自考审计案例

经典审计案例之一 经典审计案例之一 银广夏银广夏 上市公司造假案上市公司造假案 广夏 银川 实业股份有限公司 简称银广夏 是广夏 银川 实业股份有限公司 简称银广夏 是 19931993 年经宁夏回族自年经宁夏回族自 治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准 采用社会筹集方式治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准 采用社会筹集方式 设立的股份有限公司 是宁夏首家上市公司设立的股份有限公司 是宁夏首家上市公司 1994 1994 年年 6 6 月月 1717 日 银广夏日 银广夏 A A 股股 股票代码 股票代码 000557000557 在深圳证券交易所挂牌上市 在深圳证券交易所挂牌上市 上市上市 6 6 年内公司的资产总额年内公司的资产总额 从从 1 791 79 亿元增至亿元增至 24 324 3 亿元 股本从亿元 股本从 74007400 万股扩张至万股扩张至 5052650526 万股 税后利润增万股 税后利润增 长率达长率达 540540 具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力 具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力 这是自治区确定的中药现代化 农业产业化龙头企业和生态建设先进企业这是自治区确定的中药现代化 农业产业化龙头企业和生态建设先进企业 经营经营 高科技中药制药生产 销售 动植物养殖 销售 食品 日用化工品生产 高科技中药制药生产 销售 动植物养殖 销售 食品 日用化工品生产 销售 房地产开发 销售 餐饮业 酒店业 葡萄酒的生产 销售 建成销售 房地产开发 销售 餐饮业 酒店业 葡萄酒的生产 销售 建成 3 243 24 万亩酿酒葡萄种植基 公司采用多项高新技术治理沙漠 在沙漠治理及生态万亩酿酒葡萄种植基 公司采用多项高新技术治理沙漠 在沙漠治理及生态 农业方面的卓越成绩受到党和政府 社会各界的高度关注和赞誉 获得多项荣农业方面的卓越成绩受到党和政府 社会各界的高度关注和赞誉 获得多项荣 誉 江泽民主席称赞银广夏不但治了沙 改善了生态环境 还促进了经济的发誉 江泽民主席称赞银广夏不但治了沙 改善了生态环境 还促进了经济的发 展 做了一件大好事 开创了我国企业治沙的先河 在西部大开发中打响了头展 做了一件大好事 开创了我国企业治沙的先河 在西部大开发中打响了头 一炮 胡锦涛副主席赞扬说 你们是西部大开发的先行者 曾因其骄人的业绩一炮 胡锦涛副主席赞扬说 你们是西部大开发的先行者 曾因其骄人的业绩 和诱人的前景而被称为和诱人的前景而被称为 中国第一蓝筹股中国第一蓝筹股 是指具有稳定的盈余记录 是指具有稳定的盈余记录 能定能定 期分派较优厚的股息期分派较优厚的股息 被公认为业绩优良的公司的普通股票被公认为业绩优良的公司的普通股票 又称为又称为 绩优股绩优股 这只股票是这只股票是 19991999 年年 1212 月月 3030 日股价开始启动 至日股价开始启动 至 20002000 年年 4 4 月月 1919 日已涨至日已涨至 35 8335 83 元 次日实施了优厚的分红方案元 次日实施了优厚的分红方案 1010 转增转增 1010 后 即进入填权行情 后 即进入填权行情 20002000 年年 1212 月月 2929 日完全填权并创下日完全填权并创下 37 9937 99 元新高 折合为除权前的价格元新高 折合为除权前的价格 75 9875 98 元 元 较一年前启动时的价位上涨较一年前启动时的价位上涨 440440 复权后股价更是高达 复权后股价更是高达 340340 元 元 20012001 年年 8 8 月 媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道 据财政部 证月 媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道 据财政部 证 监会 中注协的调查表明 银广夏从监会 中注协的调查表明 银广夏从 19981998 年至年至 20012001 年期间 累计虚增销售收年期间 累计虚增销售收 入入 104962 6104962 6 万元 少计费用万元 少计费用 4945 344945 34 万元 导至虚增利润万元 导至虚增利润 77156 777156 7 万元 其中万元 其中 19981998 年虚增利润年虚增利润 1776 11776 1 万元万元 1999 1999 年虚增利润年虚增利润 17781 8617781 86 万元 万元 20002000 年虚增利年虚增利 润润 56704 7456704 74 万元 万元 20012001 年上半年虚增利润年上半年虚增利润 894894 万元 万元 19991999 年实际亏损年实际亏损 5003 25003 2 万元 万元 20002000 年实际亏损年实际亏损 14940 114940 1 万元 万元 20012001 年上半年实际亏损年上半年实际亏损 2557 12557 1 万元 万元 调整以后的调整以后的 20012001 年中报显示 股东权益由年初的年中报显示 股东权益由年初的 110296110296 万元减少到万元减少到 5184751847 万万 元 每股资产为元 每股资产为 1 031 03 元 对应收帐款调整后 每股资产为元 对应收帐款调整后 每股资产为 0 940 94 元 资产负债元 资产负债 率由年初的率由年初的 52 4152 41 上升到 上升到 74 2874 28 未分配利润由年初的 未分配利润由年初的 32908 3932908 39 万元变为万元变为 36097 5136097 51 万元 万元 中国证监会从 年 月 日新闻媒体对银广夏 年 中国证监会从 年 月 日新闻媒体对银广夏 年 年业绩严重造假曝光当日起 证监会就派出了 人规模的核查组 年业绩严重造假曝光当日起 证监会就派出了 人规模的核查组 