新企业会计准则

1 新企业会计准则下利润表的变化及分析新企业会计准则下利润表的变化及分析 我国财政部 2006 年发布的新企业会计准则体系 按照 国际通行的规则和惯例 严格界定了资产 负债 所有者 权益 收入 费用 利润等会计要素的定义 明确规定了 有关会计要素的确认条件 计量原则 引入了资产负债表 观的理念 凸显了资产负债表的核心地位 改变了收入费 用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况 因此 在新企业会计准则下 企业的利润表发生了很大的 变化 一 新企业会计准则下利润表的变化一 新企业会计准则下利润表的变化 一 理念的变化 收入费用观 资产负债表观 多年来 我国的会计准则遵循的是收入费用观 在收 入费用观下 收益是一定时期的收入减去各类相关成本费 用后的差额 即收益 收入 费用 1993 年 7 月 1 日开始施 行的 企业会计准则 基本准则 第五十四条明确 利 润是企业在一定期间的经营成果 包括营业利润 投资净 收益和营业外收支净额 也就是说 利润表和资产负债 表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结 果 在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品 2 2006 年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表 观的理念 即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事 项的会计准则时 应首先定义并规范由此类交易产生的资 产或负债的计量 然后 再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益 新 企业会计准则 基本准则 第三十 七条规定 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利 润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得 和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 就是指 应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失 简单的说 利润表中利润的度量主要取决于资产和 负债的计量 利润表可以被看作反映企业一定期间净资产 的变动表 二 计量的变化 历史成本 公允价值 1993 年 企业会计准则 基本准则 的第十九条明 确 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价 物价变 动时 除国家另有规定者外 不得调整其账面价值 也 就是说历史成本是会计计量的基本属性 2006 年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计 量属性 而是适度 谨慎地引入公允价值 在投资性房地 产 生物资产 非货币性资产交换 资产减值 债务重组 3 金融工具 套期保值 非同一控制下的企业合并等方面都 引入了公允价值计量模式 并且将符合一定条件的公允价 值的变动直接计入了损益 进入利润表 按照公允价值进 行会计计量 能够更加客观地反映企业的财务状况和经营 成果 从而向投资者提供更加相关的信息 有利于提升会 计信息的有用性 符合财务会计报告的目标 三 报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化 首先 新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业 务 而是统一在 营业收入 营业成本 营业税 金及附加 中进行列报 这一方面是基于市场经济中企业 经营规模不断扩大 经营内容呈多元化发展 不同经营业 务收入相当 主营业务与其他业务的界限已经很模糊 另 一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同 其次 由于新准则引入了公允价值计量模式 新准则 下的利润表增加了 公允价值变动收益 项目 新准则下 的利润表还单独列报 资产减值损失 项目 明细列报 对联营企业和合营企业的投资收益 非流动资产处 置损失 项目等 并将 营业费用 改为 销售费用 将 投资收益 纳入营业利润的范围 使会计信息更加简 4 洁透明 便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和 经营成果 四 营业利润 利润总额 净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念 引入了公允价值计量模式 所得税会计处理采用资产负债 表债务法以及列报变化等因素 使得新准则下的利润表中 