《财务会计理论》读书报告

财务会计理论财务会计理论 读书报告读书报告 在看到财务管理学专业导读阅读实践课程教学计划以后 我来到了校图书在看到财务管理学专业导读阅读实践课程教学计划以后 我来到了校图书 馆 看到了许多关于我们财务管理专业的书籍 在学院的要求下 我选择了馆 看到了许多关于我们财务管理专业的书籍 在学院的要求下 我选择了 财务管理理论财务管理理论 这本书 并认真的通读了全本书 学到了很多关于财务管理这本书 并认真的通读了全本书 学到了很多关于财务管理 方面的知识 方面的知识 这不是一本介绍如何记账的书 而是一本探讨会计理论的书 对于已经接这不是一本介绍如何记账的书 而是一本探讨会计理论的书 对于已经接 触过会计实务与方法的会计专业学生而言 至少应该进修一门探讨财务会计活触过会计实务与方法的会计专业学生而言 至少应该进修一门探讨财务会计活 动如何影响经济体制公平有效运作的过程 本书的目的在于在考虑外部使用者动如何影响经济体制公平有效运作的过程 本书的目的在于在考虑外部使用者 和企业管理当局多方利益的情况下 让读者认识当前的财务会计及其报告的环和企业管理当局多方利益的情况下 让读者认识当前的财务会计及其报告的环 境 境 美国会计学家斯科特 美国会计学家斯科特 会计理论应该从两方面来定义 其一是对会计实会计理论应该从两方面来定义 其一是对会计实 务有解释作用 其二是能改进人们对会计环境的理解 如代理理论能够解释公务有解释作用 其二是能改进人们对会计环境的理解 如代理理论能够解释公 司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等 对会计理论作用的认识 对会计理论作用的认识 主要有两种观点 一是实证研究的研究者认为 会计理论的作用是解释和预测主要有两种观点 一是实证研究的研究者认为 会计理论的作用是解释和预测 会计实务 会计会计实务 会计 是什么是什么 二是规范研究的研究者认为 会计理论的作用在 二是规范研究的研究者认为 会计理论的作用在 于规范和指导会计实务 会计于规范和指导会计实务 会计 应当是什么应当是什么 本书的框架结构是由理想状态下本书的框架结构是由理想状态下 以现行价值为基础的会计以现行价值为基础的会计 展开到现实展开到现实 中 分为逆向选择 即内部信息 和道德风险 即管理者的努力程度 两个方中 分为逆向选择 即内部信息 和道德风险 即管理者的努力程度 两个方 面 在逆向选择中 依次提到了信息使用者的决策问题 理性投资决策 面 在逆向选择中 依次提到了信息使用者的决策问题 理性投资决策 会计 会计 反应 充分披露问题 反应 充分披露问题 在道德风险中 提到了信息使用者决策问题 雇佣合同 在道德风险中 提到了信息使用者决策问题 雇佣合同 借款条约 借款条约 会计反应 会计反应 刚性的刚性的 净收益 净收益 由此 为了达到协调 人们就想 由此 为了达到协调 人们就想 出了准则制定 整个书就是围绕这三个大框架进行的 出了准则制定 整个书就是围绕这三个大框架进行的 所谓的理想状态 是指经济以完美和完全的市场机制为特征 也就是不存所谓的理想状态 是指经济以完美和完全的市场机制为特征 也就是不存 在信息不对称或其他影响市场公平 有效运作的障碍 也即在信息不对称或其他影响市场公平 有效运作的障碍 也即 最优状态最优状态 但是 但是 在现实状况下 在现实状况下 理想状态理想状态 并不存在 并不存在 因为因为 理想状态理想状态 并不存在 而该书又是以信息经济学为基础的 所以在并不存在 而该书又是以信息经济学为基础的 所以在 书中 主要研究的是在现实状态下 商业交易中有一些人可能比其他人具有信书中 主要研究的是在现实状态下 商业交易中有一些人可能比其他人具有信 息优势 当发生这种情况的时候 一般就认为该经济机制中存在着信息不对称息优势 当发生这种情况的时候 一般就认为该经济机制中存在着信息不对称 性 性 本书内就讨论了两类主要的信息不对称性 本书内就讨论了两类主要的信息不对称性 第一种是逆向选择 它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人第一种是逆向选择 它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人 员 比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息 管理者员 比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息 管理者 和其他内部人员可以通过各种途径 以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信和其他内部人员可以通过各种途径 以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信 息优势利益 在该部分提到的理性投资者决策又是指 投资者以实现财富的期息优势利益 在该部分提到的理性投资者决策又是指 投资者以实现财富的期 望效用或个人满意程度最大化为目标进行决策 当大量的理性投资者在一个有望效用或个人满意程度最大化为目标进行决策 当大量的理性投资者在一个有 序运作的证券市场上作出相互影响的决策时 这一市场就会变得有效 会计在序运作的证券市场上作出相互影响的决策时 这一市场就会变得有效 会计在 有效市场的环境中采取的措施是充分披露 即提供大量的信息以帮助投资者对有效市场的环境中采取的措施是充分披露 即提供大量的信息以帮助投资者对 企业未来状况做出自己的预测 企业未来状况做出自己的预测 第二种是道德风险 它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或第二种是道德风险 它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或 多方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动 而其他参与方却不行 多方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动 而其他参与方却不行 在这里 道德风险的具体内容就不进行赘述了 在这里 道德风险的具体内容就不进行赘述了 在书中讨论完这两个原因后 书中就涉及到了准则制定的问题 我们可以在书中讨论完这两个原因后 书中就涉及到了准则制定的问题 我们可以 更清楚的看到财务会计理论基本问题的本质 资产和负债的公允价值比历史成更清楚的看到财务会计理论基本问题的本质 资产和负债的公允价值比历史成 本更加符合投资者的利益 因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示本更加符合投资者的利益 因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示 器 但是 管理人员可能认为 调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够器 