纳税筹划的基本理念

纳税筹划的基本理念 原则 一般方法与纳税筹划风险纳税筹划的基本理念 原则 一般方法与纳税筹划风险 我们稍微留心一下 常常就会发现 有些纳税人逃避纳税义务 受到了政 府的严厉制裁 损失惨重 而有些纳税人则坦然 轻松地面对政府的各项税收 检查 顺利过关 不受任何损失或惩罚 为什么呢 究其原因 不外乎这些聪 明的纳税人 包括法律顾问 常常能够卓有成效地利用税法本身的不完善 顺 利而又轻松地实现了规避纳税或少纳税而又未触犯法律 考虑如何在不违反法律的前提下合理纳税 就牵涉了两个问题 如何进行 纳税筹划的问题与纳税筹划风险评估问题 由于时间的关系 在这里 我们主 要讨论一下纳税筹划的两个最重要的问题 就是纳税筹划的基本理念和避税的 基本原则 一 纳税筹划的基本理念一 纳税筹划的基本理念 纳税筹划的基本理念 可以从纳税筹划的概念中体现出来 关于纳税筹划的概念 一般人认为 纳税筹划是纳税人在法律规定许可的 范围内 通过对投资 筹资 经营 理财等活动进行事先安排和筹划 尽可能 减少不必要的纳税支出 以谋求最大限度的纳税利益 实现企业税后利润或现 金流量最大化 这个概念就基本等同于避税 但我们公司一致认为 纳税筹划 是纳税人在法律规定许可的范围内 从纳税的角度考虑 通过对投资 筹资 经营 理财等活动进行事先安排和筹划 使企业朝着股东财富不断增殖的进程 更加稳健 更快速 在这个概念下 避税 也叫合理避税 是纳税筹划的主流 纳税筹划的这两个概念的区别在于 1 视角范围不同 前者局限于某一企业 并且是局限于这个企业的税后利 润或现金流量 后者则着眼于股东财富的增殖 因此 它不局限于某一企业 更不局限于企业的税后利润或现金流量 前者着眼于企业的税后利润或现金流 量最大化 后者着眼于股东财富增殖 二者的区别 是基本理念的区别 那么 我们应该持有哪种基本理念呢 请大家考虑 有这么一个比方 如果有两个企 业 目前所需要的投入都是 70 万元 经营期限都是 10 年 并且经营期限界满 后都无任何残值 第一个每年能够给你带来现金流入 10 万元 第二个企业每年 只能带来 5 万元现金流入 但现在有人愿意出资 现金 90 万元购买 你现在 有 并且只有 70 万元可以用于投资 你会选择投资哪一个企业 2 做法不一样 前者因为考虑的是要实现企业税后利润或现金流量最大化 因此在做法上局限于如何做到少缴税 后者则考虑的是要使股东财富增殖更加 稳健 更快速 因此 在做法上并不局限于如何做到少缴税 有可能会去多缴 税 也有可能会在税负不变的情况下改变税种和缴纳方式等 当然 如何做到 少缴税还是主流 如何做到少缴税 就是避税 也叫合理避税 是指纳税人在熟知相关税收 法规的基础上 在不违反税法的前提下 通过对筹资活动 投资活动 经营活 动等的巧妙安排 达到规避或减轻税负的行为 二 纳税筹划的原则二 纳税筹划的原则 一 一 企业进行避税应注意避免四个误区 可以说 现在的许多企业都面临着税收问题 在我们的工作中 有许多老 板都在问避税的问题 总是希望我们马上能给他一个可以操作的方案 这里 我要说清楚的是 并不是什么税都能避的 而且避税还是可能面临着法律风险 问题 避税很难 经常是绞尽脑汁 尤其是事后来考虑避税的问题 成功率很 低 有四种老板 对我们来说是最伤脑筋的 第一种是直接问我们 能否帮他造查不出来的账 第二种是认为 他跟税务局某某长关系很铁 不用担心 没问题的 第三种是当快要出事时 匆匆赶来 要求我们帮他摆平这个账 过了这一 关再说 第四种是问我们 你们跟税务机关的好吗 是什么关系 可以帮我们了难 不 我们认为 以上四种老板首先在认识上就存在误区 如果不消除这种认识 误区 谈纳税筹划是没什么用的 二 二 目前企业进行避税应注意五个原则 对于纳税筹划 针对以上四种情况 我们希望企业最起码能理解以下五个 原则 1 并不是什么税都可以避的 例如印花税就很难避 又如 房地产公司开发产品销售的营业税也很难避 2 2 不能为了避税而避税 如果纯粹为了避税 那么就可能得不偿失 实际上 任何税收设计都是考虑到了成熟的商业环节中的大部分因素 如 果硬要避税 企业为此付出的隐性成本可能反而比避税的收益高 例如 一个房地产企业 