2012最新财经法规与会计职业道德重点讲义汇编

财经法规与会计职业道德考试大纲 第一章会计法律制度 一 会计法律制度的构成 1 会计法律 是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法 程序制定的有关会计工作的法律 如 会计法 于 1985 年 1 月 21 日 通过 现行的于 1999 年 10 月 31 日修定 自 2000 年 7 月 1 日起施行 共 7 章五十二条 两部会计法律分别是 会计法 和 注册会计师法 2 会计行政法规 是指由国务院制定并发布 或者国务院有关部 门拟订并经国务院批准发布 调整经济生活中某些方面会计关系的法 律规范 如 2006 年 6 月 21 日国务院发布的 企业财务会计报告条例 1990 年 12 月 31 日发布 总会计师条例 1992 年 11 月 16 日经 国务院批准 11 月 30 日财政部发布的 企业会计准则 3 国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据 会计法 制 定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管 理的制度 包括规章和规范性文件 会计规章是根据 立法法 规定 的程序 由财政部制定 并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 如 2001 年 2 月 20 日以财政部第 10 号令形式发布的 财政部门实施 会计监督办法 会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门 即国务院财政部门制定并发布的 企业会计制度 会计基础工作 规范 会计从业资格管理办法 以及财政部与国家档案局联合 发布的 会计档案管理办法 等 4 地方性会计法规 是指省 自治区 直辖市人民代表大会及其 常委会在与会计法律 会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性 会计法规 二 会计工作管理体制 统一领导 分级管理 国务院财政部门 县级以上财政部门 会计市场管理 准入 运行和退出 培训市场管理 人才评价 从业 初级 中级 高级 正高级 中国注册会计师协会和中国会计学会 1980 都可以管理会计工作 是自愿结成的学术性专业性 非营利性社会组织 单位负责人 法定代表人 法律行政法规规代表单位行使职权的主要 负责人 对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 三 会计核算 要求 真实性 实际出发 基本要求 相关性 有用的信息 明晰性 清晰便于使用 可比性 纵向比 同一企业不得随意变更 横向比 不同企业 应统 一口径 经济实质重于法律形式 谨慎性 不得高估资产 低估负债 及时性 不得提前或延后 记录文字可以同时使用另一种文字 人民币记帐本位币 折算人民币反映 原始凭证 15 年 不得外借 由单位会计机构负责人 档案室内由单 位负责人借出 记帐凭证 15 年 分割单分割 除结帐和更正错误的记帐凭证可以不 附原始凭证外 其他必须附有原始凭证 同类原始凭证可以总汇填制 帐簿 总帐 明细帐 日记帐 订本式 逐日结出余额 其他辅助性 帐簿 15 年 审核过的会计凭证为依据 帐实 帐证 帐帐 帐表 每年至少对帐 一次 结帐 一年 半年 季 月的最后一天 库存现金和银行存款日记帐 25 年 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管 5 年 财务会计报告 会计报表 附注 财务情况说明书 对外提供时间 月 6 天内 季 15 天内 半年 60 天内 年 4 个月内 编制要求 是向财务会计报告使用者提供企业财务状况 经营成果和 现金流量等相关的会计信息 包括 投资者 债权人 政府及其有关 部门和社会公众等 每年至少一次对外提供 必须经注册会计师审计 与审计报告一并对外提供 月季度报告 3 年 年度永久 单位负债人 是主体 财产清查 是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行 实地盘点 会计档案的管理 定期保管分为 3 5 10 25 年 会计档案清册和 销毁清册保存永久 不得销毁的会计档安 未结清的原始凭证和未了事项的原始凭证不得 销毁 保管到未了事项完结为止 正在项目建设期间的建设单位其保 管期满的会计档安不得销毁 必须妥善保管 四 会计监督 单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 内部会计监督 的对象是单位的经济活动 3 单位内部会计监督制度的基本要求 单位内部会计监督制度应当符合以下要求 1 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 出纳 与记帐 业务与记帐 业务经办与业务审批 业务审批与记帐 财务 保管与记帐 业务经办与财务保管 业务操作与业务复核等 2 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项 的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确 3 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 4 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 二 会计工作的政府监督 