但是 管理人员可能认为 调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够 反映他们的经营业绩 这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间反映他们的经营业绩 这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间 利益冲突的境地中 利益冲突的境地中 通过以上的框架与内容的大体介绍 我们知道这本书同样也会使你看到理通过以上的框架与内容的大体介绍 我们知道这本书同样也会使你看到理 论与会计实务的相关性 这是通过两种途径完成的 第一 用简易的语言描述论与会计实务的相关性 这是通过两种途径完成的 第一 用简易的语言描述 财务会计理论与研究 并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关财务会计理论与研究 并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关 性 例如 在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员性 例如 在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员 会概念框架的基础 并且 本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子 除会概念框架的基础 并且 本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子 除 了能使你了解这些准则内容外 还使你具备了相关的理论基础 从而更好的理了能使你了解这些准则内容外 还使你具备了相关的理论基础 从而更好的理 解与运用它们 第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决 以达到引出和解与运用它们 第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决 以达到引出和 阐述相关会计理论的目的 阐述相关会计理论的目的 其中 给我印象最深的是 其中 给我印象最深的是 受托责任观受托责任观 与与 决策有用观决策有用观 一 受托责任观 一 受托责任观 受托责任观的基本内涵大致包括以下三个方面 受托责任观的基本内涵大致包括以下三个方面 1 委托代理的存在是受托责任观的基础 在委托代理关系下 受托方接 委托代理的存在是受托责任观的基础 在委托代理关系下 受托方接 受资源投入方的委托 将承担其有效管理和运用受托资源 使之在保值的基础受资源投入方的委托 将承担其有效管理和运用受托资源 使之在保值的基础 之上实现增值的责任 之上实现增值的责任 2 受托方承担如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务 受托方承担如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务 3 随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大 受托方还应承担着向利益相 随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大 受托方还应承担着向利益相 关者报告社会责任的履行情况 关者报告社会责任的履行情况 受托责任观要能够得到明确的履行 一般要求有明确的委托代理关系 受受托责任观要能够得到明确的履行 一般要求有明确的委托代理关系 受 托方和委托方中的任何一方的模糊或托方和委托方中的任何一方的模糊或 虚位虚位 都将影响到受托责任的履行 都将影响到受托责任的履行 二 决策有用观 二 决策有用观 决策有用观的基本内涵大致包括以下方面 决策有用观的基本内涵大致包括以下方面 1 财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性 会计是一个提供财务信 财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性 会计是一个提供财务信 息的信息系统 或是一种经济管理活动 事实上 信息生成的本身就属于管理息的信息系统 或是一种经济管理活动 事实上 信息生成的本身就属于管理 的组成内容 的组成内容 而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表 所以 财务报表 而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表 所以 财务报表 的目标应该等同于财务会计的目标 的目标应该等同于财务会计的目标 2 财务报表应该提供有利于现存的 可能 潜在 的使用人进行合理投 财务报表应该提供有利于现存的 可能 潜在 的使用人进行合理投 资 信贷决策的有用信息 理论上讲 所谓有用信息 应该是具体的 有针对资 信贷决策的有用信息 理论上讲 所谓有用信息 应该是具体的 有针对 性的 即是与特定使用人的特定决策相关 但是由于财务报表提供的信息是通性的 即是与特定使用人的特定决策相关 但是由于财务报表提供的信息是通 用信息 而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的用信息 而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的 有用性有用性 的要求存在着差异 的要求存在着差异 3 财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售 偿还到期债务 财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售 偿还到期债务 的实得收入金额 时间分布和相关不确定信息 的实得收入金额 时间分布和相关不确定信息 4 财务报表应该能够提供关于企业的经济资源 对这些资源的要求权以 财务报表应该能够提供关于企业的经济资源 对这些资源的要求权以 及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息 及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息 5 采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息 作为一个说明企 采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息 作为一个说明企 业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 比单纯依靠现金收付说明的财务业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 