递延收益科目的核算

根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例规定的权责发生制原则 广西合山煤业有限责任 公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款 应确认为递延收益 按直线 法在取得补偿款当年及以后的 10 年内分期计入应纳税所得 如实际开采年限短于 10 年 应在最后一个开 采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得 递延收益的账务处理及列报 一 新旧会计准则对递延收益的不同界定一 新旧会计准则对递延收益的不同界定 递延收益是指尚待确认的收入或收益 也可以说是暂时未确认的收益 它是权责发生制在收益确认上 的运用 原 企业会计准则 和 企业会计制度 中 递延收益应用主要体现在 2001 年发布的 租赁准 则 和 2001 年修订的 收入准则 的相关内容中 根据这两个准则的规定 企业可以在递延收益下设置 未实现融资收益 未实现售后租回损益 融资租赁 等明细科目进行核算 根据新发布的 企业会计准则 应用指南 的规定 递延收益科目核算 政府补助 准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补 助金额 新准则把 未实现融资收益 直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实 现融资收益 由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小 只核算企业以后期间计入当期损益的政府 补助 不再核算 租赁准则 和 收入准则 的有关内容 二 新准则下递延收益的核算二 新准则下递延收益的核算 根据新会计准则及其应用指南的有关规定 企业收到的政府补助 应区分与资产相关的政府补助和收 益相关的政府补助 在核算时 应借记 其他应收款 或 银行存款 等科目 贷记 递延收益 科目 然后分 期借记 递延收益 科目 贷记 营业外收入 政府补助利得 科目 例 1 某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每 6 个月下达的轮换计划出售陈粮 同时购入新粮 为弥补该企业发生的轮换费用 财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业 0 06 元 斤的轮换补贴 该企业根据下达的轮换计划需要在 20X8 年 10 月至 20X9 年 3 月轮换储备粮 2 亿斤 每月转换储备粮量相 同 款项于 20X9 年 3 月收到 1 20X8 年 10 月份应根据轮换量 2 亿斤和规定的补贴额 0 06 元 斤 确认其他应收款 1200 万元 借 其他应收款 12 000 000 00 贷 递延收益 12 000 000 00 2 20X8 年 10 月将补偿 10 月份的补贴计入当期收益 借 递延收益 2 000 000 00 贷 营业外收入 政府补贴利得 2 000 000 00 3 以后每月份的分录同 2 同时 20X9 年 3 月份收到政府补助金 账务处理如下 借 银行存款 12000 000 00 贷 其他应收款 12 000 000 00 企业取得的政府补助未非货币性资产的 应首先确认一项资产和递延收益 然后在相关资产的使用寿 命内平均分摊递延收益 需要注意的是 递延收益的分摊的起点时 相关资产可供使用 时 递延收益分摊 的终点是 资产使用寿命结束或资产被处置时 孰早 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置 出 售 报废 转让等 尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益 不再予以递延 例 2 20X9 年 1 月 1 日某企业收到政府 450 万元财政拨款用于购买科研设备 1 台 企业于 1 月 29 日 购入该无需安装的设备并交付使用 实际成本 480 万元 其中用自有资金 30 万元支付 该设备使用寿命 10 年 直线法计提折旧 无残值 8 年后的 2 月 1 日出售该设备 收到价款 120 万元 1 20X9 年 1 月收到财政拨款 借 银行存款 4 500 000 00 贷 递延收益 4 500 000 00 2 20X9 年 1 月 29 日购入该设备 借 固定资产 4 800 000 00 贷 银行存款 4 800 000 00 3 自 20X9 年 2 月每个资产负债表日计提折旧 分摊递延收益 借 研发支出 40 000 00 贷 累计折旧 40 000 00 借 递延收益 37 500 00 贷 营业外收入 政府补助利得 37 500 00 4 8 年后的 2 月 1 日出售该设备 同时转销该递延收益余额 借 固定资产清理 960 000 00 累计折旧 3 840 000 00 贷 固定资产 4 800 000 00 借 银行存款 1 200 000 00 贷 固定资产清理 960 000 00 营业外收入 240 000 00 借 递延收益 900 000 00 贷 营业外收入 政府补助利得 900 000 00 三 与递延收益相关的所得税处理三 与递延收益相关的所得税处理 企业在进行递延收益处理的时候 应特别注意与此相关的所得税问题 根据 关于企业补贴收入征税 等问题的通知 财税字 1995 081 号 第一条 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 除国务院 财 政部和国家税务总局规定不计入损益者外 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额 根据该 规定 按照新企业会计准则的核算要求 企业在以后期间收到政府补助金额 如例 1 在年度所得税汇总 清算时 符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债 