会计工作的政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 对各 单位会计工作行使监督权 对违法会计行为实施行政处罚 审计 税 务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规 规定的职责和权限 可以对有关单位的会计资料实施监督检查 如 税收征收管理法 规定 税务机关有权检查纳税人的账簿 记账凭 证 报表和有关资料 必要时可以调回资料检查 在三个月内完整 退还 财政部门实施会计监督的对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为 并对发现的有违法会 计行为的单位和个人实施行政处罚 违法会计行为是指公民 法人和 其他组织违反 会计法 和其他有关法律 行政法规 国家统一的会 计制度的行为 财政部门对各单位下列事项实施监督 1 是否依法设置会计账簿 2 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整 3 会计核算是否符合 会计法 和国家统一的会计制度的规定 4 从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 此外 国务院财政部门和省 自治区 直辖市人民政府财政部门 依 法对注册会计师 会计师事务所和注册会计师协会进行监督 指导 财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 三 会计工作的社会监督 1 会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所 依法对委托单位的经济活动进行的审计 鉴证的一种监督制度 此外 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 也属于会计工作社会监督的范畴 2 注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务 1 审查企业财务会计报告 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 4 法律 行政法规规定的其他审计业务 四 单位内部与政府 社会监督的关系 1 单位内部会计监督是政府监督 社会监督有效进行的基础 2 政府监督 社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督 3 政府监督是社会监督有效进行的保证 区别 主体不同 性质不同 时间不同 内容不同 五 会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 或者在有关机构中设 置会计人员并指定会计主管人员 对于不具备设置会计机构条件的单 位 应当委托中介机构代理记账 机构设置 1 单位规模的大小 2 经济业务和财务收支的繁简 3 经营管理的要求 会计机构负责人的任职资格 1 必须指定负责人 2 担任单位会计 机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应 当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 会计人员回避制度 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应 当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构 负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属 不得在本单位会计机构中担任出纳工作 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻 亲关系 二 代理记账 1 代理记账的条件 1 有 3 名以上持有会计做作业资格的专职从业人员 2 主管代理 记帐业务的必须具有会计师以上专业技术资格 3 有固定的办公场 所 4 有健全的代理记帐业务规范和财务会计管理制度 2 代理记账的业务范围 代理记账机构可以接受委托 受托办理委托人的以下业务 1 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计 制度的规定进行会计核算 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记 会计账簿 编制财务会计报告等 2 对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会 计报告 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后 按照有关法 律 行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供 3 向税务机关提供税务资料 4 委托人委托的其他会计业务 3 委托代理记账的委托人的义务 1 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或者取得符合国家统 一的会计制度规定的原始凭证 2 应当配备专人负责日常货币收支和保管 3 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资 料 4 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进 行更正 补充的原始凭证 应当及时予以更正 补充 四 