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会计循环二课件 1 第六章会计循环 二 试算平衡 账项调整及期末结账 会计循环二课件 2 本章概述 根据复式记账 有借必有贷 借贷必相等 的规则 企业可检验记账过程是否正确 即试算平衡 收入 费用的确认方法有现金收付制和权责发生制两种 现有会计准则要求企业采用权责发生制 当现金的收付与收入 费用的确认不在同一会计期时 会计期末 按照权责发生制的要求 于结账前应确认收入和费用的归属 对原有账面记录中的资产 负债 所有者权益的金额进行调整 该过程称为账项调整 会计循环二课件 3 本章概述 对账是对会计的账面记录核对验证的过程 结账是对所有账户所做的期末总结 以便下一会计期能顺利地记录经济业务 企业的利润总额由营业利润和营业外收支净额两部分构成 企业实现的利润总额应按一定比例缴纳所得税 税后利润应按一定顺序分配 会计循环二课件 4 第一节试算平衡 一 什么是试算平衡试算平衡是根据复式记账 有借必有贷 借贷必相等 的规律检验记账过程是否正确的一种基本方法 试算平衡的过程通过编制试算平衡表完成 试算平衡表账户期初余额本期发生额期末余额名称借方贷方借方贷方借方贷方 会计循环二课件 5 第一节试算平衡 二 试算平衡的种类1 调整前试算平衡所有账户期初借方余额 所有账户期初贷方余额所有账户本期借方发生额 所有账户本期贷方发生额所有账户期末借方余额 所有账户期末贷方余额2 调整后试算平衡3 结账后试算平衡 会计循环二课件 6 第一节试算平衡 三 试算平衡的结果1 试算不平衡 账务处理过程中肯定存在差错 2 试算平衡 账务处理大致正确 试算平衡表无法发现的差错 1 同一笔业务重复登记 2 漏记了某一笔经济业务 3 会计科目出错 但金额登记正确 4 会计科目正确 金额差错 但借 贷方金额相等 5 会计科目正确 金额正确 但借 贷方向颠倒 6 当借方或贷方有两个以上科目时 金额与使用科目不对应 但最终合计数保持相等 会计循环二课件 7 第二节账项调整 一 确认收入和费用的基本方法1 现金收付制收入与费用的确认 以是否收到或付出现金作为判断标准 与收入是否实现 费用是否发生无关 2 权责发生制权责发生制也称应计制 是指收入和费用的确认与是否收取或支付现金无关 而应该视该项收入或费用的归属期来定 会计循环二课件 8 第二节账项调整 一 确认收入和费用的基本方法例1分析下列情况 在现金收付制和权责发生制下 如何确认收入或费用 1 2007年12月份 企业预付2008年全年的报纸杂志费 共计3600元 现金制 2007年12月费用3600元 应计制 2008年每月费用300元 2 2007年8月27日 企业收到客户预付的全部商品款 计10000元 9月4日 提供商品 现金制 8月份确认收入 应计制 9月份确认收入 3 2008年5月30日 企业赊销一批商品 总价25000元 6月10日 收到客户归还的货款 现金制 6月份确认收入 应计制 5月份确认收入 会计循环二课件 9 第二节账项调整 一 确认收入和费用的基本方法例2企业7月份发生了下列经济业务 分别按现金制和应计制计算7月份的费用 1 预付下半年保险费4200元 2 支付上月所欠的广告费3000元 3 企业固定资产大修理 估计全年修理费为27000元 修理费将于年末一次支付 4 6月份曾向银行借入3个月到期的借款3000元 年利率为4 现金制 4200 3000 0 0 7200 元 应计制 4200 6 0 27000 12 3000 4 1 12 2960 元 会计循环二课件 10 第二节账项调整 二 应计制下的会计处理1 预收货款和预付货款的处理 1 预收账款 记录销售商品时 要求客户预付的货款 账户设置 预收账款预收账款情况不多的企业 也可不设置本科目 直接在 应收账款 账户的贷方反映 预收货款时 提供商品的总价 余额 多预收的货款 余额 应收账款 会计循环二课件 11 第二节账项调整 二 