对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析

对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析 来源 加入时间 2005 12 14 0 00 00 阅读次数 379 由于会计与税法的适度分离 企业的会计处理与税务处理势必出现多方面的差异 在此 本文仅对长期投资减值准备会计处理与税务处理的差异进行分析 一 计提减值准备当期会计与税务处理的差异分析 会计与税务处理的一般原则 会计期末 企业应根据计提减值准备的条件进行会计处理 借记 投资收益 科目 贷记 长期投资减值准备 科目 在计算所得税时 要在企业利润 总额的基础上加上计入投资收益的这部分金额 调增企业当年应纳税所得额 对于权益法核算的长期股权投资减值准备 财政部关于印发 关于执行 企业会计制 度 和相关会计准则有关问题解 答 四 的通知 财会 2004 3 号 以下简称 解答 四 中规定 权益法核算的长期股权投资在计提减值海备时 如果长期股权 投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的 应按当期应计提的长期股权 投资减值准备 借记 投资收益 计提的长期投资减值准备 科目 贷记 长期投资减值 准备 科目 如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额 的 分以下情况进行处理 1 企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的 应将计提的长期股 权投资减值准备 先冲减初始投资时计入资本公积的股权投资贷方差额 如计提的减值准 备大于转出的资本公积 则确认为当期投资损失 例 1 甲公司于 2004 年初以货币资金投资 260 万元 取得乙公司 40 的股权 并对乙 公司具有重大影响 投资时 乙公司所有者权益总额为 775 万元 当年乙公司发生净亏损 200 万元 则 1 若甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为 190 万元 会计处理分析 甲公司应享有乙公司所有者权益份额 775 40 310 万元 股权 投资贷方差额 310 260 50 万 元 当年甲公司应确认的投资损失 200 40 80 万 元 年末长期股权投资账面价值 310 80 230 万元 应计提的减值准备 230 190 40 万元 甲公司计提减值准备的会计分录为 单位 万元 借 资本公积 股权投资准备 40 贷 长期投资减值准备 乙公司 40 税务处理分析 由于此笔分录不涉及损益 对计算应纳税所得额并无影响 因而无需进 行纳税调整 2 甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为 160 万元 会计处理分析 甲公司应计提的减值准备 230 160 70 万元 会计分录为 单位 万元 借 资本公积 股权投资准备 50 投资收益 计提的长期投资减值准备 20 贷 长期投资减值准备 乙公司 70 税务处理分析 由于此笔分录影响损益的金额为计入 投资收益 科目的 20 万元 因此要 调增企业当年应纳税所得额 20 万元 按规定税率申报纳税 2 对于企业在财会 2003 10 号文件发布之前 将初始投资产生的股权投资贷方差额已 计入 长期股权投资 单位 股权投资差额 科目 并按期摊销计入损益的 计提长 期股权投资减值准备时 应首先转销股权投资差额的贷方余额 转销后 再按长期股权投 资新的账面价值与其可收回金额进行比较 确定应计提的长期投资减值准备 对于初始投资时产生股权投资借方差额的 在计提长期股权投资减值准备时 如果长期 股权投资的账面价值与其可 收回金额的差额 小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差 额的余额 应先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额 如计提的减值准备大于尚未摊销 完毕的股权投资借方差额 则超过部分应确认为当期投资损失 例 2 丙公司 2002 年初对丁公司进行了一项长期股权投资 2004 年末此项投资账面价 值为 230 万元 丙公司估计该项投资的可收回金额为 160 万元 则 1 若初始投资时产 生的股权投资贷方差额尚未摊销完毕的余额为 30 万元 会计处理分析 丙公司的长期股权投资业务发生在 2003 年 10 号文发布之前 因此将投 资时产生的股权投资贷方差额计入了 长期股权投资 丁公司 股权投资差额 科目 并按期摊销计入损益 2004 年末该项投资发生了减值 计提长期股权投资减值准备时首先 转销股权投资差额的贷方余额 30 万元 并确认相应的投资收益 转销后 