的营业利润 利润总额 净利润内涵发生了很大的变化 准则下的利润表将 投资收益 项目列入营业利润的 范围 改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活 动所产生的经常性收益的状况 即企业利用资产对外投资 所获得的报酬也属于营业利润 符合资产负债表观的理念 新准则下的利润表增加了 公允价值变动收益 项目 将未实现的资本利得和损失纳入了利润表 使得营业利润 利润总额 净利润中包含了部分资本性收益 符合综合收 益观点 同样符合资产负债表观的理念 所得税的会计处理采用资产负债表债务法 即企业在 取得资产和负债时 应当首先确定其计税基础 资产和负 债的账面价值与其计税基础之间的差额为 应纳税或可抵扣 暂 时性差异 然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得 5 税负债 资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体 现 同时 资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准 则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比 减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的 波动 二 对新企业会计准则下利润表的分析二 对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比 理念更先进 体 系更完整 内容更丰富 新准则按照国际会计惯例对会计 信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定 强调了财 务报表列报项目的真实性和可靠性 在主要方面和关键环 节实现了与国际会计准则的趋同 笔者在实务中分析新准 则下的利润表时 认为以下三个方面值得关注 一 经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括 投资收益 项 目 因此在分析企业的利润情况时 一般认为营业利润即 为企业的经常性收益 很多企业在进行考核时也会用到经 常性收益的指标 主要用来反映通过经营者努力所获取的 经营性收益 新准则下的利润表中将 投资收益 项目包 括在营业利润中 并且还增加了 公允价值变动收益 项 目 因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时 都要 6 注意营业利润的内涵已经发生了变化 经常性收益要重新 分析计算 以真实反映企业的经常性收益 二 已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定 旧准则遵循的是收入费用观 因而 利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益 即未包括 持有资产价值增值 或减值 的收益 利润表中的收益只是 已确认已实现的收益 新准则则遵循的是资产负债表观 引入了公允价值的计量模式 并将符合一定条件的公允价 值变动直接计入损益 进入利润表 利润表中的收益不仅 包括已确认已实现的收益 还包括已确认未实现的持有资 产价值增值 或减值 的收益 因此 在执行新准则的企业 制定利润分配方案时 要注意区分已确认已实现收益与已 确认未实现收益 这是因为一方面已确认未实现收益并没 有给企业带来现金流量 过度的利润分配会影响企业的发 展和经营 另一方面 当持有资产的市场价值扭曲或波动 剧烈时 过度的利润分配中可能隐含了资本的返还 从而 损害企业的盈利能力 三 计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得 和损失 7 新准则引入了公允价值的计量模式 将符合一定条件 的公允价值变动直接计入损益 即将未实现的资本利得和 损失纳入了利润表 使得利润表的收益中包含了部分资本 性收益 符合综合收益观 但新准则下的利润表并非完全 的综合收益观 综合收益观认为 收益是除股利分配和资 本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益 的总变化 会计理论 汤云为 钱逢胜 但是我国新 准则将 利得和损失 分为 直接计入当期损益的利得和 损失 和 直接计入所有者权益的利得和损失 例如 企业会计准则第 3 号 投资性房地产 第十六条规定 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资 性房地产时 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期 损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额计 