分赴银川 天津 上海三地 就银广夏业绩造假 二级市场价格操纵等重大疑分赴银川 天津 上海三地 就银广夏业绩造假 二级市场价格操纵等重大疑 点进行调查 现已查明银广夏公司通过各种造假手段 点进行调查 现已查明银广夏公司通过各种造假手段 中国证监会 月 日公中国证监会 月 日公 布的查处结果显示 布的查处结果显示 银广夏公司通过伪造购销合同 伪造出口报关单 虚开银广夏公司通过伪造购销合同 伪造出口报关单 虚开 增值税专用发票 伪造免税文件和伪造金融票据等手段 虚构主营业务收入 增值税专用发票 伪造免税文件和伪造金融票据等手段 虚构主营业务收入 虚构巨额利润 亿元 其中 年为 亿元 年虚构巨额利润 亿元 其中 年为 亿元 年 为 亿元 为 亿元 据此据此 19991999 年 年 20002000 年的业绩严重造假 其子公司天津年的业绩严重造假 其子公司天津 广夏获得广夏获得 暴利暴利 的萃取产品出口纯属子虚乌有 银广夏利润猛增到股价离谱的萃取产品出口纯属子虚乌有 银广夏利润猛增到股价离谱 上涨更是一场彻头彻尾的骗局 这则消息立即在市场引起轩然大波 银广夏股上涨更是一场彻头彻尾的骗局 这则消息立即在市场引起轩然大波 银广夏股 票于票于 8 8 月月 3 3 日停牌 日停牌 8 8 月月 6 6 日 银广夏股票继续停牌一天半 鉴于情况严重 日 银广夏股票继续停牌一天半 鉴于情况严重 经中国证监会批准 自经中国证监会批准 自 20012001 年年 8 8 月月 9 9 日起停牌日起停牌 3030 天 银广夏风光多时的业天 银广夏风光多时的业 绩神话将被连续两年半亏损的事实所取代 银广厦股价也从绩神话将被连续两年半亏损的事实所取代 银广厦股价也从 20012001 年年 7 7 月的月的 3333 元多 最低跌至元多 最低跌至 20022002 年年 1 1 月的月的 2 2 元多一点 投资者损失惨重 人们在痛斥上市元多一点 投资者损失惨重 人们在痛斥上市 公司弄虚作假的同时 也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所公司弄虚作假的同时 也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所 和注册会计师的诚信表示怀疑 和注册会计师的诚信表示怀疑 而负责对银广夏这几年的会计报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所而负责对银广夏这几年的会计报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所 简称中天勤 中天勤所是深圳当时最大的会计师事务所 也是全国前六强 简称中天勤 中天勤所是深圳当时最大的会计师事务所 也是全国前六强 会计师事务所 银广夏自上市以来一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的会计师事务所 银广夏自上市以来一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的 鉴证服务 该所为了获取利益 严重违犯了审计独立准则鉴证服务 该所为了获取利益 严重违犯了审计独立准则 独立 客观 公正独立 客观 公正 的原则 在其审计过程中未能严格遵循审计准则和方法 未能保持应有的职业的原则 在其审计过程中未能严格遵循审计准则和方法 未能保持应有的职业 道德甚至采用欺诈的手段 连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告 道德甚至采用欺诈的手段 连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告 20012001 年年 9 9 月月 5 5 日 广夏日 广夏 银川银川 实业股份有限公司董事局副主席兼总裁李实业股份有限公司董事局副主席兼总裁李 有强 董事 财务总监 总会计师兼董事局秘书丁功民 天津广夏 集团 有有强 董事 财务总监 总会计师兼董事局秘书丁功民 天津广夏 集团 有 限公司董事长董博 副董事长兼总经理阎金岱以及深圳中天勤会计师事务所合限公司董事长董博 副董事长兼总经理阎金岱以及深圳中天勤会计师事务所合 伙人刘加荣 徐林文等六人被宁夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会伙人刘加荣 徐林文等六人被宁夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会 报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留 报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留 20032003 年年 9 9 月 宁夏自治区银川市月 宁夏自治区银川市 中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决 以出具证明文件重大失实罪中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决 以出具证明文件重大失实罪 该罪该罪 的主观构成要件即为过失的主观构成要件即为过失 分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加 荣 徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并各处罚金荣 徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并各处罚金 3 3 万元 万元 20032003 年年 9 9 月月 1616 日 宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判日 宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判 决 