劳务合同个人所得税

1 / 10劳务合同个人所得税 巧妙设计劳务合同的避税方案 东小城根据个人所得税法第二条规定，劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳，因而设计劳务报酬合同时，既可规定由支付报酬者缴纳，也可以由获得报酬者缴纳。刘先生的建议便很巧妙地利用了这一点。【筹划案例】张老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请，到各地讲课。XX 年 5 月，张老师又与海南一家中外合资企业签约，双方约定由张老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是 10 天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方给乙方支付讲课费 5 万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。 ”5 月 20 日，张老师按期到海南授课。5 月 30 日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税 1 万元，实际支付讲课费 4 万元，其计算如下：应纳个人所得税额=50 00030%-2 000=10 000支付讲课费=50 000-10 000=40 0002 / 10张老师 10 天以来的开销为：往返飞机票 3 000 元，住宿费 5 000 元，伙食费 1 000 元，其他费用开支 1 000元。张老师 10 天净收入为 30 000 元。返回北京后，一好友刘先生来访。刘先生系一税务专家，经常为企业和个人进行避税筹划。他们在闲聊中，张老师提到了授课一事。在审阅张老师的讲课合同后，刘先生指出，如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。刘先生建议将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费 35 000 元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。 ”张老师想了想，觉得很有道理。【筹划分析】本案例涉及到劳务报酬合同的设计技巧。根据个人所得税法第二条规定，劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳，因而设计劳务报酬合同时，既可规定由支付报酬者缴纳，也可以由获得报酬者缴纳。刘先生的建议便很巧妙地利用了这一点。很多人在签订劳务报酬合同时只注意法律含义，却往往忽略其税收含义，因而自己多缴了税款也不知道。从合同字面上看，好像可以获得很大收益，但扣除掉应缴税款及各项费用开支后，实际所得却很少。本案例中的张老师便属于这种情况。3 / 10刘先生建议对合同进行修改，其道理如下：从企业方来说，企业的实际支出没有变多，甚至还有可能有所减少。因为：对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担不会因此而加重多少。合同上规定的讲课费少了，相应来说，应该缴纳的个人所得税也就变少了。因而虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际来说可以由企业少付的讲课费进行弥补。费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业乐意接受。从张老师这一方来说，收入可以增多是最好的结果，而且由于该老师在外讲课机会较多，如果每次都能多收入一笔，一年下来的总收益增加额则是非常可观的数目。在日常经济生活中，个人会经常遇到提供劳务服务的机会，这时签订合同方式不同可能会带来不同的效果，对个人的经济收入也会有一定的影响，因而对合同的订立方式进行必要的设计安排就具有相当的现实意义。一般而言，订立合同时可以从以下几个角度进行考虑：合同上最好将费用开支的责任归于企业一方，因为4 / 10这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外负担。如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。根据个人所得税法第三条和个人所得税法实施条例第十一条规定，劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率。在这种情况下，相对少的应纳税所得额适用的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。一定要注意在合同上用条款说明税款由谁支付，税款支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。节省个税支出巧签劳务合同随着人们法律观念的增强，在对外提供劳务服务时，提供者多与用工单位签订劳务用工合同。然而，在签订合同时多数人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其实在签订劳务用工合同时，适当考虑一下税收因素，可以节省税款支出，得到实惠。报酬与费用分开目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成，殊不知这种约定却会使提供劳务者多负担税款。5 / 10例如，王先生应一家企业的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬 1 万元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在此种情况下王先生应该缴纳的个人所得税为：1000020%=1600。在此期间王先生共计支付交通等费用 1400 元，王先生实际获得收入 7000 元。假如王先生与用工单位签订合同时约定，劳务报酬8600 元，由用工单位提供交通、住宿、就餐等。在此种情况下王先生应缴纳的个人所得税为：860020%=1376。王先生实际获得收入 7224 元，比前一种方式多获得 224 元。对于用工单位来讲，提供交通、住宿、就餐等费用有时就是举手之劳，不会增加太多费用，说不定还会比一次支付 1 万元劳务报酬节省。