入所有者权益 因此 报表使用者要全面了解企业的收 益情况 不仅要分析利润表 还要关注所有者权益变动表 8 二 0 一 0 年六月十日 浅谈现会计准则对企业盈余管理空间的浅谈现会计准则对企业盈余管理空间的 扩大扩大 2010 3 17 9 23 邓萍 大 中 小 打印 我要纠错 关键词关键词 新会计准则 盈余管理 扩大 摘要摘要 新会计准则的出台将会对企业的盈余管理产生重大影响 其在某些方面扩大了企业盈余管理 的空间 一 会计准则与盈余管理一 会计准则与盈余管理 盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内 为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大 化 通过会计估计的合理变更 会计方法的选择运用等的适度调节来修正财务报告 使报告赢余达到预期 水平 会计准则是影响企业盈余管理行为的重要因素 对比新旧会计准则体系前后的变化 不难看出 现 会计准则在某些方面对企业的盈余管理起到了限制作用 但在另一些方面又扩大了企业盈余管理的空间 二 现会计准则扩大了企业盈余管理的空间二 现会计准则扩大了企业盈余管理的空间 1 无形资产开发费用处理的改变 扩大了企业盈余管理的空间 9 会计准则将企业的研发划分成两个阶段 研究阶段的支出 于发生当期计入损益 进入开发程序后 只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化 这无疑给企业的盈余管理开辟了一片天地 企业可以通 过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额 达到操纵利润 进行盈余 管理的目的 另外 准则对无形资产的摊销方法不再仅仅局限于直线法 且摊销年限也不再固定 增加了 企业调节各会计期间无形资产摊销额的余地 企业可以通过调节无形资产的摊销方法和摊销年限来进行盈 余管理 2 债务重组中引进公允价值作为计量属性 扩大了企业盈余管理的空间 会计准则规定 其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额 确认为债务重组收益 计入当 期损益 而不再是作为资本公积直接进入所有者权益 同时 债务人转出的非现金资产也要按公允价值确 认资产处置收益 这一规定使一些高负债公司利用债务重组确认重组收益 蓄意包装利润变得更加容易 新准则引入了公允价值计量属性 使企业的盈余弹性增强 此外 按公允价值确认非货币性资产交换收益 也扩大了企业盈余管理的空间 3 政府补助准则的出台 扩大了企业盈余管理的空间 会计准则规定 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 与资产相关的政府补 助 是指企业取得的 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 与收益相关的政府补助 是指除 与资产相关的政府补助之外的政府补助 对于资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产 使用寿命内平均分配 计入当期损益 但是按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 企业接受 政府补助 特别是与资产相关的政府补助时 确认为递延收益并最终转入收益 相对于原来增加资本公积 而言 直接增加了企业的利润 政府补助是企业非经常性损益的主要来源 也是企业利润的构成之一 这 种损益的波动性和随机性 为其被操纵提供了可能 准则的规定扩大了企业盈余管理的空间 4 固定资产的折旧年限的变更 扩大了企业盈余管理的空间 会计准则规定 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 折旧方法以及预计净残值进 行复核 使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时 应当予以调整 与固定资产有关的经济利 益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法 的改变应当作为会计估计变更 这一准则为企业通过会计估计变更 改变各期折旧费用对利润进行调整打 开了方便之门 且固定资产的折旧年限 折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法 不再追溯 调整 公司只要有证据证明其使用寿命及预计净残值与原估计数有差异 就可以轻易地达到操纵利润 进 行盈余管理的目的 5 借款费用资本化范围的扩大 扩大了企业盈余管理的空间 会计准则规定 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用 或者可销售状态的资产 如果相关资产的构建或生产占用了专项借款以外的一般借款 