原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑决 原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑 三年 并处罚金人民币三年 并处罚金人民币 1010 万元 同时 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原万元 同时 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原 银川广夏董事局副主席兼总裁李有强 原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师银川广夏董事局副主席兼总裁李有强 原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师 丁功名 原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月 并处罚丁功名 原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月 并处罚 金金 3 3 万元至万元至 8 8 万元 以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会万元 以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会 计师事务所合伙人刘加荣 徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并计师事务所合伙人刘加荣 徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并 各处罚金各处罚金 3 3 万 万 20012001 年年 9 9 月后 因涉及银广夏利润造假案 深圳中天勤这家审计最多上月后 因涉及银广夏利润造假案 深圳中天勤这家审计最多上 市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体 财政部亦于市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体 财政部亦于 9 9 月初宣布 拟月初宣布 拟 吊销签字注册会计师刘加荣 徐林文的注册会计师资格 吊销中天勤会计师事吊销签字注册会计师刘加荣 徐林文的注册会计师资格 吊销中天勤会计师事 务所的执业资格 并会同证监会吊销其证券 期货相关业务许可证 同时 将务所的执业资格 并会同证监会吊销其证券 期货相关业务许可证 同时 将 追究中天勤会计师事务所负责人的责任 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事追究中天勤会计师事务所负责人的责任 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事 务所务所 1616 名合伙人之列 他们在严重失实的银广夏名合伙人之列 他们在严重失实的银广夏 19991999 年度及年度及 20002000 年度财务报年度财务报 表上签署了表上签署了 无保留意见无保留意见 就此断送了自己乃至中天勤的前程 法院以出具 就此断送了自己乃至中天勤的前程 法院以出具 证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣 证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣 徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并各处罚金徐林文有期徒刑二年零六个月 二年零三个月 并各处罚金 3 3 万 万 经典审计案例之二 经典审计案例之二 英国南海公司英国南海公司 造假案造假案 年 英国政府为了向南美洲进行贸易扩张 而专门成立了一家公 年 英国政府为了向南美洲进行贸易扩张 而专门成立了一家公 司司 南海公司 特许贸易公司 然而 公司成立之后的 年间 除了无休南海公司 特许贸易公司 然而 公司成立之后的 年间 除了无休 止地向南美洲贩运黑奴之外 几乎没干过一件能够盈利的事情 公司上市后的止地向南美洲贩运黑奴之外 几乎没干过一件能够盈利的事情 公司上市后的 8 8 年多经济效益一直不好 长期亏损 为了挽救公司不让公司破产 公司董事年多经济效益一直不好 长期亏损 为了挽救公司不让公司破产 公司董事 会决定采用欺骗的手法 以虚假的会计信息诱骗投资人增加投资和吸收新的投会决定采用欺骗的手法 以虚假的会计信息诱骗投资人增加投资和吸收新的投 资人 当时英国的国家债务总额也已经累积到了 万英镑 为了迅速筹资人 当时英国的国家债务总额也已经累积到了 万英镑 为了迅速筹 集还债资金 不堪重负的英国政府做出了一个大胆的决定 把南海公司的股票集还债资金 不堪重负的英国政府做出了一个大胆的决定 把南海公司的股票 卖给公众 为了取信于投资者和社会民众 在政府的默许下 南海公司管理层卖给公众 为了取信于投资者和社会民众 在政府的默许下 南海公司管理层 为南海公司编造了一个又一个美妙的故事 他们通过当时的报纸大量散布为南海公司编造了一个又一个美妙的故事 他们通过当时的报纸大量散布 在在 南海地区发现了什么金矿 银矿 香料怎么怎么赚钱南海地区发现了什么金矿 银矿 香料怎么怎么赚钱 年底将有大量的利年底将有大量的利 润可实现 预计润可实现 预计 17201720 年圣诞节可按面值的百分之六十支付股利年圣诞节可按面值的百分之六十支付股利 于是 于是 南海公司海市蜃楼般的利润前景 唤起了英国人超乎寻常的狂热 在当时的英南海公司海市蜃楼般的利润前景 唤起了英国人超乎寻常的狂热 在当时的英 国一场全国性的投机也由此而爆发了国一场全国性的投机也由此而爆发了 在南海公司泡沫事件的时代 人们认在南海公司泡沫事件的时代 人们认 为南海公司 简直就是一部造钱的机器 他们失去了平时应有的理智和质疑 为南海公司 