《税务筹划》

1 江南大学现代远程教育江南大学现代远程教育 20122012 年下半年大作业年下半年大作业 考试科目考试科目 税收筹划税收筹划 大作业题目 内容 一共大作业题目 内容 一共 5 5 个题 每题个题 每题 2020 分 共分 共 100100 分 分 一 宏伟家具生产厂 增值税一般纳税人 外购木材作为加工产品原材料 现有两 个供应商甲与乙 甲为增值税一般纳税人 可以开具税率为 17 的增值税专用发票 该批木材报价 50 万元 含税价款 乙为小规模纳税人 可以出具由其所在主管税务局 代开的征收率为 3 的增值税专用发票 木材报价 46 5 万元 已知城市维护建设税 税率 7 教育费附加征收率 3 请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议 答 采购甲公司的采购成本为 1 17 42 元 可抵扣进项 72649 58 元 采购乙公司成本 1 3 31 元 可抵扣进项 13543 69 元 从采购成本考虑 甲成本小于乙成本 应该选择甲方 从税金考虑 从甲方采购可少缴增值税 72649 58 13543 69 1 7 3 65016 48 元 综上所述 我认为应该从乙方采购 二 某街道集体企业由于对市场需求把握不准 造成产品大量积压 资金难以回 笼 企业处于倒闭的边缘 为了避免企业破产 该企业主管部门经研究 决定将企业 对外租赁经营 通过竟标 某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业 该企 业主管部门将全部资产租赁给张先生经营 张先生每年上交租赁费 9 万元 租期为 2 年 从 2012 年 4 月 1 日至 2014 年 4 月 1 日 2012 年 4 12 月应计提折旧 6000 元 租赁后 该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务 该企业的经营成果全部 归张先生个人所有 如果张先生 2012 年实现会计利润 88000 元 已扣除应上交的 2012 年 4 月一 2012 年 12 月的租赁费 67500 元 未扣除折旧 张先生本人未拿工资 该省 规定的业主费用扣除标准为每月 3500 元 对该厂的工商登记和纳税问题 张先生请有 关咨询机构设计了两套方案 方案一 将原企业工商登记改变为个体工商户 方案二 张先生仍使用原企业营业执照 哪个方案对纳税人张先生更有利呢 答 方案一 张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户 这样 其经营所得就按个体 工商户的生产经营所得计缴个人所得税 按照国税发第 43 号文件的规定 个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租 入固定资产的租赁费 可以据实扣除 如果张先生 2008 年实现会计利润 88000 元 已 扣除应上交的 2008 年 4 月 2008 年 12 月的租赁费 67500 元 未扣除折旧 张 先生本人未拿工资 该省规定的业主费用扣除标准为每月 2000 元 则 本年度应纳税所得额 88000 2000 9 70000 元 换算成全年的所得额 67500 9 12 90000 元 按全年所得计算的应纳税额 90000 35 6750 24750 元 2 实际应纳税额 24750 9 10 27500 元 张先生实际取得的税后利润 88000 27500 6000 54500 元 在此方案下 张先生支付的 90000 元租赁费允许在本年度扣除 67500 90000 12 10 元 但不提取折旧 方案二 如果张先生仍使用原企业的营业执照 则按规定在交纳企业所得税后 还要就其税后所得再按承包 承租经营所得缴纳个人所得税 需要说明的是 对承包 承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问 题 各地做法不一 有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除 有的省市则不允许 扣除 为比较税负 这里采用不重复扣除的方法 若本年折旧额为 6000 元 不考虑其他纳税调整因素 则 该企业 2008 年实现的会计利润 88000 6000 82000 元 应纳税所得额 82000 67500 承包费 元 应纳企业所得税 27 40365 元 张先生实际取得承包 承租收入 82000 40365 41635 元 应纳个人所得税 41635 2000 9 20 1250 3477 元 不必换算为 1 年 张先生实际取得的税后利润 3477 38158 元 通过比较 第一种方案比第二种方案节税 16342 元 即多获利 16342 54500 38158 元 需要指出的是 在实际操作中 税务部门判断承包 承租人对企业经营成果是否 拥有所有权时 一般是按照其对经营成果的分配方式进行的 如果是定额上交 成果 归己 则属于承包 承租所得 如果对经营成果按比例分配 或者承包 承租人按定 额取得成果 其余成果上交 则属于工资 薪金所得 因此 纳税人可以先根据预期 的经营成果测算个人所得税税负 然后再确定具体的承包 分配方式 以达到减轻税 负的目的 三 某年 1 月 4 日 普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托 对其上年度的纳税情况进行风险评估 李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查 发现 1 上年 1 月 1 日企业库存外购烟丝的进价成本为 48 600 000 元 先后从黄河烟 叶加工厂购入烟丝 10 批 价款为 20 000 000 元 增值税专用发票注明增值税税额为 3 400 000 元 从东源实业供销公司购进烟丝 8 批 价款为 30 000 000 元 增值税专 用发票上注明的税款为 5 100 000 元 12 月 31 日企业账面库存外购烟丝的进价成本 为 49 200 000 