应计制下的会计处理1 预收货款和预付货款的处理 2 预付账款 记录企业购货时发生的预付货款 账户设置 预付账款预付账款情况不多的企业 也可不设置本科目 直接在 应付账款 账户的借方反映 预付款项时 收到商品的总价款 余额 多预付的款项 余额 应补付的货款 会计循环二课件 12 二 应计制下的会计处理1 预收货款和预付货款的处理 3 例3甲企业从乙企业处预收商品款5000元 3天后甲企业提供4000元商品 余款退回 假定不考虑增值税 甲企业乙企业 预付商品款时 借 银行存款5000借 预付账款5000贷 预收账款5000贷 银行存款5000 3日后 借 预收账款4000借 库存商品4000贷 主营业务收入4000贷 预付账款4000 退回余款时 借 预收账款1000借 银行存款1000贷 银行存款1000贷 预付账款1000 第二节账项调整 会计循环二课件 13 二 应计制下的会计处理2 预付费用的处理预付费用是企业除预付货款以外发生的其他预付款行为 如预付保险费 预付书报费 预付租金等 1 账户设置 预付费用 账户 也可直接按预付费用的类别设置账户 预付费用 第二节账项调整 费用预付时 分摊应由本期负担的费用 余额 未分摊的费用 会计循环二课件 14 第二节账项调整 二 应计制下的会计处理2 预付费用的处理 2 会计处理的步骤 第一步 预付费用 借 预付费用贷 银行存款 库存现金 第二步 分摊费用 借 管理费用贷 预付费用 会计循环二课件 15 第二节账项调整 二 应计制下的会计处理2 预付费用的处理 3 例42007年末 企业预付2008年全年的房屋租金540000元 2007年预付租金时 借 预付租金540000贷 银行存款540000 2008年每月末摊销应由当月负担的租金时 借 管理费用45000贷 预付租金45000 会计循环二课件 16 二 应计制下的会计处理3 应付费用的处理应付费用是指费用已经在本期发生 但是款项尚未支付的项目 1 账户设置 应付费用 账户 也可按费用的类别设置相应的账户 应付利息 第二节账项调整 应由本期承担但尚未支付的利息费用 实际支付利息时 余额 尚未支付的利息费用 会计循环二课件 17 第二节账项调整 二 应计制下的会计处理3 应付费用的处理 2 会计处理的步骤 例55月1日 企业向银行借入3个月到期的借款6000元 年利率为4 第一步 确认费用 5月31日 借 财务费用20 6000 4 1 12 贷 应付利息20第二步 支付费用 7月31日 借 短期借款6000应付利息60贷 银行存款6060 会计循环二课件 18 第二节账项调整 三 账项调整的含义会计期末 按照权责发生制的要求 于结账前确认收入和费用的归属 对原有账面记录中的资产 负债 所有者权益金额进行调整 使之更合理地反映企业的财务状况和经营成果的过程 会计循环二课件 19 第二节账项调整 四 账项调整的内容1 确认本期已实现收入 1 本期已经收取款项 但本期只实现部分收入 调整方法 确认已实现的收入 减少负债 例6企业2007年12月23日预收货款3000元 月底提供了三分之一的商品 全部商品成本为2100元 假定不考虑增值税 预收货款时 借 银行存款3000贷 预收账款3000 月末调整时 借 预收账款1000 3000 1 3 贷 主营业务收入1000借 主营业务成本700 2100 1 3 贷 库存商品700 会计循环二课件 20 第二节账项调整 四 账项调整的内容1 确认本期已实现收入 2 前期已经收取款项 收入本期实现 调整方法 确认收入 减少负债 例7续例6 2008年初 企业提供了其余2000元的商品 月末调整时 借 预收账款2000 3000 2 3 贷 主营业务收入2000借 主营业务成本1400 2100 2 3 贷 库存商品1400 会计循环二课件 21 第二节账项调整 四 账项调整的内容1 确认本期已实现收入 3 收入本会计期已经实现 但尚未收到款项 调整方法 增加收入 增加应收款 例82008年1月初 