简直就是一部造钱的机器 他们失去了平时应有的理智和质疑 他们不断地投资 尽管当时并没有事实 或者是足够的信息来支持公司对投资他们不断地投资 尽管当时并没有事实 或者是足够的信息来支持公司对投资 者们做出承诺 失去理性的大众狂热 使南海公司的股价迅速飙升 据历史记者们做出承诺 失去理性的大众狂热 使南海公司的股价迅速飙升 据历史记 载该公司的股票价格从载该公司的股票价格从 17191719 年的年的 114114 英镑上升到英镑上升到 17201720 年年 3 3 月份的月份的 300300 英镑 英镑 到到 17201720 年年 7 7 月份上升到月份上升到 10501050 英镑 英镑 在人们争先恐后购卖股票 在股价越涨越高的时候 而当时的政府成员 他在人们争先恐后购卖股票 在股价越涨越高的时候 而当时的政府成员 他 们也许可以被称为最早的内幕交易者却卖掉了所持的股票 内幕人士与政府官们也许可以被称为最早的内幕交易者却卖掉了所持的股票 内幕人士与政府官 员的大举抛售 引发了南海泡沫的破灭 员的大举抛售 引发了南海泡沫的破灭 17201720 年英国国会颁布了年英国国会颁布了 泡沫公司泡沫公司 取缔法取缔法 许多公司纷纷破产倒闭 南海公司的股票也一落千杖 英国政府开 许多公司纷纷破产倒闭 南海公司的股票也一落千杖 英国政府开 始对南海公司资产进行清查 随之该公司宣布破产 数以万计的股东 投资者始对南海公司资产进行清查 随之该公司宣布破产 数以万计的股东 投资者 和债权人一下子从神话般的美梦中惊醒 蒙受重大的经济损失 他们向英国议和债权人一下子从神话般的美梦中惊醒 蒙受重大的经济损失 他们向英国议 会提出来要严惩南海公司这种欺诈行为并要给予赔偿经济损失 英国议会国此会提出来要严惩南海公司这种欺诈行为并要给予赔偿经济损失 英国议会国此 专门成立了一个专门成立了一个 特别委员会特别委员会 并出聘请了一位名叫 并出聘请了一位名叫 查尔斯查尔斯 斯内尔斯内尔 的资的资 深的会计师对该公司的经济业务和会计资料进行审查 通过审计发现该公司存深的会计师对该公司的经济业务和会计资料进行审查 通过审计发现该公司存 在重大的虚假行为 大最的会计资料不真实 审计完后在重大的虚假行为 大最的会计资料不真实 审计完后 查尔斯查尔斯 斯内尔斯内尔 以以 会计师会计师 的名义向英国议会提交了的名义向英国议会提交了 查帐报告书查帐报告书 由此 由此 查尔斯查尔斯 斯内尔斯内尔 开创了世界注册会计师的先河 从而宣告了独立会计师即注册会计师的诞生 开创了世界注册会计师的先河 从而宣告了独立会计师即注册会计师的诞生 南海公司泡沫的破灭让神圣的政府信用也随之破灭了 英国没人再敢问津南海公司泡沫的破灭让神圣的政府信用也随之破灭了 英国没人再敢问津 股票 从那以后 这条著名的交易街清静了整整 年 此间 英国没有发股票 从那以后 这条著名的交易街清静了整整 年 此间 英国没有发 行过一张股票 从而为发达的英国股市历史留下一段耐人寻味的空白 英国伦行过一张股票 从而为发达的英国股市历史留下一段耐人寻味的空白 英国伦 敦中央银行历史博物馆 在这里记载着英国金融市场发展的主要过程 曾为英敦中央银行历史博物馆 在这里记载着英国金融市场发展的主要过程 曾为英 国乃至于整个世界所震惊的南海事件 在这里被完整的记录了下来 国乃至于整个世界所震惊的南海事件 在这里被完整的记录了下来 经典审计案例之三 经典审计案例之三 琼民源琼民源 由由 最大黑马最大黑马 到到 最大骗局最大骗局 案案 一 一 琼民源琼民源 案件背景 案件背景 琼民源琼民源 公司全称公司全称 海南民源现代农业发展股份有限公司海南民源现代农业发展股份有限公司 19881988 年年 7 7 月在海口注册成立 月在海口注册成立 19921992 年年 9 9 月 在全国证券交易自动报价 月 在全国证券交易自动报价 STAQSTAQ 系统中 系统中 募集法人股募集法人股 3 3 000000 万股 实收股本万股 实收股本 30003000 万元 万元 19931993 年年 4 4 月月 3030 日 以琼民源日 以琼民源 A A 股的名义在深圳上市 成为当时在深圳上市的股的名义在深圳上市 成为当时在深圳上市的 5 5 家异地企业之一 上市后的家异地企业之一 上市后的 第二年 第二年 琼民源琼民源 公司便开始走下坡路 经营业绩不佳 其股票无人问津公司便开始走下坡路 经营业绩不佳 其股票无人问津 在在 19951995 年公布的年报中 年公布的年报中 琼民源琼民源 每股收益不足每股收益不足 1 1 厘 年报公布日 厘 年报公布日 19961996 年年 4 4 月月 3030 日 其股价仅为日 其股价仅为 3 653 65 元 元 19961996 年下半年 民源海南公司 琼民源控年下半年 民源海南公司 琼民源控 股公司 与深圳有色金属财务公司 琼民源股东 财务顾问 联手炒作琼民源股公司 与深圳有色金属财务公司 琼民源股东 财务顾问 联手炒作琼民源 股票 股票 琼民源琼民源 的控股股东民源海南市公司与深圳有色金属财务公司联手 的控股股东民源海南市公司与深圳有色金属财务公司联手 先大量买进先大量买进 琼民源琼民源 股票 再以虚构的利润来抛出股票 再以虚构的利润来抛出 利好消息利好消息 使股价大幅使股价大幅 上升 然后伺机大量抛出 牟取暴利 在这次操纵股市的违法行为中 两家公上升 然后伺机大量抛出 牟取暴利 在这次操纵股市的违法行为中 两家公 司分别非法获利司分别非法获利 66516651 万元和万元和 66306630 万元 加上某些传媒对琼民源的业绩大加渲万元 加上某些传媒对琼民源的业绩大加渲 染 致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进 经过一系列精心造假包装染 致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进 经过一系列精心造假包装 之后 之后 19971997 年年 1 1 月月 2222 日 琼民源公司率先公布日 琼民源公司率先公布 19961996 年年报 年报赫然显示 年年报 年报赫然显示 琼民源琼民源 