会计从业资格 1 会计机构负责人 会计主管人员 2 出纳 3 稽核 4 资本 基金核算 5 收入 支出 债权债务核算 6 工 资 成本费用 财务成果核算 7 财产物资的收发 增减核算 8 总账 9 财务会计报告编制 10 会计机构内会计档案管 理 3 会计从业资格的取得 1 遵守会计和其他财经法律 法规 2 具备良好的道德品质 3 具备会计专业基本知识和技能 4 会计从业资格证书管理 1 上岗注册登记 持证人员从事会计工作 应当自从事会计工作 之日起 90 日内 填写注册登记表 并持会计从业资格证书和所在单 位出具的从事会计工作的证明 向单位所在地或所属部门 系统的会 计从业资格管理机构办理注册登记 2 离岗备案 持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的 应当填 写注册登记表 并持会计从业资格证书 向原注册登记的会计从业资 格管理机构备案 3 调转登记 持证人员调转工作单位 且继续从事会计工作的 应当按规定要求办理调转登记 4 变更登记 持证人员的学历或学位 会计专业技术职务资格等 发生变更的 应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更 登记 5 会计人员继续教育 2006 年 11 月 20 日 财政部发布了 会计人员继续教育规定 特点 一是针对性 二是适应性 三是灵活性 会计人员应当接受继续教育 每年参加继续教育不得少于 24 小时 五 会计专业职务与会计专业技术资格 会计专业技术资格 报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外 还必须具备下 列条件之一 1 取得大学专科学历 从事会计工作满 5 年 2 取得大学本科学历 4 年 3 取得双学士学位或研究生班毕业 2 年 4 取得硕士学位 1 年 5 取得博士学位 初级考试科目 初级会计实务和经济法基础 中级会计资格的考试科 目 中级会计实务 财务管理和经济法 参加高级会计师资格评审的 人员 须参加考试科目为高级会计实务 会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能 岗位 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳 人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登 记工作 对于会计档案管理岗位 在会计档案正式移交之前 属于会计岗位 正式移交档案管理部门之后 不再属于会计岗位 档案管理部门的人 员管理会计档案 不属于会计岗位 医院门诊收费员 住院处收费员 药方收费员 药品库房记帐员 商场收费员所从事的工作 均不属于 会计岗位 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗 位 会计人员的工作交接 1 交接的范围 会计人员调动工作 离职或者因病暂时不能工作 应与接管人员办理 工作交接手续 2 交接的程序 一般会计人员办理交接手续 由单位的会计机构负责人 会计主管人 员负责监交 会计机构负责人 会计主管人员办理交接手续时 由单 位领导人负责监交 必要时 主管单位可以派人会同监交 3 交接人员的责任 移交人员对移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料的 合法性 真实性承担法律责任 会计资料移交后 如发现是在其经办 会计工作期间内所发生的问题 由原移交人员负责 六 法律责任 违反会计制度规定应承担法律责任 罚款 县级以上人民财政部门可 对单位并处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 对其直接负责的主管人 员和其他直接责任人员 可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款 伪造责任 刑事 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处 3 年以下有期徒刑或者拘役 并处或者单处 2 万元以上 20 万元以下罚 金 行政责任 通报 罚款 县级以上人民政府财政部门对违法行为 视情节轻重 在予以通报的同时 可以对单位并处 5000 元以上 10 万 元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 可以 处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 行政处分 吊销会计从业资格证 书 授意 指使 等的法律责任 行政责任 罚款县级以上人民政府财 政部门可以视情节轻重 对违法行为人处以 5000 元以上 5 万元以下 的罚款 行政处分 单位负责人对会计人员打击报复行为的法律责任 刑事责任 构成打 击报复会计人员罪 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 补救措施 恢复 其名誉 恢复原有职位 级别 会计人员受到打击报复 被调离工作 岗位 解聘或者开除的 应当在征得会计人员同意的前提下 恢复其 工作 被撤职的 应当恢复其原有职务 被降级的 应当恢复其原有 级别 对违反 会计法 同时违反其他法律规定的行为的处罚 商业银行法 可处以违法反得 1 倍以上 5 倍以下罚款 商业银行没有 违法所得的 处以 10 万元以上 50 万元以下罚款 保险法 1 万元以上 10 万元下的罚款 10 万元以上 50 万元以下的罚 款 税收征收管理法 可处以 2000 