一生产企业出租不需用设备一套 月租金1000元 租赁期限3个月 合约规定租金到租赁期满时一起支付 1月末调整时 借 其他应收款1000贷 其他业务收入1000 会计循环二课件 22 第二节账项调整 四 账项调整的内容2 确认本期已发生的费用 1 费用归属本期 但款项尚未支付 调整方法 确认费用 增加负债 例9大名公司每年厂部固定资产的大修理于年末进行 2007年初预计全年固定资产大修理费用为60000元 2007年末 实际支付修理费61000元 1月末调整时 借 管理费用5000贷 应付修理费5000 12月末支付时 借 管理费用1000应付修理费60000 5000 12 贷 银行存款61000 会计循环二课件 23 第二节账项调整 四 账项调整的内容2 确认本期已发生的费用 2 款项本期全部支付 本期只负担部分费用 调整方法 确认费用 减少资产 例10大名公司固定资产大修理发生在每年初 2007年1月初 实际支付大修理费用57600元 预付时 借 预付费用57600贷 银行存款57600 1月末调整时 借 管理费用4800 57600 12 贷 预付费用4800 会计循环二课件 24 第二节账项调整 四 账项调整的内容2 确认本期已发生的费用 3 款项已于前期支付 费用应在本期确认 调整方法 确认费用 减少资产 例11续例10 大名公司应在每月末确认固定资产的大修理费用 计4800元 借 管理费用4800贷 预付费用4800 会计循环二课件 25 第二节账项调整 四 账项调整的内容3 确认备抵项目 调整资产账面价值 1 对固定资产账面价值的调整 2 对应收账款账面价值的调整 会计循环二课件 26 第二节账项调整 五 固定资产账面价值的调整1 什么是固定资产 固定资产是企业一项长期使用的资产 其特点是使用年限超过1年 在使用过程中实物形态保持不变 单位价值在一定标准以上 2 什么是计提折旧 会计期末 将本期固定资产减少的价值确认为费用 调整固定资产账面价值 该过程称为计提折旧 影响折旧的因素 固定资产原始成本 C 估计净残值 s 估计残值 估计清理费用估计使用年限 n 年折旧额 C s n 会计循环二课件 27 第二节账项调整 五 固定资产账面价值的调整3 如何调整固定资产账面价值 涉及的账户 固定资产 累计折旧 账户 固定资产 增加固定资产的原始成本 减少固定资产的原始成本 余额 目前拥有固定资产的原始成本 累计折旧 本期计提的折旧 注销已计提的折旧 余额 累计计提的折旧 会计循环二课件 28 第二节账项调整 五 固定资产账面价值的调整例12企业2005年末用银行存款购入生产用设备一台 价值为12000元 估计使用年限为10年 估计残值为3000元 估计清理费用为1000元 要求 编制购入固定资产的会计分录 编制折旧分录 列示2005年 2006年和2007年有关固定资产价值 年折旧额 12000 3000 1000 10 1000 元 编制调整分录 借 固定资产12000借 制造费用1000贷 银行存款12000贷 累计折旧1000 会计循环二课件 29 第二节账项调整 五 固定资产账面价值的调整2005年末固定资产账面记录 固定资产120002006年末固定资产账面记录 固定资产12000减 累计折旧1000固定资产净额110002007年末固定资产账面记录 固定资产12000减 累计折旧2000固定资产净额10000 会计循环二课件 30 第二节账项调整 六 应收账款账面价值的调整1 什么是坏账 企业收不回的应收账款 在会计上称为坏账 2 如何计提坏账准备 按会计准则的要求 企业应在销售当期 按一定百分比估计可能发生的坏账 将它确认为本期费用 坏账估计额 本期赊销额 估计坏账百分比 会计循环二课件 31 第二节账项调整 六 应收账款账面价值的调整3 如何调整应收账款账面价值 涉及的账户 应收账款 坏账准备 账户 应收账款坏账准备 应收的销货款 收到货款时 余额 尚未收到的货款 本期计提的坏账 实际发生的坏账 余额 已计提但尚未转销的坏账 