1996 1996 年实现利润年实现利润 5 75 7 亿余元 本年度资本公积金增加亿余元 本年度资本公积金增加 6 6 5757 亿 亿 19961996 年每股收益年每股收益 0 8670 867 元 净利润比去年同比增长元 净利润比去年同比增长 1290 681290 68 倍 分配方案为每倍 分配方案为每 1010 股转送股转送 9 89 8 股 年报一公布 股 年报一公布 琼民源琼民源 股价便赫然飘升至股价便赫然飘升至 26 1826 18 元 股市元 股市 掀起了一阵不小的波动 有人为买入掀起了一阵不小的波动 有人为买入 琼民源琼民源 股票而欢呼 有人为错失良机股票而欢呼 有人为错失良机 而顿足 还有些人则报以疑惑而顿足 还有些人则报以疑惑棗棗短短一年内有如此骄人的业绩 琼民源的利润短短一年内有如此骄人的业绩 琼民源的利润 从何而来 为了消除股民的疑惑 坚定投资者的信心 从何而来 为了消除股民的疑惑 坚定投资者的信心 琼民源琼民源 公司两次登公司两次登 报声明 进一步说明琼民源公司年报的正确性 而对报声明 进一步说明琼民源公司年报的正确性 而对 琼民源琼民源 年报进行审计年报进行审计 的海南中华会计师事务所也公开站出来 在媒介上表示报表的真实性不容量疑 的海南中华会计师事务所也公开站出来 在媒介上表示报表的真实性不容量疑 二 已查实的违规问题 二 已查实的违规问题 国务院证券委会同审计署 中国人民银行 中国证监会组成联合调查组 国务院证券委会同审计署 中国人民银行 中国证监会组成联合调查组 对琼民源公布的对琼民源公布的 19961996 年公司业绩进行了调查 经查实 琼民源年公司业绩进行了调查 经查实 琼民源 19961996 年年度报年年度报 告和补充公告所称告和补充公告所称 19961996 年年 实现利润实现利润 5 75 7 亿余元亿余元 资本公积增加资本公积增加 6 576 57 亿亿 元元 的内容严重失实 虚构利润的内容严重失实 虚构利润 5 45 4 亿元 虚增资本公积亿元 虚增资本公积 6 6 5757 亿元 其中亿元 其中 5 5 4 4 亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及 他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等无效合同编造的 他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等无效合同编造的 而而 6 6 5757 亿元资本公积 是琼民源在未取得土地使用权 未经国家有关部门批亿元资本公积 是琼民源在未取得土地使用权 未经国家有关部门批 准立项和确认的情况下 对四个投资项日的资产评估向编造的 琼民源的上述准立项和确认的情况下 对四个投资项日的资产评估向编造的 琼民源的上述 行为 严重违反行为 严重违反 股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例 禁止证券欺诈行为暂行禁止证券欺诈行为暂行 办法办法 以及国家上地管理制度和会计制度 欺骗股东利社会公众 其行为误导以及国家上地管理制度和会计制度 欺骗股东利社会公众 其行为误导 了广大投资者 严重损害琼民源股东和衬会公众的合法权益 在社会上造成了了广大投资者 严重损害琼民源股东和衬会公众的合法权益 在社会上造成了 极其恶劣的影响 己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为 极其恶劣的影响 己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为 该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪 该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪 19971997 年年 7 7 月公安机关己将月公安机关己将 犯罪嫌疑人依法拘留 己移交检察机关处理 犯罪嫌疑人依法拘留 己移交检察机关处理 琼民源股价在琼民源股价在 5 5 个月的时间里上涨了四倍 个月的时间里上涨了四倍 19971997 年初 琼民源在年度财务年初 琼民源在年度财务 报告中公布报告中公布 1996 1996 年实现利润年实现利润 5 75 7 亿元 资本公积增加亿元 资本公积增加 6 576 57 亿元 亿元 据此计据此计 算 该公司的利润将比上一年度增加一千倍 算 该公司的利润将比上一年度增加一千倍 海南中华会计师事务所对琼民源海南中华会计师事务所对琼民源 19961996 年度财务报告出具了无保留意见的审计报年度财务报告出具了无保留意见的审计报 告 海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告 后经证监委 审计告 海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告 后经证监委 审计 署等有关部门查实 琼民源在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及署等有关部门查实 琼民源在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及 他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等无效合同虚构利润他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等无效合同虚构利润 5 45 4 亿元 在未取得土地使用权 未经国家有关部门批准立项和确认的情况下 亿元 在未取得土地使用权 未经国家有关部门批准立项和确认的情况下 对四个投资项目资产评估编造资本公积对四个投资项目资产评估编造资本公积 6 576 57 亿元 亿元 中国证监会在公布的中国证监会在公布的 琼民源琼民源 案调查结果中共提出三项重大违规问题 案调查结果中共提出三项重大违规问题 