税务筹划流转税习题及答案

增值税的税务筹划增值税的税务筹划 1 1 某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售 若新设成立一家商业企业 预测每年可实 现的销售商品价款为 100 万元 购进商品价款为 70 万元 符合认定为增值税一般纳税人的 条件 适用的增值税税率为 17 若分别新设成立甲 乙两家商业企业 预测甲企业每年 度可实现的销售商品价款为 60 万元 购进商品价款为 42 万元 乙企业每年度可实现的销 售商品价款为 40 万元 购进商品价款为 28 万元 甲 乙企业只能认定为小规模纳税人 缴纳率为 3 分析要求 采用无差别平衡点增值率法为该投资者进行纳税人类别的选择 解题思路解题思路 该企业不含税增值率 R 300 210 300 30 当企业的实际增值率 30 大于平衡点的增值率 17 65 时 一般纳税人的税负重 于小规模纳税人的税负 企业应当选择小规模纳税人 以降低税负 作为一般纳税人的应纳增值税额 300 17 210 17 15 30 万元 作为小规模纳税人的应纳增值税额 160 140 3 9 00 万元 因此 成立一家商业企业应纳增值税额 15 30 万元 分别成立甲 乙两家商业企业共 计应纳增值税额 9 万元 可降低税负 6 30 万元 案例案例 2 2 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率 17 主要耗用甲材料加工产品 现有 A B C 三个企业提供甲材料 其中 A 为生产甲材料的一般纳税人 能够出具增值税 专用发票 适用税率 17 B 为生产甲材料的小规模纳税人 能够委托主管税局代开增值税 缴纳率为 3 的专用发票 C 为个体工商户 只能出据普通发票 A B C 三个企业所提供 的材料质量相同 但是含税价格却不同 分别为 120 元 105 元 100 元 分析要求 该企业应当与 A B C 三家企业中的哪一家企业签订购销合同 解题思路解题思路 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理 可知 B 企业与 A 企业的含税价格比率 R 105 120 87 5 86 80 应当选择 A 企业 C 企业与 A 企业的含税价格比率 R 100 120 83 33 84 02 应当选择 C 企业 因此 企业应与 C 企业签订购销合同 数据检验数据检验 从 A 处购进材料的净成本为 120 1 17 120 1 17 17 7 3 100 82 元 从 B 处购进材料的净成本为 105 1 3 105 1 3 3 7 3 101 63 元 从 C 处购进材料的净成本为 100 元 案例案例 3 3 某建筑材料企业 在主营建筑材料批发和零售的同时 还对外承接安装工程作业 假 定该企业某年度混合销售行为较多 当年建筑材料的销售额为 200 万元 购进项目金额为 180 万元 销项税率与进项税率均为 17 取得施工作业收入 180 万元 营业税税率为 3 分析要求 从税务筹划的角度 分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有 利 以上均为含税价 解题思路解题思路 企业实际增值率 200 180 180 200 180 100 52 63 而平衡点增值率 20 65 企业实际增值率 52 63 大于平衡点增值率 20 65 因此 应选择缴纳营业税 可以减少纳税 17 66 万元 即 200 180 1 17 17 180 1 17 17 200 180 案例案例 4 4 12 月份 某商场销售空调 1000 台 取得不含税销售额 250 万元 购进空调当月可抵 扣进项税额为 40 万元 商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务 取得安装收入 23 4 万元 与之相关的可抵扣进项税额为 0 1 万元 该商场有以下两种筹划方案可供选择 一是该商场的安装部门为非独立核算部门 另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供 安装业务 判断该商场缴纳何税种适宜 解题思路 解题思路 增值率 23 4 1 17 0 1 23 4 1 