元 年度销售卷烟取得销售收入 17800 万元 销售数量 7120 标准箱 公司该年度 申报并实际缴纳消费税 66 348 000 元 适用税率 56 请问 江淮卷烟厂的税务处 理方法存在什么问题 2 检查中还发现 江淮卷烟厂还有从其他烟丝加工厂购进的少量烟丝 支付价税 合计 100 000 元 普通发票 江淮卷烟厂的财务人员将这些发票混入管理费用中列支 了 李刚告诉该厂的财务负责人 这些发票中所含的消费税同样也可以抵扣 财务人 员不解地问 普通发票也可以抵扣消费税吗 李刚告诉他 不仅可以抵扣 而且比增值 税专用发票所抵扣的税款更多呢 这么一说 就使该厂的财务人员更不理解了 请你 告诉他这是为什么 3 答 1 税务处理方法存在问题 从东源实业供销公司购进烟丝的价款不能用来抵扣税 额 销售卷烟应纳消费税为 17800 56 7120 0 015 10074 8 万元 从商业企业购进的烟丝不得抵扣消费税 从工业企业购进烟丝可以抵扣消费税为 4860 2000 4920 30 582 万元 实际应缴纳消费税为 9492 8 万元 2 该政策已经改变 根据国家税务总局关于印发 调整和完善消费税政策征收管理规 定 的通知国税发 2006 49 号从 2006 4 1 起 纳税人从增值税小规模纳税人购进应 税消费品 外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票 主管 税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时 应同时征收消费税 使用普通发票 可 抵消费税 1 6 30 28300 19 元 使用增值税专用发票 可抵消费税 1 17 30 25641 03 元 使用普通发票比使用增值税专用发票多抵扣 2659 16 元 实际应缴纳消费 28300 19 元 四 A 卷烟厂要将一批价值 100 万元的烟叶加工成卷烟销售 加工费定为 170 万元 该批卷烟售出价格 不含税 900 万元 出售数量为 0 4 万大箱 有以下三种加工方案 可供选择 方案一 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品 A 卷烟厂委托 B 厂将一批价值 100 万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费 75 万 元 加工的烟丝运回 A 厂后继续加工成卷烟 加工成本 分摊费用共计 95 万元 该批 卷烟售出价格 不含税 900 万元 出售数量为 0 4 万大箱 烟丝消费税税率为 30 卷烟的消费税税率为 56 增值税暂不考虑 企业所得税税率为 25 方案二 委托加工的消费品收回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售 A 厂委托 B 厂将烟叶加工成卷烟 烟叶成本不变 支付加工费为 170 万元 A 厂收 回后直接对外销售 售价仍为 900 万元 方案三 自行加工完毕后销售 A 厂自行加工的费用为 170 万元 售价为 900 万元 上述三种方案 应该选择哪一种 可以使整体税负最低 答 方案一 1 A 厂向 B 厂支付加工费的同时 向受托方支付其代收代缴的消费税 消费税组 成计税价格 100 75 1 30 250 万元 应缴消费税 250X30 75 万元 2 A 厂销售卷烟后 应缴消费税 900X56 75 429 万元 3 A 厂的税后利 润 所得税税率 25 900 100 75 75 95 429 x 1 25 94 5 万元 方案二 A 厂向 B 厂支付加工费的同时 向其支付代收代缴的消费税 100 170 1 56 x 56 343 64 万元 2 由于委托加工应税消费品直接对外销售时 不必 再缴消费税 其税后利润计算如下 900 100 170 343 64 x 1 25 214 77 万元 方案三 A 厂将购人的价值 100 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费 用共计 175 万元 售价 900 万元 应缴消费税 900 x 56 504 万元 税后利润 900 100 175 504 x 1 25 90 75 万元 由上计算知 在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下方案二 4 缴税最少所获利润最大 故 A 场应选方案二 五 乳品厂通常都自设有牧场和乳品加工厂 牧场喂养奶牛 提供原奶 乳品加 工厂将原奶加工成各种乳制品出售 根据现行税收制度规定 这种乳品厂属于工业企 业 适用 17 的增值税税率 全额按 17 税率计算销项税额 而该企业可以抵扣进项 税额的主要有饲养奶牛所消耗的饲料 饲料包括草料和精饲料 草料大部分为向农民 收购或牧场自产 但只有向农民收购的草料经税务机关批准后 才可按收购额的 13 扣除进项税额 精饲料由于前道环节 生产 经营饲料单位 是免税 增值税 的 而本 环节又不能取得增值税专用发票 当然不能抵扣 这样企业可以抵扣的项目仅为外购 草料的 13 以及一小部分辅助生产用品 这样 企业的实际增值税税负是很高的 假定乳品厂每天销售额为 46800 元 含税 平均每天外购的草料价值为 500 元 每天的生产成本及开支的其他期间费用假定为 w 则该厂每天应缴纳的增值税额为 46800 1 17 X17 500X13 6800 65 6735 元 每天的经营利润为 46800 1 17 500 500Xl3 W 39565 W 元 该乳品厂如何才能减轻税负 答 该企业增值税的税负率为 6750 40000 16 87 其中 40000 元为该厂每天的不含税销售额 显然 16 87 的税负率是偏重的 分设后 乳品加工厂每天应缴纳的增值税额为 46800 1 17 x 17 20000 x 13 4200 元 两个厂总体每天的增值税负担为 4200 元 结论 与分设前相比 两个厂每天总体缴纳的增值税负担减轻了 2550 元 6750 4200 由于牧场和乳品加工厂是关联企业 它