虚报利润 虚增资本公积金 操纵市场 虚报利润 虚增资本公积金 操纵市场 关于虚报利润 公诉人认定 关于虚报利润 公诉人认定 琼民源琼民源 在未取得土地使用权的情况下 在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等 无效合同 编造了无效合同 编造了 5 665 66 亿元的虚假收入 这些虚假收入均来自于北京民源大厦 亿元的虚假收入 这些虚假收入均来自于北京民源大厦 民源大厦是民源大厦是 琼民源琼民源 与北京制药厂 香港冠联置业公司 京工房地产公司 与北京制药厂 香港冠联置业公司 京工房地产公司 北京富群新技术开发公司等四方合作开发的房地产项目 其中 北京制药厂提北京富群新技术开发公司等四方合作开发的房地产项目 其中 北京制药厂提 供地皮 香港冠联置业公司作为出资合作的一方 另一合作方富群公司则是供地皮 香港冠联置业公司作为出资合作的一方 另一合作方富群公司则是 琼民源琼民源 的第二大股东 民源大厦项目现已停工 就是这个未完成的项目 的第二大股东 民源大厦项目现已停工 就是这个未完成的项目 在在 19961996 年末给年末给 琼民源琼民源 带来疑点重重的共三笔总计带来疑点重重的共三笔总计 5 665 66 亿元收入 亿元收入 关于虚增资本公积金 关于虚增资本公积金 琼民源琼民源 1996 1996 年年报宣称 其资本公积金增长年年报宣称 其资本公积金增长 6 576 57 亿元 主要来自对部分土地的重新评估 公诉人认为 所谓亿元 主要来自对部分土地的重新评估 公诉人认为 所谓 6 576 57 亿元资亿元资 本公积金 是本公积金 是 琼民源琼民源 在未取得土地使用权 未经国家有关部门批准立项和在未取得土地使用权 未经国家有关部门批准立项和 确认的情况下编造的对四个投资项目的资产评估 违反了有关法规 构成了严确认的情况下编造的对四个投资项目的资产评估 违反了有关法规 构成了严 重虚假陈述行为 重虚假陈述行为 关于操纵市场 据中国证监会调查 关于操纵市场 据中国证监会调查 琼民源琼民源 的控股股东民源海南公的控股股东民源海南公 司曾与深圳有色金属财务公司联手 于司曾与深圳有色金属财务公司联手 于 琼民源琼民源 公布公布 19961996 年中期报告年中期报告 利好利好 消息消息 之前 大量买进之前 大量买进 琼民源琼民源 股票 股票 19971997 年年 3 3 月前大量抛售 获取暴利 月前大量抛售 获取暴利 三 三 19981998 年年 4 4 月月 2929 日 中国证监委决定 日 中国证监委决定 1 1 鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯 鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯 罪 移交司法机关 依法追究刑事责任 对琼民源公司处以警告罪 移交司法机关 依法追究刑事责任 对琼民源公司处以警告 对琼民源其他对琼民源其他 董事待履行完法定程序后予以处罚 对民源海南公司和深圳有色金属财务公司董事待履行完法定程序后予以处罚 对民源海南公司和深圳有色金属财务公司 分别处以警告 没收非法所得分别处以警告 没收非法所得 66516651 万元和万元和 66306630 万 并各罚款万 并各罚款 200200 万元 建议万元 建议 有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直负责人给予行政处分 有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直负责人给予行政处分 2 2 建议有关主管部门撤消为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所 吊 建议有关主管部门撤消为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所 吊 销其主要负责人的注册会计师资格证书 对中华会计师事务所总所处以警告 销其主要负责人的注册会计师资格证书 对中华会计师事务所总所处以警告 暂停其从事证券业务资格暂停其从事证券业务资格 6 6 个月 对该事务所在琼民源财务报告上签字的注册个月 对该事务所在琼民源财务报告上签字的注册 会计师 暂停其从事证券业务资格三年 对海南大正会计师事务所罚款会计师 暂停其从事证券业务资格三年 对海南大正会计师事务所罚款 3030 万元 万元 暂停其从事证券相关资产评估业务的资格暂停其从事证券相关资产评估业务的资格 6 6 个月 对负有直接责任的注册会计个月 对负有直接责任的注册会计 师 暂停其从事证券业务资格师 暂停其从事证券业务资格 3 3 年 年 四 四 19981998 年年 6 6 月月 1010 日 此案在北京市第一中级人民法院正式开庭 受审者日 此案在北京市第一中级人民法院正式开庭 受审者 即是即是 琼民源琼民源 董事长马玉和 董事长马玉和 1111 月月 1212 日 北京市中院做出判决 日 北京市中院做出判决 琼民源琼民源 董事长马玉和因犯提供虚假财务会计报告罪被判处有期徒刑三年 原广西壮族董事长马玉和因犯提供虚假财务会计报告罪被判处有期徒刑三年 原广西壮族 自治区北海市会计师事务所退休干部 海南民源现代农业发展有限公司聘用会自治区北海市会计师事务所退休干部 海南民源现代农业发展有限公司聘用会 计斑文绍因犯提供虚假财务会计报告罪名被判处有期徒刑二年 缓刑二年 至计斑文绍因犯提供虚假财务会计报告罪名被判处有期徒刑二年 缓刑二年 至 此 中国股市有史以来最大的股市神话落下帷幕 此 中国股市有史以来最大的股市神话落下帷幕 会计责任与审计责任会计责任与审计责任 会计责任 被审计单位的会计责任 根据会计责任 被审计单位的会计责任 根据 独立审计准则独立审计准则 的规的规 定 被审计单位有以下会计责任 建立和健全内部控制制度 保护资产安全和定 被审计单位有以下会计责任 建立和健全内部控制制度 保护资产安全和 完整 保证提交的资料真实合法和完整 因为 会计报表是由管理当局编制的 完整 