累计支出加权平均 数超过专门借款的部分按一般借款的资本化率 计算确定应予资本化的金额 即占用在固定资产上的一般 借款的利息也允许资本化 准则的规定给企业盈余管理带来了更多空间 企业可以在一般借款的利息支出 和符合资本化条件的资产上大做文章 从而达到操纵利润的目的 三 盈余管理的规范三 盈余管理的规范 10 1 不断完善高质量的会计准则体系 完善的会计准则体系将有助于降低企业盈余管理的程度 不完善的会计准则体系必然为企业盈余管理 提供更多的选择余地 与现行会计准则相比较 新会计准则一方面对企业的盈余管理起到了限制作用 但 另一方面又扩大了企业盈余管理的空间 因此 会计准则也需要一个不断补充修订和完善的过程 2 完善公司治理结构 目前 我国尚未建立起发育完全 运作规范的股票市场 经理市场尚未形成 公司法 规定的各机 构相互制衡的机制也远未发挥作用 董事会 监事会在很大意义上行同虚设 要防止盈余管理的泛滥 必 须完善公司治理结构 企业外部不断完善资本市场 加强证券市场监管和兼并市场管理 大力发展经理人 市场 企业内部健全董事会 引入独立董事 建立审计委员会 形成股东大会 董事会 监事会和经理之 间的有效制衡机制 3 提高在职会计人员的理论水平 在职会计人员急需提高会计理论水平 要能理解在特定的环境中某些会计处理方法的变更给企业所带 来的影响 能区分盈余管理和会计造假的界限 在职会计人员应加强对会计理论的学习 真正做到向企业 外部信息使用者提供企业相关和可靠的会计信息 参考文献 参考文献 1 卜华 执行新会计准则对上市公司盈余管理质量的影响 财会月刊 2006 年 10 月 2 戴桂荣 浅析新会计准则体系对上市公司盈余管理的影响 会计之友 2006 年 8 期下 会计服务外包对小企业发展的思考会计服务外包对小企业发展的思考 2010 3 16 9 55 牟小容 大 中 小 打印 我要纠错 一 小企业会计服务外包的外部环境一 小企业会计服务外包的外部环境 一 政府环境主要包括 1 政府应在全社会营造一种正确的政策和舆论导向 为小企业的发展 积聚庞大的人力资源基础 与小企业发展有关的各职能部门 要牢固树立为小企业服务的思想 监督和管 理的根本落脚点在于服务小企业 改变以行政命令 惩罚为主的管理方式 引导小企业在发展的过程中 要勇于承担社会责任 诚信经营 诚实纳税 2 政府要培育和完善会计市场 会计是重要的人力和智 力资源 通过市场配置 逐步引导和建立小企业会计服务体系 各种会计资源通过该平台与小企业对接 小企业的会计服务外包体系在业务上的监管则可委托会计师协会 政府通过该平台很容易掌握小企业的状 况和数据 3 政府要建立小企业信用评价体系 由于小企业的信息不对称 造成政府和社会无法掌握 小企业的情况 融资就形成了小企业发展的首要瓶颈问题 同时 政府要加快建立小企业信用担保体系 通过小企业会计服务的外包 能够最大限度让小企业信息对称 反过来 小企业信用评价体系又会大大促 进小企业会计服务外包的发展 二 会计师协会 注册会计师协会 环境主要包括 1 建立涵盖面更广的会计师协会 现在的 注册会计师协会是注册会计师的职业民间团体 依法对社会审计进行行业管理 并接受财政部 审计署的 11 监督 指导 而直接服务于小企业的非注册会计师的会计由财政部门直接管理 笔者认为 可以充分利用 现有的注册会计师协会的框架和资源 根据财政部门的授权 增加非注册会计师的会计从业人员认定 监 管和培训等工作 建立起涵盖一切从事会计服务人员的会计师协会 所有的会计从业人员都必须加入 接 受其监管 2 建立会计从业人员的信用评价体系 向企业提供社会审计服务的必须是会计师事务所和 执业的注册会计师 但向小企业提供会计外包服务可以是公司或个人 只要其经过会计业务水平的认定 会计师协会可以记录会计从业人员的职业操行 建立各自的职业信用档案 定期清除职业道德不达标的会 计人员 为会计市场提供道德高尚的会计人力资源 3 建立与高校专业师生的联系机制 会计是一门 实践性非常强的学科 大学教育不能脱离实际 必须与实务结合 向小企业提供会计服务外包时 高校是 一个非常丰富的资源 特别是高校学生 他们有系统的专业知识 但缺少实际操作 由于小企业业务简单 单一 在专业教师的指点下 就能够很好地提供其锻炼实习的平台 三 税务环境主要包括 1 税务部门要进一步强化服务意识 加强与会计外包服务中介的联系 随着网络技术的不断成熟与进步 逐步实现网上办税 让小企业从大量繁琐的税务事务中解脱出来 专心 业务的经营 网上办税也为小企业外包服务的规模化提供了条件 一个外包中介可以兼顾同一行业或者相 近行业小企业的多个会计服务 税务部门的专管员也可以减轻对小企业监管的工作量 良好的沟通更加有 助于小企业关于税收 统计等事务的外部剥离 更好地服务小企业的发展 同时也让小企业的信息置于政 府的监管之下 2 对小企业会计服务公司实行税收等优惠 为扶持小企业的发展给予税收优惠 保证 小企业会计服务公司与小企业同步发展 共同繁荣的目的 势必要对小企业会计服务公司实行税收等优惠 