如果将一些设计工作交给海外自己的关联公司来 做 将设计费用定得很高 就可以转移利润 但是 如果海外公司的设计水平 不行 或者不了解中国的情况 按设计造出来的房子可能会造成滞销 那么这 么做就是得不偿失了 3 3 国家在发现税收的漏洞时 有权作出调整 例如 许多企业都存在在关联方之间采用转移定价的方法 但是 从税法 上 国家有权认为一方卖给另一方的价格不合理 而对此作出调整 企业还是 得把税补上 4 4 企业进行纳税筹划 最好是在事前做好相应的设计 事后再来处理性质 就不一样 企业在业务成型后 再来考虑避税是相当麻烦的 而且也最容易演变成违 反税法的行为 因此 企业进行纳税筹划 最好是在事前做好相应的设计 例 如 有家公司在深圳设有全资子公司 某年度母公司盈利 2000 多万元 而子公 司当年没有任何收入 并且处置房产损失了 1000 多万元 到次年的 3 月份 母 公司进行纳税年度汇算清缴时 老板才觉得 不管母公司子公司 都是自己出 钱设立的 这边要缴 700 多万元的税 那边亏了却不能退税 有些划不来 于 是就叫会计拟草了些合同 造了子公司先将该房产划拨给母公司 再由母公司 处置的账 后被税务机关查出 亏损没抵成 反而被罚了款 5 纳税筹划最好请专业公司来做 目前企业的许多财务人员还无法胜任纳税筹划的工作 实际上 连许多税 务部门的工作人员对一些税务问题都弄不清楚 因此 最好请专业公司来做 这样违反法律的风险也会大大减少 6 对于要不要与税务机构建立很好的关系 包括私人关系 的问题 回答 是肯定的 但是 我们建立良好关系的目的不应当在于帮我们了难 而应当在 于及时地 更好地获得了理解相关政策 7 7 避税不是偷税 避税是纳税人依据所涉及到的现行税法 在遵守税法 尊重税法的前提下 运用纳税人的权利 根据税法中的 允许 与 不允许 应该 与 不应该 以及 非不允许 与 非不应该 的项目 内容等 进行旨在减轻税负的谋划 和对策 它要求纳税人在熟知相关税收法规的基础上 在不直接触犯税法的前 提下 通过对筹资活动 投资活动 经营活动等巧妙安排 来达到规避或减轻 税负的目的 最后 我们提醒有些企业 税收的环境正在发生质的变化 如果再用旧思 维来看待税收 教训可能会很惨重 老板们应该抛弃做假账和拉关系的思想 尽量利用纳税筹划 合法经营企业 三 拿什么来进行合理避税三 拿什么来进行合理避税 合理避税筹划是每个企业的应有权利 但具体到各自的避税机遇却不尽相 同 经济因素 税收因素 管理因素 避税技能因素等等 都从不同方面制约 着避税筹划的利益 作为避税筹划的主体 除了要具备经营管理知识 还必须 充分了解各项税收制度和掌握科学有效的筹划方法 从目前我国国情来看 存 在税种差别 税收优惠政策 企业组织形式 经营项目 投资途径 营销方式 盈余分配 会计处理 内部企业之间 关联企业之间 申报整体单位之间等多 种选择 这就为纳税人提供了广阔的筹划空间 进行避税筹划的方法有很多 在这里我们选择从以下几个方面入手 一 寻找税收政策的特定条款 一 寻找税收政策的特定条款 避税筹划实质上纳税人主动利用税收政策的特定条款来实现减轻纳税成本 的目的 纳税人可以寻找在税制设计或税收政策中的特定税收条款 并加以充 分利用 这些特定条款主要包括三类 1 鼓励性条款 国家为了鼓励或支持某个行业的发展 经常制定鼓励性条 款 做出免税或减税决定 也就是通常所说的税收优惠 比如税法规定 对新 办的独立核算的从事咨询业 包括科技 法律 会计 审计 税务等咨询业 信息业 技术服务业的企业或经营单位 自开业之日起 免征所得税一年 等 等 2 选择性条款 税制设计和税收政策中规定了不同的纳税处理模式 如果 对一种纳税主体规定了二选一的纳税方法 纳税人就可以通过测算 选择一种 纳税成本较低的纳税处理模式 如根据我国 土地增值税暂行条例 规定 纳 税人建造变通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额 20 的 免征土地增 值税 如果增值额超过扣除项目额 20 的 应按其全部增值额按规定计税 这 一政策就规定了两种处理模式 即超过 20 不超过就不纳税 根据这个条款 