会计循环二课件 32 第二节账项调整 六 应收账款账面价值的调整例13大名公司2004年末 应收账款 账户的余额为15万元 估计坏账百分比为3 要求 调整应收账款的账面记录 估计坏账 150000 3 450 元 编制调整分录 管理费用450坏账准备4502004年账面记录应收账款150000减 坏账准备450应收账款净额149550 会计循环二课件 33 第三节对账和结账 一 对账1 什么是对账对账是对会计的账面记录核对验证的过程 2 对账的内容 1 账实核对 账簿记录与实物核对 2 账证核对 账簿记录与会计凭证核对 3 账账核对 各种账簿记录相互核对 4 账表核对 账簿与会计报表核对 会计循环二课件 34 第三节对账和结账 二 结账1 资产负债表账户的结账过程 1 资产负债表账户包括资产类账户 负债类账户和所有者权益类账户 2 结账步骤 计算各账户的期末余额 将本期各账户的期末余额转为下一期的期初余额 会计循环二课件 35 第三节对账和结账 二 结账2 利润表账户的结账过程 1 利润表账户主要指收入类账户 费用类账户和利润类账户 2 结账步骤 第一步 计算各账户的期末余额 第二步 结平收入 费用类账户 借 收入借 本年利润贷 本年利润贷 费用 费用类账户本年利润收入类账户第三步 计算本期实现的利润 发生额 发生额 期末余额 期末余额 结转余额 结转余额 汇总收入 汇总费用 会计循环二课件 36 第三节对账和结账 三 本年利润 账户的结构本年利润 汇总1月份的收入 汇总1月份的费用 期末余额 年初到1月末累计实现的利润A 期初余额A 2月份费用总额C 2月份收入总额B 期末余额 年初到2月末为止累计实现的利润 本年利润 会计循环二课件 37 第三节对账和结账 三 本年利润 账户的结构本年利润 期初余额 1 11月末累计实现的利润 汇总12月份费用总额E 期末余额 1 12月末累计实现的利润 汇总12月份的收入总额R 会计循环二课件 38 第四节利润的计算与利润分配 一 利润总额的构成1 营业利润 企业通过日常经营活动所取得的利润 1 业务利润 从事生产经营活动取得的利润 2 投资净收益 从事投资活动产生的净收益 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用等 投资净收益2 营业外收支净额 企业发生的与日常经营无关的其他事项产生的收入扣减支出后的净额 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 会计循环二课件 39 第四节利润的计算与利润分配 二 税后利润的计算步骤1 收入 费用类账户期末编制结账分录借 收入借 本年利润贷 本年利润贷 费用2 计算利润总额 计算 本年利润 账户余额贷方余额 实现的利润总额 税前利润 借方余额 发生的亏损3 计算所得税借 所得税费用借 本年利润贷 应交税费 应交所得税贷 所得税费用4 计算净利润净利润 利润总额 所得税年末必须结平 本年利润 账户 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 会计循环二课件 40 第四节利润的计算与利润分配 三 利润分配的顺序1 弥补以前年度亏损企业可用税前利润弥补以前年度的亏损 但不得超过5年 否则 需用税后利润来弥补 2 提取盈余公积 1 法定盈余公积 按照 公司法 规定从税后利润中提取的盈余公积 一般按税后利润的10 计提 2 任意盈余公积 公司按照需要 由股东大会决议从税后利润中提取的盈余公积 3 向投资者分配利润 会计循环二课件 41 第四节利润的计算与利润分配 四 利润分配账务处理时涉及的账户1 利润分配 1 总分类账借方 利润实际分配的情况贷方 可供分配的利润 会计循环二课件 42 第四节利润的计算与利润分配 四 利润分配账务处理时涉及的账户1 利润分配 2 明细账 提取盈余公积 应付利润 未分配利润利润分配利润分配 提取盈余公积 应付利润 提取法定盈余公积 提取任