劳务报酬与薪金合理转换在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很长一段时期内都会提供劳务。对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工单位协商，将劳务合同更改为招聘合同，将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。例如，李先生在一家企业长期从事技术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年 3 万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同，将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：20%=340。假如6 / 10李先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：5%=25。通过比较发现，李先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税 315 元。在此需要注意的是，因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，在计税数额较大时选择劳务所得的税负较轻。支付劳务派遣人员薪酬涉税政策解析XX-4-16 16:48 何晓霞 郭红霞 【大 中 小】 【打印】 【我要纠错】企业因生产经营的需要会使用外单位的人员，即劳务派遣工为本单位提供劳务，在支付劳务派遣工费用时，会涉及企业所得税税前扣除以及代扣个人所得税问题，以下就实务中经常遇到的相关问题做一简要分析。支付给劳务派遣工的工资可否作为本单位工资费用扣除根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班7 / 10工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。这里特别强调是否为“在本企业任职或者受雇” 。根据劳动合同法的规定，为本企业任职或受雇，应与之建立劳动关系，且应订立书面劳动合同。而对于劳务派遣， 劳动合同法规定，劳务派遣单位是该法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同，且应当订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬。劳务派遣单位应当与接受以劳务派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议。劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。因此，劳务派遣工具有非技术性、临时性、工资金额的非固定性的特点。用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系，支付给劳务派遣工的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出，不属于公司的工资、薪金支出，因此不能作为工资、薪金支出在企业所得税前扣除，也不能作为计算三项经费税前扣除数的税基。根据劳务合同法的规定，用工单位有支付给劳务派遣工加班费、绩效奖金、提供与工作岗位相关的福利待遇的义务，如每月支付给劳务派遣工一定金额的中餐补助、节假日的加菜费等。如果根据双方合同约定，由用人8 / 10单位直接发放派遣工上述费用，这些费用属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应准予在税前扣除，但却不能作为本单位工资、薪金在税前扣除，只能作为劳务费用扣除，又因为其无法取得相应的发票，仍然无法在企业所得税前扣除。因此，这一矛盾有待有关部门出台新的文件加以明确。目前情况下，用工单位规避风险的办法是合同中约定，被派遣人员的工资由劳务派遣公司发放，劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位，这样，这笔费用才能在企业所得税前扣除。派遣制人员的加班费如何扣缴个税如果用工单位发放了劳务派遣人员加班费、奖金或福利，根据中华人民共和国个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。同时参照国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的通知第三条第项关于派遣员工扣缴义务人问题规定，如果派遣方和用工单位都支付薪资，两方都属于扣缴义务人，应按照规定扣缴税款，但个人同时要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报；如果只有一方支付薪资，则支付方为扣缴义务人。应由支付方用工单位代扣代缴该人此笔所得的个人所得税。 适用税目问题。工资、薪金9 / 10所得是属于非独立个人劳务活动，劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。虽然劳务派遣工与用工单位没有雇佣关系，但也不属于劳务派遣工个人独立提供劳务取得的报酬。 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知规定，适合当时背景下的外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员。该文件规定按工资、薪金所得采取由支付者中的一方减除费用的方法计算缴纳个人所得税，但该文件并不适用目前劳务派遣公司派遣工的处理。而稽便函XX115 号文件也规定，用人单位支付给劳务派遣人员的加班费、奖金、中餐补助、节假日的加菜费等福利，从本质上说还是属于工资、薪金所得，应按工资、薪金所得计税个人所得税。因此，对派遣制人员的加班费等收入究竟适用何税目，也需要相关部门出台相应文件加以明确。注意政策规定的差异和衔接跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法规定，进行所得税预缴计算各分支机构应分摊所得税款的比例时是依据分支机构的经营收入、职工工资和资产总额等三个因素，这里的分支机构职工工资，是指分支机构为获得职