纳税人就可以结合成本管理和售价管理 通过加大成本 扩大不可售面积 或 测算不同的售价与企业的实际利益之间的关系 寻求最优的纳税方案 3 差异性条款 如手机销售商主要有以下几种 跨国移动 跨国联通等电 讯运营商 大中型商场手机销售柜台 手机专卖店等 销售手机 一般应缴纳 增值税 而增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种 大中型商场手 机销售柜台 较大的手机专卖店往往属于增值税一般纳税人 而规模小的手机 专卖店等往往是小规模纳税人 二者适用的税率 征收率 不同 税负有差异 一台进价为 500 元的手机 如果售价为 1000 元 则一般纳税人应当缴纳增值税 85 元 小规模纳税人则只须缴纳增值税 40 元 此时选择小规模纳税人划得来 但是 如果售价为 600 元 则一般纳税人只需缴纳增值税 17 元 而小规模纳税 人需要缴纳增值税 28 元 此时则选择一般纳税人划得来 因此 对于增值税而 言 如果单纯从税负考虑 差价大的选择小规模纳税人较好 差价小的则选择 一般纳税人较好 二 研究分析税制要素 二 研究分析税制要素 国家在开征某一税种时 会对征税范围 税基税率 纳税环节 纳税时间 等税制要素作出法律上的规定 而每个要素都会对企业的税负产生影响 很多 企业在纳税过程中 没有充分研究甚至忽略了这些税制要素 而通过研究每个 税种的这些里最基本的要素和规定 往往就能达到避税筹划的目的 三 从计算公式上下功夫 三 从计算公式上下功夫 任何税种都有税额计算公式 从公式入手 可以寻找合理 合法的减少应 纳税额的办法 应纳税额 计税依据 税率 虽然计税依据 税率这两个因素 在不同税种中内容不尽相同 但采取的筹划方法都是从这两方面下功夫 四 适当进行主辅分离 四 适当进行主辅分离 比如某大型机械生产企业 生产的 A 类机械属大型笨重商品 一般运费占 产品销售额的 20 左右 以往做法 由该机械企业销售机械并提供运输服务 将运费包括在销售额中 全额按 17 计算销项税额 如果专门成立一个运输公 司 独立法人 独立核算 销售的 A 类机械 销售额不再包括运费 运输由运 输公司单独开票结算 而运输公司按 3 的营业税税率缴纳营业税 由运输公司 单独开票结算后 这部分运费的税收负担从 17 降到了 3 避税筹划的效果 是非常明显的 五 用足用好税收优惠政策 五 用足用好税收优惠政策 纳税人如果充分利用国家给予的税收优惠 就可以享受好处 因此 用足 用好现行税收优惠政策本身就是避税筹划 纳税人选择税收优惠作为筹划突破 口时 应注意两个问题 一是纳税人不能曲解税收优惠政策 滥用税收优惠 或以欺骗的手段骗取税收优惠 二是纳税人应充分了解税收优惠政策 并按法 定程序进行申请 避免因程序不当而放弃了应有的权益 以上这些都是进行避税筹划中行之有效的方法 但是只有具体分析不同的 情况 采取相应的方法才能取得最佳的效果 四 纳税筹划的风险的考虑四 纳税筹划的风险的考虑 一 纳税筹划常见的风险表现 一 纳税筹划常见的风险表现 1 税收政策不稳定导致的风险 我国税收政策经常有新的补充和调整 这一方面为企业纳税筹划提供了空 间 另一方面又给企业带来风险 在筹划期间如税收政策发生变化 就有可能 使得依据原有税收政策设计的筹划方案 由合法变成不合法 由合理变成不合 理 从而产生筹划风险 2 法律层次低导致的风险 纳税筹划的过程就是寻找那些影响企业应纳税额的因素 并利用这些因素 对税收进行有效控制的过程 从目前来看 我国现有的税收法律 法规涉及的 税收可控制因素有限 大量的筹划依据 税收优惠政策 财务与税收核算差异 等 以暂行条例 部门规章 红头文件等形式出现 缺乏统一性和严肃性 这 些行政规章 文件往往不够明晰 企业依据这些行政规章 规范性文件等开展 纳税筹划 有可能因为对税法精神理解错误而导致纳税筹划失败 3 对税收政策不了解导致的风险 由于我国的税收优惠政策具有很强的时效性 而且每一项优惠政策一般都 有明确的条件上 地域上的限定 正是这些特点使得不少纳税人 因为能全面 了解税收优惠政策 或者了解不及时 理解不透彻 或者纳税筹划操作程序上 的失误 