17 99 5 20 65 因此 企业应选择缴纳营业税以降低税负 具体验证如下 方案 1 增值税混合销售行为 应纳增值税 250 23 4 1 17 17 40 0 1 5 8 万元 方案 2 兼营行为 分别核算 分别计税 应纳增值税 250 17 40 应纳营业税 23 4 3 共计 3 202 万元 可见 方案 2 比方案 1 节约税款 2 598 万元 案例案例 5 5 建筑材料商店 在主营建筑材料批发和零售的同时 还兼营对外承接安装 装饰工程 工程作业 该商店是增值税一般纳税人 增值税税率为 17 本月对外发生一笔混合销售 业务 销售建筑材料并代客户安装 这批建筑材料的购入价是 100 万元 该商店以 115 万 元的价格销售并代为安装 营业税税率为 3 该企业应如何进行税收筹划 解题思路 解题思路 企业实际增值率 115 100 115 100 13 04 而 P 20 65 企业实际增值率小于 P 选择缴纳增值税合算 可以节税为 115 3 115 17 100 17 1 17 1 27 万元 也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的 50 以上 消费税税务筹划消费税税务筹划 案例案例 1 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水 120 元 一瓶指甲油 40 元 一支口红 60 元 护肤护发品包括两瓶浴液 100 元 一瓶摩丝 32 元 化妆工具及小工艺品 10 元 塑 料包装盒 5 元 共计 367 元 化妆品消费税税率为 30 上述价格均不含消费税 分析要求 从税务筹划角度 分析企业采用成套销售是否有利 暂不考虑进项税抵扣 案例案例 1 解题思路 解题思路 税法规定 纳税人兼营非应征消费税货物 应当分别核算不同货物的销售额或销售数 量 未分别核算的 非应征消费税货物一并计缴消费税 习惯上 工业企业销售产品 都 采取 先包装后销售 的方式进行 如果改成 先销售后包装 方式 可以大大降低消费 税税负 注意 如果上述产品采取 先销售后包装 方式 但在账务上未分别核算其销售 额 则税务部门仍按照 30 的最高税率对所有产品缴纳消费税 税负比较 税负比较 成套销售成套销售应交消费税 120 40 60 100 32 10 5 1 30 30 157 29 元 增值税 120 40 60 100 32 10 5 1 30 17 89 13 元 产品定价 367 157 29 89 13 613 42 元 如果改成如果改成 先销售后包装先销售后包装 方式 可以大大降低消费税税负 方式 可以大大降低消费税税负 120 40 60 1 30 30 94 29 元 增值税 367 94 29 17 78 42 元 产品定价 367 94 29 78 42 539 71 元 可见 在企业获得同样利润的情况下 如果改成 先销售后包装 方式 每套化妆品 消费税税负降低 63 元 定价低 73 71 元 因此 企业从事消费税的兼营业务时 能单独核算 最好单独核算 没有必要成套销 售的 最好单独销售 尽量降低企业的税收负担 案例案例 2 长江公司委托黄河公司将一批价值 160 万元的原料加工成甲半成品 加工费 120 万元 长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品 发生加工成本 152 万元 该批产品售价 1 120 万元 甲半成品消费税税率为 30 乙产成品消费税率 40 如果长江公司将购入 的原料自行加工成乙产成品 加工成本共计 280 万元 假设甲半成品消费税可以扣除 分析要求 企业应选择哪种加工方式更有利 案例案例 2 解题思路 解题思路 应税消费品委托加工与自行加工税负有差异 在进行消费税筹划时 纳税人应事先测 算哪一种方式税负较轻 委托加工方式下 委托加工方式下 长江公司向黄河公司支付加工费的同时 向受托方支付其代收代缴的消费税 消费税组成计税价格 160 120 1 30 400 万元 应缴消费税 400 30 120 万元 长江公司销售产品后 应缴消费税 1120 40 120 328 万元 扣除消费税后经营利润 1120 160 120 120 152 328 240 万元 自行加工方式下 自行加工方式下 长江公司应缴消费税 