政策 国家税务总局下发的对进行小企业融资信用担保的机构给予税收优惠 就是一个典型的范例 这样 可以吸引大量的会计人才加入到小企业会计外包服务的行列中来 但不论是小企业还是会计外包服务公司 税收优惠不应仅仅局限在税收的减免上 而应对折旧计提 再就业 再投资等方面也给予优惠 二 会计服务外包在小企业不同阶段的运行方式二 会计服务外包在小企业不同阶段的运行方式 一 小企业创立及初始发展阶段会计服务外包应从小企业创办之初就开始介入 提供会计服务外包 的人员 直接参与到投资者对小企业的规划 筹建等各项决策中 对小企业的发展进行长远的考虑 借鉴 会计服务外包人员对同行业其他企业的会计服务经验 把小企业生产经营所能涉及到的各项工作尽量正规 化 从长远发展上看 能起到很好的指导作用 在税收策划方面 小企业在税务部门进行纳税申报初始数 据登记时 利用会计服务人员的税务专业特长 根据小企业的经营范围 选择适当的征收范围和较低的征 收率 会计服务外包是专门为小企业提供会计服务和管理咨询服务 满足其纳税管理和内部管理决策的需 要 企业可以花较小的代价得到全方面的较好地服务 会计服务人员可以根据组织管理框架的需要和不兼 容职务的要求 一人身兼数职 做到人尽其用 最大限度地节约人力资源 另外 小企业的所有权与经营 权基本上处于同一部分人手中 在这一期间 首要是增加收入 业务也相对比较简单和单一 会计操作基 本上采用简单的手工账 虽然没有内控制度 但对企业经营的监管也能起到较好的效果 这符合小企业设 立内控制度的成本效益原则 二 小企业快速发展阶段小企业经过创办初期后 市场逐渐打开 客户逐渐稳定 进入了一个快速 发展时期 内控制度逐渐体现出其重要性 要由创办初期无序的 人治化 体系向有序的 制度化 体系转变 这一时期业务的快速增长 各种矛盾都会集中凸显 运行良好的内控制度不可能一蹴而就 此外 小企业 用在内控制度上的资金量较少 但究其占整个企业资金的比重来看 要远远大于大中型企业 因此内控活 动业务的外包成为降低内控成本的有效途径之一 内控制度的最终目标就是对企业的经营活动进行有效的 控制和监督 笔者认为 小企业根据成本效益原则 逐步建立和完善适合自身的简易内控体系 内控制度 运行的管理和监督尤为重要 会计外包服务人员可以定时与不定时抽查内控制度运行情况 也可让不同岗 位人员交叉检查 通过现代信息技术出具可信度高的第三方审查报告 同时 各月 各季 半年 全年的 会计报表以及突发 重要的财务信息也以非正式的 简明扼要的报表方式反馈 使企业主能及时得到信息 12 做出判断和决策 在报告中建议企业主直接参与监督 对内控重要节点以及模糊不清的环节直接检查 获 取企业管理的第一手资料 从而使监督更加有的放矢 管理更加切中要害 三 小企业成熟巅峰阶段小企业发展到成熟巅峰阶段之后 发展方面主要有 其一 根据事物发展 规律 巅峰过后就是衰落 其二 向大中型企业方向迈进 足够的量变自然导致质变 其三 继续保持小 企业水平 企业主经过企业初创和发展阶段的磨练 对企业的经营 管理和监控已经相当娴熟 且企业配 有了自己的财务人员 会计外包服务人员凭借其专业知识和行业优势 以第三方的立场 跳出企业从另外 一个角度看问题 此时的服务更加侧重向企业提供各种咨询服务 要让企业主有忧患意识 做好企业的发 展规划 此时的规划不同于创业初期 它是更高起点的规划 需要更多的市场信息和专业的财务管理知识 如投资 融资等问题 另外 完善员工激励和培训机制 在内控机制下做到赏罚分明 建立起适合自身的 企业文化 吸引和留住人才 试论企业财务会计目标创新试论企业财务会计目标创新 2010 3 12 11 54 任乐 大 中 小 打印 我要纠错 财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点 同时它指导着财务会计实务并受会计环境的影响 文章通过回顾财务会计目标的历史发展进程及其基本内涵 结合我国企业财务会计目标的定位现状 提出 几点我国财务会计目标的创新 一 财务会计目标发展历程及基本内涵一 财务会计目标发展历程及基本内涵 1969 年美国财务会计学会发表的 基本财务会计理论说明书 将财务会计定义为一个信息系统 既然是信息系统 那就一定有目标 1940 年 佩顿和利特尔顿合著的 公司财务会计准则绪论 这样定 义财务会计目标 提供关于某一企业的财务数据 加以汇集整理 以满足管理当局 投资人和社会公众的 要求 美国财务会计准则委员会第一号概念公告的财务会计目标是 为现有的和潜在的投资者 债务人及 其使用者提供出合理的投资 信贷及类似决策所需的有用信息 英国财务会计准则委员会对财务会计目标 的定义为 像广泛的使用者提供关于一个企业财务状况 业绩和财务适应性的信息 以及评价管理当局的 受托责任和制定经济决策的效果 国际财务会计准则委员会制定的目标 为更广泛的报告使用者提供经济 决策所需的企业经营状况和业绩及财务状况变动等方面的信息 上述财务会计的目标主要是 决策有用学 派 的观点 同时也兼顾 