入平均分摊到每个月发放对个人更有利 可以比较一下两种方案下的税后收入情况 原方案 应纳税额 4000 3500 3 8 10000 3500 20 555 4 3100 税后收入 72000 3100 68900 元 新方案 应纳税额 6000 3500 10 105 12 1740 税后收入 72000 1740 70260 元 税收负担降低 1360 元 相应地税后收入增加 1360 元 因此 对工资 薪金收入最好能够平均分摊到每个月来发放 3 例 书 P217 贾某是杭州某公司的业务骨干 每月从公司获取工资 薪金所得 8000 元 由于在杭州没有自己的住房 因此 需要租房居住 每月付房租 2000 元 其实 在这种情况下有两个方案可供选择 原方案 应纳税额 8000 3500 10 105 345 元 扣除房租后的税后可支配收入为 8000 345 2000 5655 元 新方案 由公司提供住房 同时 工资收入调整为 6000 元 在这一方案下 应纳税额 6000 3500 10 105 145 元 税后可支配收入为 6000 145 5855 元 每个月税后可支配收入增加 200 元 但公司的实际支出并没有增加 反而还因为降低 了公司的工资总额 4 例 书 P218 C 先生为某公司总经理 实行年薪制 全年工资 薪金性质的应税 收入 30 万元 原方案是每月工资先发 5000 元 年终一次性发奖金 24 万元 问有没有 更好的发放办法 原方案 平时个人所得税 5000 3500 3 45 元 年终奖金 25 1005 58995 元 个人所得税总额 45 12 58995 59535 元 新方案 年终发 60000 元 剩余元分在 12 个月内发放 平时个人所得税 20000 3500 25 1005 3120 元 年终奖金 60000 20 555 11445 元 个人所得税总额 3120 12 11445 48885 元 稍微改变了一下发放办法 就可以节税 59535 48885 10650 元 5 例 P220 李某长期为一私营企业负责设备维修 他与该私营企业老板约定有问题 随叫随到 不用每天按时上下班 年收入 48000 试分析李某在收入上与私营企业主之 间里怎样的用工关系比较有利 这一案例中 可用两种用工形式 1 雇佣关系 2 非雇佣关系 1 雇佣关系 签署雇佣合同 按工资薪金计算缴纳个人所得税 应缴纳个人所得税 48000 12 3500 3 15 全年应纳税额 15 12 180 元 2 劳务关系 签署劳务工合同 按劳务报酬计算缴纳个人所得 税 应缴纳个人所得税 48000 12 800 20 640 全年应纳税额 640 12 7680 元 6 例 某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务 该单位或一季 或半年 或 一年一次付给该人劳务报酬 这样取得的劳务报酬 虽然是一次取得 但不能按一次 申报缴纳个人所