长期股权投资账 面价值 230 30 260 万元 因此丙公司应计提的长期投资减值准备 260 160 100 万元 会计分录为 单位 万元 借 长期股权投资 丁公司 股权投资差额 30 贷 投资收益 股权投资差额摊销 30 借 投资收益 计提的长期投资减值准备 100 贷 长期投资减值准备 丁公司 100 税务处理分析 此笔分录减少投资收益 70 万元 是由股权投资差额贷方余额的摊销 30 万元和计提减值准备 100 万元的共同影响造成的 由于税法规定 企业为取得另一企业的 股权支付的全部代价 属股权投资支出 不得计入投资企业的当期费用 即按权益法核算 的长期股权投资 其产生的股权投资差额的借方余额摊销 在计算应纳税所得额时不允许 扣除 贷方余额摊销 也不计入应纳税所得额 因此要调增企业当年应纳税所得额 l00 30 70 万元 按规定税率申报纳税 2 若初始投资时产生的股权投资借方差额尚未摊销完毕的余额为 30 万元 会计处理分析 因长期股权投资账面价值高于其可收回金额 70 万元 大于尚未摊销完毕的 股权投资借方差额 应首先转销股权投资借方差额的余额 30 万元然后再按转销后的长期股 权投资账面价值 200 万元 230 30 与其可收回金额 160 万元比较 丙公司应计提减值准 备 40 万元 会计分录为 单位 万元 借 投资收益 股权投资差额摊销 30 贷 长期股权投资 丁公司 股权投资差额 30 借 投资收益 计提的长期投资减值准备 40 贷 长期投资减值准备 丁公司 40 税务处理分析 此笔分录减少投资收益 70 万元 为股权投资差额借方余额的摊销 30 万 元与计提减值准备 40 万元之和 按照税法规定要调增企业当年应纳税所得额 30 40 70 万元 按规定税率申报纳税 二 己计提减值准备的长期投资价值恢复会计与税务处理的差异分析 会计与税务处理的一般原则 因资产的价值恢复而转回的各项资产减值准备按照会计制 度及相关准则的规定应计入当期损益 并增加企业的利润总额 按照税法规定 如果企业 计提减值准备的资产 在纳税申报时已调增应纳税所得额 则因价值恢复而增加当期利润 总额的金额不计入恢复当期的应纳税所得额 对于权益法核算的长期股权投资减值准备的转回 解答 四 中规定分以下情况处 理 1 如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的 价值恢复时 应首先转回原计 提减值准备时计入损益的部分 差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目 恢复的资本 公积准备项目金额以原冲减的资本公积金额为限 例 3 承例 1 的第 2 点 甲公司 2005 年末该项长期股权投资的账面价值为 180 万元 其中 投资成本 明细账余额为 310 万元 损益调整 明细账贷方余额 60 万元 长期投 资减值准备 乙公司 明细账余额为 70 万元 此时 长期股权投资可收回金额恢复为 210 万元 会计处理分析 因长期投资账面价值为 180 万元 低于其可收回金额 210 万元 应转回 原已计提的减值准备 30 万元 转回时应首先转回原计提减值准备时计入损益的 20 万元 差额 10 万元再恢复原冲减的资本公积准备项目 则会计分录为 单位 万元 借 长期投资减值准备 乙公司 30 贷 投资收益 计提的长期投资减值准备 20 资本公积 股权投资准备 10 税务处理分析 此笔分录影响损益的金额为 20 万元 由于该项投资在计提减值准备时已 调增应纳税所得额 因此要调减企业当年应纳税所得额 20 万元按规定税率申报纳税 2 如果股权投资借差或贷差按期分摊计入损益的 已计提减值准备的长期股权投资的价 值恢复时 应按恢复的金额 计入当期损益 不再恢复原在计提减值准备时已转销的股权 投资借差或贷差余额 例 4 承例 2 的第 2 点 丙公司 2005 年未该项长期股权投资的账面价值为 180 万 元 其中 投资成本 明细账余额为 250 万元 损益调整 明细账贷方余额 30 万元 长期 投资减 值准备 丁公司 明细账余额为 40 万元 此时长期股权投资可收回金额恢复为 210 万元 会计处理分析 应转回原己计提的减值准备 30 万元 直接计入当期损益 会计分录为 单位 万元 借 长期投资减值准备 丁公司 30 贷 投资收益 计提的长期投资减值准备 30 税务处理分析 此笔分录影响损益的金额为 30 万元 由于该项投资在计提减值准备时已 调增应纳税所得额 因此要调减企业当年应纳税所得额 30 万元 按规定税率申报纳税 三 处置己计提减值准备的长期投资会计与税务处理的差异分析 会计与税务处理的一般原则 企业会计制度 规定 企业在出售资产的同时应转销其 减值准备然后将资产原始成本减去累计折旧和减值准备后的账面净值与转让收入之间的差 额计入当期损益 税法规定 可在应纳税所得额中扣除的损失金额为提