重点全文现代企业治理机制下的内部控制制度

现代企业治理机制下的内部控制制度现代企业治理机制下的内部控制制度 摘要 在市场经济体制下企业管理的重心转移到企业竞争力的提高和发展 战略的实现上 其管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离 经营管理权 与监督权相制约 因此建立现代企业治理机制下的内部控制制度是实现企业战 略目标的措施和手段 它不只是一种简单的财务管理方式 更是一种企业管理 机制 文章讨论现代企业治理下对内控的要求和内控的目标 提出内控制度失 效的表现和解决方法 关键词 现代企业治理 内控制度 公司治理结构 一 企业治理机制下内部控制目标 在市场经济体制下 企业作为一个自负盈亏的经济实体要生存就必须不断 发展壮大 企业的管理重心也因此转移到企业竞争力的提高的发展战略的实现 上 现代企业管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离 经营管理权和监 督权相制约 作为企业管理制度的一部分 内部会计控制的目标也可按实施者 的不同分为企业所有者内部会计控制的目标和企业经营者内部会计控制的目标 当我们了解企业所有者和企业经营者以下的目标管理要素 不难看出建立企业 内部控制目标的必要性 股东及股东大会实施内部控制的目标是 要求企业管理当局提供真实完整 会计信息 监督管理当局的经营管理行为 并依据会计信息作出正确的投资 管理决策 实现企业的快速发展 董事及董事会实施内部会计控制的目标是 为企业的投资决策 利润分配方案 财务预决算方案建立一个真实可靠的基础 合理设置内部管理机构 企业经理实施的内部会计控制的目标是 建立和完善符合现代经营管理理 念的内部管理组织机构 建立风险控制系统 查堵漏洞 保护企业财产安全完 整 确保企业经营管理目标的实现 保证会计信息的真实性 及时性 确保国 家法律法规和企业内部各项制度的贯彻 监事会实施内部会计控制的目标是 对企业经营管理决策 日常经营活动 和财务工作进行监督 以确保会计信息的真实完整和股东大会目标的实现 企 业会计人员及会计机构实施内部会计控制的目标是 规范财务活动 有效地履 行会计监督职能 对财务负责人负责 上述企业所有者和企业经营者实施的内部会计控制的目标完全一致 这只 不过是内容上和要求上有别 在目标完全一致的基础上构建企业内部控制目标 相信这只是时间上的问题了 三 内部控制的内容 内部控制的内容 归根到底是有基本要素组成的 这些要素及其构成方式 决定着内部控制的内容与形式 设计内部控制 可以根据企业特征和需求对内 部控制要素加以有机结合 内部控制的内容构成是要素式的 由内部环境 风 险评估 控制活动 信息与沟通 监督五大要素组成 1 内部环境 内部环境是影响 制约企业内部控制建立与执行的各种内部 因素的总称 是实施内部控制的基础 内部环境主要包括治理结构 组织机构 设置与权责分配 企业文化 人力资源政策 内部审计机构设置 反舞弊机制 等 2 风险评估 风险评估是及时识别 科学分析和评价影响企业内部控制 目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程 是实施内部控制的重要环 节 风险评估主要包括目标设定 风险识别 风险分析和风险应对 3 控制活动 控制活动是根据风险评估结果 结合风险应对策略所采取 的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段 是实施内部控制的具体方式 控制活动结合企业具体业务和事项的特点与要求制定 主要包括职责分工控制 授权控制 审核批准控制 预算控制 财产保护控制 会计系统控制 内部报 告控制 经济活动分析控制 绩效考评控制 信息技术控制等 4 信息与沟通 信息与沟通是及时 准确 完整地收集与企业经营管理 相关的各种信息 并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传 递 有效沟通和正确应用的过程 是实施内部控制的重要条件 信息与沟通主 要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等 5 对控制的监督 监督检查是企业对其内部控制的健全性 合理性和有 效性进行监督检查与评估 形成书面报告并作出相应处理的过程 是实施内部 控制的重要保证 监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持 