受托责任学派 的观点 美国的财务会计目标主要强调对投资人 债权人 包括 潜在的投资人和债权人 决策有用的信息 英国的财务会计目标则兼顾了受托责任 国际财务会计准则委 员会制定的目标 基本上和美国的一致 美国 英国 加拿大 澳大利亚等的财务会计目标基本一致 相 差不大 原因在于 财务会计信息系统是建立在具体的经济环境之上的 经济环境的特征必然影响甚至决 定了财务会计信息的特征 包括财务会计的目标 财务会计目标是期望财务会计达到的目的 是构建财务会计理论结构的起点 是关于财务会计系统所 应达到境地的抽象范畴 它是沟通财务会计信息与财务会计环境的桥梁 是连接财务会计理论与财务会计 实践的纽带 它是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界 研究的是要解决财务会计向哪些人服 务 怎样服务的问题 财务会计目标是随财务会计环境的变化而不断发展变化的 由于财务会计目标来源 于财务会计实践 因而能够把外部环境与财务会计系统有机协调起来 不仅如此 财务会计目标还是财务 会计研究的起点 是财务会计理论的最高层次 财务会计系统内部的一切机制都围绕财务会计目标而发挥 作用 通过优化财务会计行为来实现财务会计目标 13 财务会计目标包括两方面内容 即财务会计向哪些人提供信息 以及提供什么样的信息 前者涉及到 财务会计的具体目标 后者涉及到财务会计信息质量 一个构建良好的财务会计目标 应当具有系统性 稳定性 实用性和先进性的特点 系统性 也即财务会计目标具有层次性 应当包括基本财务会计目标和 具体财务会计目标 前者是对财务会计目标的高度概括和一般性描述 后者是前者的细化 基本财务会计 目标和具体财务会计目标紧密结合才能构成完整的财务会计目标体系 稳定性 也即财务会计目标应具有 相对稳定性 不会经常变动 实用性 即一定时期内 此财务会计目标能够适用于该段时期的财务会计工 作具体情况和当前的财务会计环境 先进性 是财务会计目标切实为财务会计工作发挥作用的必要保证 二 我国企业财务会计目标定位现状二 我国企业财务会计目标定位现状 1 财务会计目标应分为两个层次 基本财务会计目标和具体财务会计目标 基本财务会计目标是财务 会计研究的出发点 是财务会计系统运行的最终目的 它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着 具体财务会计目标 同时也体现经济管理的客观要求 具体财务会计目标是对基本财务会计目标的具体表 达和实现 是在基本目标的指导下 从事财务会计管理活动所要达到的目标 基本财务会计目标建立在财 务会计一般环境假设的基础上 运用规范方法中的演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则 以求达 到对财务会计实践的规范 满足社会对财务会计信息质量的需求 基本财务会计目标适用于一切历史发展 的阶段 是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性 具体财务会计目标则因历史背景 时代 特征不同而不同 2 财务会计基本目标应为提供信息以 满足对财务会计信息的需求 受托责任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标 基本财务会计目 标适用于一切历史发展的阶段 是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性 提供信息以满足 对财务会计信息需求 受托责任观认为提供信息是为委托人 已经的投资者 评价受托责任的履行情况 从而作出是否继续维持委托 受托责任关系的决策 决策有用观认为提供信息是为了满足投资者 债权人 等 包括现有的和潜在的 进行投资 信贷等决策的需要 可见 二者是有共性的 即都是提供信息以满 足信息需求者的需求 二者的区别是主要的信息需求者有所不同 受托责任观的主要信息需求者为已经的 投资者 委托人 决策有用观的信息需求者为现有和潜在的投资者 处于不同历史时期 财务会计信息的 使用者不同 可见 两者适用不同的历史环境 是不同历史环境下的产物 因此 它们属于具体的财务会 计目标 在当时的历史环境下具备一定程度的合理性 然而从历史发展的角度去考察 则由于历史环境的 改变而都存在一定的局限性 所以 我们不能盲目地批判这两个观点 也不能盲目地去协调二者的关系 二者不是对立的 是财务会计目标发展的两个具体阶段 由于历史环境的延续性和继起性特征 二者在某 个历史发展时期交替和重叠 表现为二者的融合 三 企业财务会计目标创新三 企业财务会计目标创新 伴随着知识经济时代的到来 财务会计目标系统将发生如下变化 1 财务会计信息需求主体的多元化 我国的资本市场尚处于发育时期 财务会计信息需求者群体与资 本市场发达国家有显著差别 在我国目前条件下 财务会计信息需求者群体可按与资本市场的关系最直观 地划分为两大部分 既上市公司财务会计信息需求者群体和非上