元以下的罚款 情节严重的处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款 偷税数额不满 1 万元或者偷税数额占应纳 税额不到 10 的 由税务机关追缴其偷税款 处以偷税数额 50 以 上 5 倍以下的罚款 第二章支付结算法律制度 一 支付结算概述 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用现金 票据 信用卡 和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为 其主要功能是完成资 金从一方当事人向另一方当事人的转移 银行 城市信用合作社 农村信用合作社 以下简称银行 以及单位 含个体工商户 和个人是办理支付结算的主体 其中 银行是支付 结算和资金清算的中介机构 支付结算的法律特征 1 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 2 支付结算是一种要式形为 3 支付结算的发生取决于委托人的意志 4 支付结算实行统一管理和分组管理相结合的管理体制 5 支付结算必须依法进行 支付结算的基本原则 1 恪守信用 履约付款原则 2 谁的钱进谁的帐 由谁支配原则 3 银行不垫款原则 二 办理支付结算的基本要求 1 单位 个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一 规定印制的票据和结算凭证 2 单位 个人和银行应当按照 人民币银行结算账户管理办法 的规定开立 使用账户 3 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实 不得伪造 变造 4 填写票据和结算凭证应当规范 做到要素齐全 数字正确 字 迹清晰 不错不漏 不潦草 防止涂改 三 填写票据和结算凭证的基本要求 1 中文大写金额数字应用正楷或行书填写 不得自造简化字 如 果金额数字书写中使用繁体字 也应受理 2 中文大写金额数字到 元 为止的 在 元 之后应写 整 或 正 字 到 角 为止的 在 角 之后可以不写 整 或 正 字 大写金 额数字有 分 的 分 后面不写 整 或 正 字 3 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样 大写金额数字应紧 接 人民币 字样填写 不得留有空白 大写金额数字前未印 人民币 字样的 应加填 人民币 三字 4 阿拉伯小写金额数字中有 0 时 中文大写应按照汉语语言规律 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写 5 票据的出票日期必须使用中文大写 在填写月 日时 月为壹 贰和壹拾的 日为壹至玖和壹拾 贰拾和叁拾的 应在其前加 零 日为拾壹至拾玖的 应在其前面加 壹 如 2 月 12 日 应写成零 贰月壹拾贰日 10 月 20 日 应写成零壹拾月零贰拾日 票据出票日 期使用小写填写的 银行不予受理 大写日期未按要求规范填写的 银行可予受理 但由此造成损失的 由出票人自行承担 二 现金管理 1988 年 9 月 8 日颁布 现金管理暂行条例 该条例于 1988 年 10 月 1 日开始施行 还有中国人民银行于 1988 年 9 月 23 日颁布 现金管 理暂行条例实施细则 与 现金管理暂行条例 同时开始施行 1 开户单位使用现金的范围 A 职工工资 津贴 B 个人劳务报酬 包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬 C 根据国家规定颁发给个人 的科学技术 文化技术 体育等各种奖金 D 各种劳保 福利费用以 及国家规定的对个人的其他支出 E 向个人收购农副产品和其他物资 的价值 F 出差人员必须随身携带的差旅费 G 结算起点以下的零星 支出 H 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 结算的起点为 一千元 需要增加时由中国人民银行总行确定后 报国务院备案 除 第 EF 项外 2 现金使用的限额 是指为了保证开户单位日常零星开支的需要允 许单位留存现金的最高数额 一般开户单位 3 至 5 天的日常零星开支 所需确定 边远地区和交通不发达地区的开户单位可以适当放宽 但 最多不超过 15 天的日常零星开支 3 现金收支的基本要求 A 开户单位现金收入应当当日送存 送存 困难的 由开户银行确定送存时间 B 开户单位支付现金 可以从本 单位库存现金限额中支付或从开户银行提取 不得从单位的现金收入 中直接支付 即不得 坐支 现金 特殊情况应报银行审查批准 C 开户单位根据对于符合现金使用范围规定的 应当写明提取现金的用 途 由本单位财会部门负责人签字盖章 并经开户银行审核后 予以 支付现金 D 因采购地点不确定 交通不便 生产或者市场急需 抢 险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的 开户单位应当向开户银行 提出申请 由本单位财会部门负责人签字盖章并经开户银行审核后 予以支付现金 E 开户单位不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现 金 即白条顶库 不准谎报用途 不准利用银行帐户代其他单位和 个人存入或支取现金 不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄 不准保留帐外公款 不得未经批准坐支现金或者未按银行核定的坐支 和限额坐支现金等 二 银行结算账户 一 银行结算账户的概念和种类 