丧失了享受税收优惠的机会 从而损失了本可以得到的税收利益 4 项目选择不当导致的风险 纳税筹划涉及企业筹资 投资 生产 经营 分配等各个领域 涉及增值 税 所得税 营业税等几乎所有的税种 但由于每个企业的具体情况千差万别 有的纳税筹划可能涉及一个项目 一个税种 有的可能涉及多个项目 多个税 种 有的是单一性的 有的是综合性的 如果企业未加合理选择开展筹划 操 作程序不规范 其筹划成功的概率必然较低 5 片面理解纳税筹划导致的风险 一些企业对纳税筹划不重视 没有真正理解纳税筹划的实质内涵 把纳税 筹划误解为单纯的少纳税 甚至采取违规手法开展 筹划 如会计核算和财务 管理混乱 会计信息严重失真 纳税信誉较差 违反税法偷税 抗税 骗税等 还有的企业筹划人员的财务会计 税收政策 企业管理 经济法律等方面的专 业知识欠缺 统筹谋划 综合分析判断能力不强 也很难使纳税筹划真正取得 实效 6 筹划方案不严谨导致的风险 一些企业对于纳税筹划仍然停留在愿景阶段 听起来心动 说起来激动 做起来没动 在税收实践中 过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和财务核 算规范 不科学的纳税筹划时有发生 表现在纳税筹划方案严重脱离企业实际 不符合成本效益原则 没有从企业整体发展战略角度设计 缺少全局观和战略 观 二 规避缴税筹划风险的一般方法 二 规避缴税筹划风险的一般方法 纳税筹划是指在符合立法精神的前提下 纳税人利用税法的特定条款和规 定 并借助一定的方法和技术 通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理 的筹划和安排 从而实现降低纳税成本和纳税风险的活动 具体包括两方面的 含义 一是在合法的前提下整体税负最轻 二是在规范的基础上涉税损失最少 然而 企业在纳税筹划过程中因不遵从税法 对有关税收政策运用和执行不到 位或整体利益把握不够存在纳税筹划风险 因此 在纳税筹划活动中重视风险 研究 采取有效方法防范和减少风险至关重要 首先是正确认识纳税筹划 牢固树立风险意识 建立风险控制机制 其次是及时掌握税收法律变化 正确理解税收政策精神 纳税人进行纳税 筹划以合法为前提 必须具备必要的法律知识和财务知识 了解并熟练掌握税 法规定 在进行纳税筹划时 不仅要了解各种决策因适用已有法律的不同而产 生的法律效果或安全程度 还必须注意税法的变动 适时调整纳税筹划方案 使纳税筹划不断适应新的税收政策要求 以达到预期效果 第三是实施有效纳税筹划 控制与消除风险隐患 企业筹划的目的是减轻 税收负担 但是税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的 是股东财富 最大化为根本指导的 纳税最少并不一定利润最大 利润最大不一定股东财富 最大 企业纳税筹划要综合分析 结合自身业务 选择最佳方案 以股东财富 最大为根本原则 业务招待费 业务宣传费 广告费 会议费 误餐费 差旅费业务招待费 业务宣传费 广告费 会议费 误餐费 差旅费 税前扣除操作要点与纳税筹划税前扣除操作要点与纳税筹划 彭宇文 2006 年 8 月 8 日 一 关于业务招待费 业务宣传费和广告费的考虑 一 关于业务招待费 业务宣传费和广告费的考虑 企业所得税税前扣除办法 第四十二条规定 纳税人每一纳税年度发生 的业务宣传费在不超过其当年销售 营业 收入 5 范围内可据实扣除 超过 部分不得扣除 国税发 2001 89 号 国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税税 前扣除标准的通知 规定 自 2001 年 1 月 1 日起 房地产开发 家具建材商城 制药等行业的企业 每一纳税年度可在销售 营业 收入 8 的比例内据实扣 除合法广告支出 超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转 国税发 2006 31 号 国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问 题的通知 规定 自 2006 