1120 40 448 万元 扣除消费税后经营利润 1120 160 280 448 232 万元 可见 在各相关因素相同的情况下 虽然消费税整体税负一样 但自行加工方式比委托加 工方式的经营利润少 8 万元 因此选择委托加工更有利 案例案例 3 某酒厂接到一笔粮食白酒订单 议定销售价格是 150 万元 不含增值税 组织白酒的 生产有以下方案可以选择 1 委托 A 厂加工成酒精 然后由本厂生产成白酒 酒厂以价值 50 万元的原材料委托 A 厂加工成酒精 加工费 15 万元 运回后由本厂加工成白酒 需支付人工及费用 5 万元 2 委托 A 厂直接加工成白酒 收回直接销售 酒厂以价值 50 万元的原材料让 A 厂加工 成白酒 加工费 20 万元 运回后仍以 150 万元对外销售 3 酒厂以价值 50 万元的原材料自己完成白酒生产 需支付人工及其他费用 20 万元 酒 精的消费税税率为 5 粮食白酒的消费税比例税率是 20 根据以上资料 通过分析各方案的税后利润选择最优筹划方案 不考虑城建税 教育费附 加 增值税 白酒的定额税金忽略不计 答案要点答案要点 1 委托 A 厂加工成酒精 然后由本厂生产成白酒 加工提货环节应由委托方代扣 代缴的消费税为 50 15 1 5 5 3 42 万元 白酒销售后应再计缴纳的消费税 150 20 30 万元 扣除消费税后经营利润 150 50 15 5 3 42 30 46 58 万元 2 委托 A 厂直接加工成白酒 收回直接对外销售不缴消费税 加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税 50 20 1 20 20 17 5 万元 扣除消费税后经营利润 150 50 20 17 5 62 5 万元 3 酒厂自制白酒销售 白酒消费税 150 20 30 万元 扣除消费税后经营利润 150 50 20 30 50 万元 方案 2 最优 比方案 1 增加收益 15 92 万元 比方案 3 增加收益 12 5 万元 案例案例 4 某汽车轮胎厂 属增值税一般纳税人 某月销售汽车轮胎 500 个 每个轮胎售价 5000 元 不含增值税 这批轮胎耗用包装盒 500 只 每只包装盒售价 20 元 不含增值税 轮 胎的消费税率 3 那么 该厂对包装盒如何处理 才能最大限度节税 解题思路解题思路 如果一起销售 应纳消费税 5000 20 500 3 75 300 元 如果收取押金 应纳消费税 5000 500 3 75 000 元 如果包装盒在规定期限内未收回则应纳税 由于收取的押金是价外费用 应属含税款项 应纳消费税 5000 20 1 17 500 3 75 256 41 元 由此可见 该轮胎厂只有将包装盒收取押金 并且在规定时间收回才可达到最大限度节税 营业税税务筹划营业税税务筹划 案例案例 1 1 A B 双方拟合作建房 A 提供土地使用权 B 提供资金 两企业在合同中约定 房屋 建好后双方均分 该房屋的价值共计 2 000 万元 分析要求 该项业务合作双方应如何进行税务筹划 案例案例 1 1 解题思路 解题思路 合作建房有两种方式 一种是 以物易物 方式 即双方以各自拥有的土地使用权和 房屋所有权相互交换 另一种方式是成立 合营企业 方式 即双方分别以土地使用权和 货币资金入股 成立合营企业 合作建房 两种方式产生了不同的纳税义务 纳税人便有 了筹划的机会 本案例中 A 企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权 产生了转让 无形资产的应税行为 其营业额为 1000 万元 B 企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权 发生了销售不动产的应 税行为 其营业额为 1000 万元 则 A B 企业分别应缴纳营业税税额为 1000 5 50 万元 双方合计总税负 100 万元 如果 A B 双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业 合作建房 房屋建成 后 双方采取风险共担 利润共享的分配方式 按照营业税暂行条例规定 以无形资产投 资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担风险的行为 