如果企业在当期收到该政府补助 金额 如例 2 在年度所得税汇总清算时 符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产 例 3 沿用例 1 假设该企业政府补助不属于国务院 财政部和国家税务总局规定不计入损益的政府 补助 企业所得税率为 25 且该企业符合 所得税准则 的有关规定 则在 20X8 年度应确认一项递延 所得税负债 20X8 年 10 12 月共计入营业外收入 政府补助利得的金额为 300 万元 则确认的递延所 得税负债为 75 万元 300 25 账务处理如下 借 所得税费用 递延所得税费用 750 000 00 贷 递延所得税负债 750 000 00 例 4 沿用例 2 假设该企业盈利状况良好 该企业取得的政府补助不属于国务院 财政部和国家税 务总局规定不计入损益的政府补助 企业所得税率为 25 企业 20X9 年确认了营业外收入元 企业应确 认的递延所得税资产元 X25 账务处理如下 借 递延所得税资产 1 012 500 00 贷 所得税费用 递延所得税费用 1 012 500 00 四 递延收益的列报四 递延收益的列报 企业在每个资产负债表日 应将递延收益科目余额正确地列示在资产负债表中 有人认为根据 企业 会计准则 应用指南 附录的会计科目和主要账务处理的有关信息 应将递延收益的科目余额列入资产 负债表中的 其他流动负债 中 因为递延收益的会计科目代码为 2401 在其后为长期借款 科目代码为 2501 这说明递延收益不属于长期负债 其实这种观点时错误的 因为没有认真分析递延收益的核算内容 由例 2 我们知道 递延收益的核算的期限比较长的 需要在以后的期限摊销的 特别是因资产相关的政府 补助而确认的递延收益时 因而应区分对待 将递延收益中 1 年内到期的部分列入资产负债表中的其他流 动负债项目中 其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中 同时在财务报表附注中 有关政府补 助的披露中 应列示尚需递延的金额 递延收益递延收益 会计科目详解会计科目详解 解说 解说 本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府 补助金额 企业在当期损益中确认的政府补助 在 营业外收入 科目核算 不在本科目核 算 政府补助 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业 所有者投入的资本 政府补助有以下三个特征 政府补助是无偿的 政府补助通常附有条件 政府补助不包括政府资本性投入 本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算 递延收益的主要账务处理 与资产相关的政府补助 应当分别下列情况处理 企业与资产相关的政府补助 按应收或收到的金额 借记 其他应收款 银行存款 科 目 贷记本科目 在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时 借记本科目 贷记 营业外收入 科目 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 营业外收入 与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 与收益相关的政府补助 按应收或收到的金额 借记 其他应收款 银行存款 等科目 贷记本科目 在以后期间确认相关费用时 按应予以补偿的金额 借记本科目 贷记 营业外收入 科目 用于补偿已发生的相关费用或损失的 借记本科目 贷记 营业外收入 科目 有些情况下 企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用 还 是用于补偿以后将发生的费用 根据重要性原则 企业通常可以将与收益相关的政府补助 直接计入当期营业外收入 对于金额较大的补助 可以分期计入营业外收入 返还政府补助时 按应返还的金额 借记本科目 营业外收入 科目 贷记 其他应 收款 银行存款 等科目 本科目期末贷方余额 反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额 案例 案例 例例 1 2002 年 1 月 1 日 政府拨付 A 企业 1000 万元财政拨款 同日到账 要求用 于购买大型科研设备 1 台 并规定若有结余 留归企业自行支配 2002 年 2 月 1 日 A 企业购入大型设备 假设不需安装 实际成本为 960 万元 使用寿命为 10 年 2010 年 2 月 1 日 A 企业出售了这台设备 A 企业的会计处理如下 1 2002 年 1 月 1 日实际收到财政拨款 确认政府补助 借 银行存款 10 000 000 贷 递延收益 10 000 000 2 2002 年 2 月 1 日购入设备 借 固定资产 9 600 000 贷 银行存款 9 600 000 3 在该项固定资产的使用期间 每个月计提折旧和分配递延收益 借 研发支出 80 000 贷 营业外收入 80 000 借 递延收益 83333 10 000 000 10 12 贷 累计折旧 83333 4 20 9 年 2 月 1 日出售该设备 借 固定资产清理 累计折旧 6 666 666 贷 固定资产 9600 000 借 递延收益 4 000 000 贷 营业外收入 4 000 000 例例 2 2007 年 1 月 1 日 甲企业为建造一项环保工程向银行贷款 500 万元 期限 2 年 年利率 6 当年 12 月 31 日 甲企业向当地政府提出财政贴息申请 经审核 当地政府批 准按照实际贷款额 500 万元给与甲企业年利率 3 的财政贴息 共计 30 万元 分两次支付 2008 年 1 月 15 日 第一笔财政贴息资金 12 万元到账 2008 年 7 月 1 日 工程完工 第 二笔财政贴息资金 18 万元到账 该