续性监督检查 对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查 以及 提交相应的检查报告 提出有针对性的改进措施等 企业内部控制自我评估是 内部控制监督检查的一项重要内容 一 企业内部控制失效的表现 目前企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检 查的结果看 企业内部控制失效主要表现在以下几个方面 一 费用支出失控 潜在亏损增加 如某些企业为了创收经济 允许部门 经理开支一定比例的业务招待等费用 但对这部分费用的适用范围无明确规定 更没有约束监督机制 导致部门经理大手大脚 挥霍浪费 使本来微利的企业 出现亏损 本来亏损的企业雪上加霜 有的企业由于财产物资内控管理薄弱 物资购销制度松弛 存货采购 验收 保管 运输 付款等职责未按规定严格 分离 存货的发出未按规定手续办理 也未及时与会计记录相核对 对多年来 的毁损 报废 短缺 积压 滞销等不作处理 致使巨额潜亏隐藏在库存中 再加上经济往来中审查制度不健全等 造成国有资产的大量流失 二 会计信息失真 近几年来 企业由于会计工作秩序混乱 核算不实而 造成的信息失真现象较为严重 如在分工方面 会计人员相互牵制制度为能有 效的落实 在会计凭证方面 有些非法单据得以报销 重要的原始单据如空白 收据 发票等没有严格的收发管理制度 在财产清算方面 未按时全面的清产 核资 致使资产严重流失 在核算方面 不安原则反应当期收支 任意使用账 户 乱挤乱摊成本 隐瞒或虚报收入和利润 会计水分极大 更有甚者人为捏 造会计事实 篡改会计数据 设置账外账 隐瞒或虚报收入和利润 资产不清 债务不实等等 三 违法违纪现象时常发生 如有的企业主管财务的领导 业务经办人员 财会人员利用因部门之间缺乏有效的协调和牵制 而造成管理脱节产生的漏洞 大量收受贿赂 贪污公款 挪用 盗窃资金 或与企业外部不法商人相勾结 利用虚假发票 非法侵占企业资金等 二 企业内部控制失效的成因 一 企业内部控制制度不完善 执行不得力 从目前来看相当一部分企业 对建立内部控制制度还不够重视 内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理 更多的是有章不循 将已有订立的企业内部控制制度 印在纸上 挂在墙上 以应付有关部门的检查 审计 而不管内部控制制度执行情况如何 遇到具体 问题多强调灵活性 使内部控制制度流于形式 失去了它应有的刚性和严肃性 二 企业内部控制体制不顺 这个主要表现在 企业的内部控制制度不够 全面 没有覆盖所有的部门和人员 没有渗透到企业各个业务领域和各个操作 环节 使会计工作秩序混乱 核算不实而造成会计信息失真现象极为严重 如 常规票据分管制度 重要空白凭证保管使用制度 会计人员分工中的 内部牵 制 原则均没有建立 会计岗位设置和人员配置不当 业务交叉过杂 会计人 员兼职过多 职责不明 会计的事前审核 事中复核和事后监督流于形式 有 相当一部分企业没有建立内部审计机构 已建立内部审计机构的企业也未能充 分发挥应有的作用 内部审计工作得不到应有的重视和支持 三 现代企业中两种控制主体的存在及其矛盾的激化 所有者控制主体 和经营者控制主体是两类利益和要求不完全一致的群体 对企业信息的了解存 在着不对称性 随着经济体制改革的不断深入 企业自主权的不断扩大和运用 会计政策选择的加强 控制主体的期望值和控制目标产生重大差异 所有者为 了保证其投入的资本保值 增值 会加强对经营者的控制 他们希望随时了解 经营者的情况 掌握尽可能详细 准确和及时的会计信息 而经营者则是另一 种心态 他们为了实现其 个人价值 极可能利用手中掌握的暂时控制权和 直接掌握的会计信息资料 制造虚假情况蒙骗所有者 三 单位负责人缺乏风险意识 法制观念淡薄 本位意识膨胀 长期以 来 对于企业干部政绩 业绩考核以目标利润完成情况为主要依据 缺乏其他 相关指标的综合考察 有些企业领导为在任期内出 成绩 便指使财会人员 弄虚作假 还有些个别业务主管部门 为了加快本系统的经济发展 在没有进 行科学论证的情况下 下达一些脱离实际的经济增长的考核指标 而部分企业 领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力 通过提供虚假会计信息等手段来 实现 上级主管部门下达的有关指标 四 外部监督乏力 为了加强监督 我国目前已形成了包括政府监督 如财 政 审计 税务 