不征营业税 对投资方向合 营企业提供的土地使用权 视为投资入股 对其不征营业税 对投资方分得房屋作为投资 利润 缴纳所得税 不征营业税 合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税 经过筹划 A B 合营企业在建房环节减少了 100 万元的营业税税负 案例案例 2 2 某建筑公司欲承接一项建筑安装工程 总造价 6 500 万元 其中所安装设备的价款 700 万元 分析要求 在承接该业务之前 企业应如何进行税务筹划 案例案例 2 2 解题思路 解题思路 从事安装工程作业 凡所安装的设备价值作为安装工程产值的 营业额包括设备价款 这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时 应尽量不将设备价值作为安装工程产值 可由建设单位提供机器设备 建筑安装企业只负责安装 取得的只是安装费收入 使得营 业额中不包括所安装设备价款 从而达到减轻税负的目的 如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值 将按营业税 的政策规定缴纳 建筑业 营业税为 6500 3 195 万元 如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同 则应交的营业税为 6500 700 3 174 万元 后一种方式 公司少缴营业税 21 万元 该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安 装合同 案例案例 3 3 中原公司主营建筑工程施工业务 兼营建筑材料批发 2012 年承接某单位建造楼房工 程 工程造价为 3 000 万元 建造楼房使用的建筑材料实际进价为 2 250 万元 市场价为 2 500 万元 分析要求 中原公司应如何进行税务筹划 是采取包工包料方式还是包工不包料方式 案例案例 3 3 解题思路 解题思路 纳税人提供建筑业劳务 装饰除外 无论与对方如何结算 其计税依据均应包括工程 所用原材料及其他物资和动力的价款 按照这一规定 纳税人在确定营业额时 一方面应 注意建筑工程所用材料物资和动力应包括在营业额内 另一方面 可以通过严格控制工程 原料的预算开支 降低价款 一物多用 提供原材料及其他物资的使用效率 运用合法手 段减少应计税营业额 从而达到减轻税负的目的 本案例中 如果采取包工不包料方式 工程所需材料由建设单位购买 材料价款为 2500 万元 如果工程所需原材料由施工方购买 即采取包工包料方式 中原公司可以利用 自己熟悉建材市场的优势 在保证质量的前提下 以较低价格购买所需原材料 材料价款 2250 万元 包工不包料方式下 工程承包金额与原材料费合计为 5500 万元 中原公司应纳营业 税额为 3000 2500 3 165 万元 包工包料方式下 工程承包金额 承包价和材料费合计 为 5250 万元 则中原公司应 纳营业税为 5250 3 157 5 万元 可见 采取包工包料方式中原公司可少交营业税 7 5 万元 案例案例 4 4 深圳威尔信公司拟进行一项工程建设 它先委托国内广州立源建筑公司为其设计图纸 双方就此事签订合同 合同金额为 100 万元 取得收入后 广州立源建筑公司应纳的营业 税为 应缴营业税 100 万 5 5 万元 该公司应如何进行税收筹划 筹划分析筹划分析 若广州立源建筑公司进行纳税筹划 在香港设立一规模较小的子公司 A 然后 让子公司 A 与深圳威尔信公司签订设计合同 设计完成 深圳威尔信公司付给 A 设计费 100 万元 依据有关规定 在这种情况下 A 公司不负有营业税纳税义务 筹划结果 可少缴纳 5 万元的税款 案例案例 5 5 2012 年 6 月 山东省烟台市一家水泥厂以每吨 200 元 含税价 的价格销售给一家建 筑公司 5000 吨水泥 价款共计 100 万元 因该家建筑公司资金紧张 无力支付货款 建筑 公司表示愿用其闲置的一幢办公楼 市场价格为 100 万元 抵顶所欠水泥厂的货款 水泥 厂为不受损失 初步同意按受该抵顶方案 并欲将该办公楼以市场价对外销售 以此收回 建筑公司所欠的货款 筹划分析筹划分析 对于建筑公司来说 其用不动产产权抵账 视同销售不动产 应就此行为缴纳 营业税及相关税费 水泥厂将来销售这幢办公楼以