年 1 月 1 日起 新办开发企业在取得第一笔开发产品 实际销售收入之前发生的 与建造 销售开发产品相关的广告费 业务宣传费 和业务招待费 可以向后结转 按税收规定的标准扣除 但结转期限最长不得 超过 3 个纳税年度 由此可见 业务招待费 业务宣传费和广告费的扣除比例非常低 远远无 法满足企业开展业务的实际需要 那么 作为房地产开发企业 应当如何进行 这一块的筹划呢 我们认为 有这么几点值得考虑 一 要严格区分广告费和业务宣传费 一 要严格区分广告费和业务宣传费 纳税人申报扣除的广告费支出 必须符合下列条件 不符合下列条件的应 当作为业务宣传费 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用 并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用 包括广告性 质的礼品支出等 业务宣传费与广告费应严格区分开来 凡不符合广告费条件的 应一律视 同业务宣传费处理 因此 纳税人在进行广告宣传以及相应的税务处理时 一 定要注意这些规定 以免因对规定的不了解而使本来能够扣除的费用无法列入 扣除项目 另外就是 在进行业务宣传时 应当尽量将业务宣传费向广告费靠 拢例如尽可能选择广告公司作为合作伙伴 或者将一些业务宣传业务与广告业 务一并交由广告公司完成 还可以将广告费确定得适当高一点而要求广告代理 商 广告设计商或广告发布商提供宣传品赠送 并将宣传工作由其他工作人员 兼职完成等 二 新 二 新办开发企业应当将业务招待费及业务宣传费尽可能安排在取得第 一笔开发产品实际销售收入之前 但广告费则应当另作考虑 因为在新办开发 企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的与建造 销售开发产品相 关的广告费 业务宣传费和业务招待费 只可以在不超过 3 个纳税年度的期间 内按税收规定的标准扣除 三 三 不管在费用发生时间上如何安排 都始终存在一个很低的扣除限额 比例问题 因此 我们应当想办法改变这三项费用的形式或转嫁这三项费用 1 对于大额的餐费及娱乐费用这类业务招待费 可以考虑向会议费靠拢 但是 有以下事项应当注意 有关政策应当吃透 企业所得税税前扣除办法 国税发 2000 84 号 第五十二条规定 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 会议费 董事会费 主管税 务机关要求提供证明资料的 应能够提供证明其真实性的合法凭证 否则 不 得在税前扣除 其中 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 此处所谓的 会议 一是指参加他人举办的会议 此时的会议证明材料一般要有 1 举办 方通知或邀请单位出席会议的文件 文件应当载明会议时间 地点 对出席人 员的要求 会议内容和目的 收费标准及其依据 费用支付方式等 2 本 单位出席会议的证明材料 包括出席人员出席会议签到证明 乘坐的交通工具 证明 住宿证明等 3 会议费用支付结算证明 包括收费开具的发票或合 法收据 银行汇款证明或现金缴款的经手人签章等 二是指单位举办的会议 在此种概念下 能够作为会议费在税前扣除的会 议费不包括带有业务宣传 推广性质和对职工或客户等进行奖励性质的会议 这两种会议所发生的费用应当分别计入业务宣传费 业务招待费或职工福利费 能够作为会议费在税前扣除的会议费可以是技术研讨会 可行性分析论证会等 此时的会议证明材料一般要有 1 关于举办会议的决定或决议 其内容应 当包括会议目的 会议内容 召开会议的必要性 与会人员 会议时间 地点 会议费用预算 等等 2 邀请有关方面参加会议的文件 文件应当载明会 议时间 地点 对出席人员的要求 会议内容和目的 收费标准及其依据 费 用支付方式等 3 会议召开的证明 包括场地使用证明 出席人员出席到 会证明 会议记录等 4 会议费用支付结算证明 包括收费开具的发票或 合法收据 银行汇款证明或现金缴款的经手人签章等 5 税务机关要求提 供的其他证明 2 如果是小额的餐费这类业务招待费 可以考虑向