证券监管等部门的监督 和社会监督 如注册会计师 社会舆 论等的监督 在内的企业外部监督体系 然而 在如此大的一个监督体系其监督 效果却不尽如人意 究其原因主要有三个方面 一是各种监督的功能交叉 标 准不一 再加上分散管理 缺乏横向信息沟通 未能切实触动造假者的利益 二是各种监督没有按照设定的目标进行 有的甚至以平衡预算和创收为目的 监督弱化问题严重 三是由于会计师事务所体制 专业技术水平与职业道德建 设方面存在的不足 使得其 经济警察 的作用名实不符 三 完善企业内部控制的对策 一 加强对内部控制制度实施情况的检查与考核 建立有效的激励机制 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用 使之不断地得到完善 企业必 须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核 认真落实企业内部控制制 度是否得到有效遵循 执行中有何成绩 出现了什么问题 为什么某项内部控 制制度不能执行或不完全执行 估计可能产生或已经造成什么后果 对于严格 执行内部控制制度的 给予其精神鼓励和物质奖励 对于违规违章的 坚决给 予其行政处分和经济处罚 并与职务升降挂钩 只有做到压力与动力相结合 才能达到内部控制的目的 二 建筑严密的企业内控体系 企业内部控制体系 具体应包括三个相对 独立的控制层次 第一个层次是在企业一线 供产销 全过程中融人相互牵制 相互制约的规章制度 建立以防为主的监控防线 有关人员在从事业务时 必 须明确业务处理权限和应承担的责任 对一般业务或直接接触客户的业务 均 要经过复核 重要业务最好实行双签制 禁止一个人单独处理业务的全过程 第二个层次是设立事后监督 即在会计部门常规性的会计核算的基础上 对其 各个岗位 各项业务进行日常性和周期性的核查 建立以 堵 为主监控防线 事后监督可以在会计部门内设立个具有相应职务的专业岗位 配备责任心强 工作能力全面的人员担任此职 并纳入程序化 规范化管理 将监督的过程和 结果定期直接反馈给财务部门的负责人 中小企业如不需配备专职人员 可由 财务部门负责人直接负责此项工作的监督 第三个层次是以现有的稽核 审计 纪律检查部门为基础 成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计 委员会 审计委员会通过内部常规稽核 离任审计 落实举报 监督审查企业 的会计报表等手段 对会计部门实施内部控制 建立有效的以 查 为主监督 防线 对于以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部 门进行 防 堵 查 递进式的监督控制 对于及时发现问题 防范和化解企 业经营风险和会计风险 将具有重要的作用 三 加强对内部控制行为主体人的控制 把内部控制工作落到实处 企业 内部控制失效 经营风险 会计风险产生 行为主体全是人 这里所指的人是指 一个企业从领导到有关业务经办人员 只有上下一致 及时沟通 随时把握相 关人员的思想 动机和行为 才能把内部控制工作做好 具体讲 除领导本身 应以身作则起表率作用外 还应做好以下几点工作 第一 要及时掌握企业内 部会计人员思想行为状况 内部业务人员 会计人员违法违纪 必然有其动机 因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析 着 重了解他们是否有赌博 炒股 经商 与社会劣迹人员往来和追求超常消费等 情况 掌握可能使有关人员犯罪的外因 以便采取措施加以防范和控制 第二 对会计人员进行职业道德教育和业务培训 职业道德教育要从正反两方面加强 对会计人员的法纪政纪 反腐倡廉等方面的教育 增强会计人员自我约束能力 自觉执行各项法律法规 遵守财经纪律 做到奉公守法 廉洁自律 加强对会 计人员的继续教育 要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识 的培训 以提高其工作能力 减少会计业务处理的技术错误 四 强化外部监督 督促企业不断完善内部控制制度 财政 税务 审计 等部门要合理分工 建立岗位责任制 并注意加强彼此间的信息交流 定期互 通情报 形成有效的监督合力 应加强对企业内部控制的了解 检查与监督 加大执法力度 增强威慑力 有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的 监管 使注册会计师的社会监督职责到位 鼓励与支持广