比单纯依靠现金收付说明的财务 情况 状况 更加有用 情况 状况 更加有用 决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离 并且资源的分配是通决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离 并且资源的分配是通 过资本市场进行的 也就是说 委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的 过资本市场进行的 也就是说 委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的 这导致了双方关系的模糊性 这导致了双方关系的模糊性 联合概念框架联合概念框架 对对 决策有用决策有用 所需会计信息的重新表述 所需会计信息的重新表述 在在 SFAC No 1 中中 FASB 也认为 综合收益及其组成要素所计量的企业业绩也认为 综合收益及其组成要素所计量的企业业绩 是财务报告的主要关注点 需要评判企业净现金流量的投资者 贷款人以及其是财务报告的主要关注点 需要评判企业净现金流量的投资者 贷款人以及其 他使用者都会对此信息特别关注 而他使用者都会对此信息特别关注 而 IASB 概念框架则认为 报告主体财务状概念框架则认为 报告主体财务状 况和财务业绩所反映的信息一样重要 因此 况和财务业绩所反映的信息一样重要 因此 IASB 和和 FASB 在制定在制定 联合概联合概 念框架念框架 时一致认为 将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的 为有时一致认为 将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的 为有 助于决策的有效制定 财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和助于决策的有效制定 财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和 要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息 如果报要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息 如果报 告主体不能确定和计量其经济资源和要求权 那么也不能提供合理完整的有关告主体不能确定和计量其经济资源和要求权 那么也不能提供合理完整的有关 财务业绩的信息 比如综合收益 利得和损失等 财务业绩的信息 比如综合收益 利得和损失等 因此 因此 SFAC No 8 在终稿中在终稿中 采用了采用了 报告主体的经济资源和报告主体的要求权报告主体的经济资源和报告主体的要求权 这一术语 这一术语 明确了财务报明确了财务报 告列报和披露信息的具体内容 受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥告列报和披露信息的具体内容 受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥 的 相反 两者之间在一定程度上相互融合 受托责任观下 根据受托人提供的 相反 两者之间在一定程度上相互融合 受托责任观下 根据受托人提供 的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项基本的决策内容 而决的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项基本的决策内容 而决 策有用观下通过资本 股票 市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解策有用观下通过资本 股票 市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解 为一种受托责任决策 因为这是建立在对受托人责任履行情况之后作出的 是为一种受托责任决策 因为这是建立在对受托人责任履行情况之后作出的 是 一种间接地行使受托责任关系权利的体现 一种间接地行使受托责任关系权利的体现 还有比较重要的 还有比较重要的 财务报告目标决定会计信息质量特征 而质量特征又财务报告目标决定会计信息质量特征 而质量特征又 能促使目标的实现 同时 财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象能促使目标的实现 同时 财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象 及其特定决策的信息需求 而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效及其特定决策的信息需求 而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效 地符合财务报告目标的质的规定性 也就是对财务报告目标中的一个问题地符合财务报告目标的质的规定性 也就是对财务报告目标中的一个问题 使用者需要什么信息 使用者需要什么信息 提出了质量上的保证 所以 通过会计信息质量特提出了质量上的保证 所以 通过会计信息质量特 征 财务报告目标才能贯穿于财务会计的有关确认 计量和列报等处理程序和征 财务报告目标才能贯穿于财务会计的有关确认 计量和列报等处理程序和 对会计政策的选择以及会计估计的作出 质量特征可以看作是目标同会计程序对会计政策的选择以及会计估计的作出 质量特征可以看作是目标同会计程序 与会计政策 会计估计的中介与会计政策 会计估计的中介 明确财务会计理论的基本问题 保证让投资者获得有效信息的机制 虽然明确财务会计理论的基本问题 保证让投资者获得有效信息的机制 虽然 能够控制逆向选择 但却并不一定会是激励管理人员 控制道德风险的最优机能够控制逆向选择 但却并不一定会是激励管理人员 控制道德风险的最优机 制 相关性与可靠性制 相关性与可靠性 这两者相权衡所得到的信息是对投资者最有利的信息 这两者相权衡所得到的信息是对投资者最有利的信息 相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息 而可靠的相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息 而可靠的 信息则是指精确地和不会被管理当局操纵的信息 对于管理人员来说 最相关信息则是指精确地和不会被管理当局操纵的信息 对于管理人员来说 最相关 的信息是那些刚性的信息 即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息 但的信息是那些刚性的信息 即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息 但 对于投资者来说 这种信息对于净利润报告的影响是十分不确定的 也就是说对于投资者