保证提交的资料真实合法和完整 因为 会计报表是由管理当局编制的 它应对会计报表的合法性和公允性负责 被审计单位的会计责任应写入审计业它应对会计报表的合法性和公允性负责 被审计单位的会计责任应写入审计业 务约定书中 以示负责 务约定书中 以示负责 审计责任 注册会计师的审计责任 以验证会计报表的公允性为主 审计责任 注册会计师的审计责任 以验证会计报表的公允性为主 又要揭露重大错误与舞弊 又要揭露重大错误与舞弊 案例 案例 1 1 案情 案情 张文是一家公司的承包经营负责人 在承包经营三年期结束之后 上级部张文是一家公司的承包经营负责人 在承包经营三年期结束之后 上级部 门聘请了当地一家会计师事务所对张文在经营期内的财务报表进行了审计 该门聘请了当地一家会计师事务所对张文在经营期内的财务报表进行了审计 该 会计师事务所经过审计 出具了无保留意见的审计报告 即认为该公司在承包会计师事务所经过审计 出具了无保留意见的审计报告 即认为该公司在承包 经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况 不久 检察机关接到举报 有经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况 不久 检察机关接到举报 有 人反映张文在承包经营期内 勾结财务经理与出纳 暗自收受回扣 侵吞国家人反映张文在承包经营期内 勾结财务经理与出纳 暗自收受回扣 侵吞国家 财产 为此 检察机关传询了张文 张文到了检察机关后 手持会计师事务所财产 为此 检察机关传询了张文 张文到了检察机关后 手持会计师事务所 的审计报告 振振有词地说 的审计报告 振振有词地说 会计师事务所已出具了审计报告 证明我没有会计师事务所已出具了审计报告 证明我没有 经济问题 如果不信 你们可以去问注册会计师 经济问题 如果不信 你们可以去问注册会计师 2 2 问题 问题 张文的话是否有道理 如果有错 错在哪里 张文的话是否有道理 如果有错 错在哪里 3 3 参考答案 参考答案 张文的话没有道理 主要错在两个方面 张文的话没有道理 主要错在两个方面 首先 没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证 而不是绝对保证 首先 没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证 而不是绝对保证 经过注册会计师审计的财务报表 尽管可以提高其可信性 但这种提高只是一经过注册会计师审计的财务报表 尽管可以提高其可信性 但这种提高只是一 种合理的提高 对于那些精心伪造的虚假财务报表 注册会计师在遵循了必要种合理的提高 对于那些精心伪造的虚假财务报表 注册会计师在遵循了必要 审计程序之后 仍然可能无法查出这些虚假会计信息 因此张文的话是没有道审计程序之后 仍然可能无法查出这些虚假会计信息 因此张文的话是没有道 理的 理的 其次 张文的话没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企其次 张文的话没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企 业管理当局的会计责任 只要这些报表中有错误或舞弊 不论审计与否 企业业管理当局的会计责任 只要这些报表中有错误或舞弊 不论审计与否 企业 管理当局均要承担法律责任 而注册会计师则主要承担审计责任 不管财务报管理当局均要承担法律责任 而注册会计师则主要承担审计责任 不管财务报 表有否问题 注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作 如果遵循了公表有否问题 注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作 如果遵循了公 认审计准则 即使还存在虚假会计信息 注册会计师也不必承担责任 如果财认审计准则 即使还存在虚假会计信息 注册会计师也不必承担责任 如果财 务报表没有任何问题 但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行务报表没有任何问题 但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行 工作 则也要承担责任 因此 张文的话是没有道理的 工作 则也要承担责任 因此 张文的话是没有道理的 自考审计案例 审计人员职业道德自考审计案例 审计人员职业道德 注册会计师王平在对华明公司年度财务报表审计时 发现一张装修发票上注册会计师王平在对华明公司年度财务报表审计时 发现一张装修发票上 的金额与原合同规定金额有出入 发票比合同金额少了的金额与原合同规定金额有出入 发票比合同金额少了 5000050000 元 华明公司接元 华明公司接 到发票后为未曾发现与合同有误 并将款项付讫 执行该装修业务的昌复工程到发票后为未曾发现与合同有误 并将款项付讫 执行该装修业务的昌复工程 公司亦未发现这一问题 公司亦未发现这一问题 请问 假定今后昌复工程公司也聘请王平审核他们的财务报表 王平能否利请问 假定今后昌复工程公司也聘请王平审核他们的财务报表 王平能否利 用他掌握华明公司的审计资料 建议昌复工程公司去向华明公司催讨这一差额用他掌握华明公司的审计资料 建议昌复工程公司去向华明公司催讨这一差额 款 款 参考答案 参考答案 不能 如果王平这么做了 那么 他就违背了审计人员职业道得规定中的保不能 如果王平这么做了 那么 他就违背了审计人员职业道得规定中的保 密原则 但是 王平可以利用昌复工程公司的资料 如该公司所有的合同资料密原则 但是 王平可以利用昌复工程公司的资料 如该公司所有的合同资料 当然包括与华明公司的合同 以及有关发票 当然也包括昌复工程公司开给 当然包括与华明公司的合同 以及有关发票 当然也包括昌复工程公司开给 华明公司的发票 找出上述的错误 指明其内部控制制度的不足 并要求其华明公司的发票 找出上述的错误 指明其内部控制制度的不足 并要求其 更正上述错误 做出调整分录 更正上述错误 做出调整分录 自考审计案例 审计工作底稿自考审计案例 审计工作底稿 一 审计事项 一 审计事项 20082008 年年 2 2 月月 3131 日 助理人员小张经注册会计师王玲的安排 前去广生公司日 助理人员小张经注册会计师王玲的安排 前去广生公司 验证存货的账面余额 在盘点前 小张在过道上听几个工人在议论 得知存货验证存货的账面余额 在盘点前 小张在过道上听几个工人在议论 得知存货 中可能存在不少无法出售的变质产品 对此 小张对存货进行实地抽点 并比中可能存在不少无法出售的变质产品 对此 小张对存货进行实地抽点 并比 较库存量与最近销量 抽点结果表明 存货数量合理 收发亦较为有序 由于较库存量与最近销量 抽点结果表明 存货数量合理 收发亦较为有序 由于 该产品技术含量较高 小张无法鉴别出存货中是否有变质产品 于是 他不得该产品技术含量较高 小张无法鉴别出存货中是否有变质产品 于是 他不得 不询问该公司的存货部高级主管 高级主管的答复是 该产品无质量问题 不询问该公司的存货部高级主管 高级主管的答复是 该产品无质量问题 小张在盘点工作结束后 开始编制工作底稿 在备注中 小张将听说有变质小张在盘点工作结束后 开始编制工作底稿 在备注中 小张将听说有变质 产品的事填入其中 并建议在下阶段的存货审计程序中 应特别注意是否存在产品的事填入其中 并建议在下阶段的存货审计程序中 应特别注意是否存在 变质产品 王玲在复核工作底稿时 再一将次向小张详细了解存货盘点情况 变质产品 王玲在复核工作底稿时 再一将次向小张详细了解存货盘点情况 特别是有关变质产品的情况 对此 还特别对当时议论此事的工人进行询问 特别是有关变质产品的情况 对此 还特别对当时议论此事的工人进行询问 但这些工人矢口否认了此事 于是 王玲与存货部高级主管商讨后 得出结论 但这些工人矢口否认了此事 于是 王玲与存货部高级主管商讨后 得出结论 认为认为 存货价值公允且均可出售存货价值公允且均可出售 底稿复核后 王玲在备注册栏后填定写了 底稿复核后 王玲在备注册栏后填定写了 变质产品问题经核尚无证据 但下次审计时应加以考虑变质产品问题经核尚无证据 但下次审计时应加以考虑 由于广生公司总经由于广生公司总经 理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告 使得他们贷款遇到了不少麻理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告 使得他们贷款遇到了不少麻 烦 审计结束后 注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审烦 审计结束后 注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审 计报告 计报告 两个月后 广生公司资金周转不灵 主要是存货中存在大量的变质产品无法出两个月后 广生公司资金周转不灵 主要是存货中存在大量的变质产品无法出 售 致使到期的银行贷款无法偿还 银行拟向会计师事物所索赔 认为注册会售 致使到期的银行贷款无法偿还 银行拟向会计师事物所索赔 认为注册会 计师在审核存货时 具有重大过失 债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿 计师在审核存货时 具有重大过失 债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿 认为注册会计师明知存货高估 但迫于总经理的压力 没有揭示财务报表中存认为注册会计师明知存货高估 但迫于总经理的压力 没有揭示财务报表中存 在问题 因此 应该承担银行的贷款损失 在问题 因此 应该承担银行的贷款损失 二 请问 二 请问 1 1 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿 2 2 注册会计师王玲是否已尽到了责任 注册会计师王玲是否已尽到了责任 3 3 对于银行的指控 这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩 对于银行的指控 这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩 立场 立场 4 4 银行的指控是否具有充分证据 请说明理由 银行的指控是否具有充分证据 请说明理由 三 参考答案 三 参考答案 1 1 工人议论并非是有效证据 但提供了审计线索与范围 注册会计师没 工人议论并非是有效证据 但提供了审计线索与范围 注册会计师没 有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管 显属冒昧 如果注册会计师已对有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管 显属冒昧 如果注册会计师已对 存货允当有明确结论 就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中 更存货允当有明确结论 就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中 更 不应该将不应该将 下次审计时应加以考虑下次审计时应加以考虑 的字眼留在工作底稿之中 的字眼留在工作底稿之中 2 2 不称职 王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题 不称职 王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题 又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼 以致混淆了工作底稿与审计结又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼 以致混淆了工作底稿与审计结 论之间的结论关系 论之间的结论关系 3 3 有损注册会计师的抗辩立场 从工作底稿看 说明注册会计缺乏信心 有损注册会