1 银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民 币活期存款账户 其中 存款人 是指在中国境内开立银行结算帐户的机关 团体 部 队 企业 事业单位 其他组织 个体工商户和自然人 特点 A 办理人民币业务 B 办理资金收会结算业务 C 是活期存款 帐户 2 银行结算账户的种类 1 银行结算账户按用途不同 分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 2 银行结算账户按存款人不同 分为单位银行结算账户和个人银 行结算账户 3 银行结算帐户还可以根据开户地的不同分为本地和异地银行结 算帐户 3 基本原则 1 一个基本帐户原则 单位结算帐户的存款人只能在银行开立一 个基本存款帐户 不能多对开立基本存款帐户 2 自主选择银行开立银行结算帐户原则 除国家法律 行政法规和 国务院规定外 3 存款保密原则 除国家法律 行政法规另有规定外 二 银行结算账户的开立 变更和撤销 1 银行结算账户的开立 存款人开立银行结算账户时 应填制开户申请书 银行与存款人须签 订银行结算账户管理协议 明确双方的权利与义务 银行审查后符合 开立账户条件的 应办理开户手续 并履行向人民银行当地分支行备 案的义务 需要核准的 应及时报送人民银行核准 银行应建立存款人预留签章卡片 并将签章式样和有关证明文件的原 件或复印件留存归档 2 银行结算账户的变更 存款人银行结算账户有法定变更事项的 应于 5 日内书面通知开户银 行并提供有关证明 开户银行办理变更手续并于 2 日内向人民银行报 告 3 银行结算账户的撤销 存款人有以下情形之一的 应向开户银行提出撤销银行结算账户的申 请 1 被撤并 解散 宣告破产或关闭的 2 注销 被吊销营业执照的 3 因迁址需要变更开户银行的 4 其他原因需要撤销银行结算账户的 存款人尚未清偿其开户银行债务的 不得申请撤销银行结算账户 存款人 5 个工作日申请 基本存款帐户银行应自撤销银行结算帐户之 日起 2 个工作日通知其他银行 其他银行应自收到通知之日起 2 个工 作日内通知存款人撤销帐户 存款人应自收到通知 3 个工作日内办理 其他银行帐户的撤销 存款人主体资格终止后 撤销银行结算帐户的 应先撤销一般存款帐 户 专用存款帐户 临时存款帐户 将帐户资金转入基本存款帐户后 方可办理基本存款帐户撤销 银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算帐户 应能知单位自发出通知之日起 30 日内办理销户手续 逾期视同自愿 销户 未划转款项列入久悬未取专户管理 三 基本存款账户 1 基本存款账户的概念 基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行 结算账户 是存款人的主要存款账户 2 基本存款账户使用范围 基本存款账户的使用范围包括 存款人日常经营活动的资金收付 以 及存款人的工资 奖金和现金的支取 3 基本存款账户开户要求 凡是且有民事权利能力和民事行为能力 并依法独立享有民事权利和 承担民事义务的法人和其他组织 均可以开立基本帐户 四 一般存款账户 1 一般存款账户的概念 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要 在基本存款账户开 户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户 2 一般存款账户的使用范围 一般存款账户主要用于办理存款人借款转存 借款归还和其他结算的 资金收付 一般存款账户可以办理现金缴存 但不得办理现金支取 3 一般存款账户的开户要求 开立基本存款帐户的存款人都可以开立一般存款帐户 没有数量限制 5 个工作日内向中国人民银行分支备案 开立一般存款帐户之日起 3 个工作日内书面通知基本存款开户银行 五 专用存款账户 1 专用存款账户的概念 专用存款账户是指存款人按照法律 行政法规和规章 对有特定用途 资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 2 专用存款账户的使用范围 专用存款账户适用于基本建设资金 更新改造资金 财政预算外资金 粮 棉 油收购资金 证券交易结算资金 期货交易保证金 信托基 金 住房基金 社会保障基金 收入汇缴资金 业务支出资金等专项 管理和使用的资金 3 专用存款账户开户要求 开立专用存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件 专用 存款账户的使用应符合规定 5 个工作日内向中国人民银行分支备案 开立一般存款帐户之日起 3 个工作日内书面通知基本存款开户银行 六 临时存款账户 1 临时存款账户的概念 临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银 行结算账户 2 临时存款账户的使用范围 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金 收付 临时存款账户支取现金 应按照国家现金管理的规定办理 注 册验资的临时存款账户在验资期间只收不付 临时存款账户有效期最 长不得超过 2 年 3 临时存款账户开户要求 开立临时存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件 临时 存款账户的使用应符合规定 七 个人银行结算账户 1 个人银行结算账户的概念 个人银行结算账户是指存款人有投资 消费 结算等需要而凭个人身 份证件以自然人名称开立的银行结算账户 邮政储蓄机构办理银行卡 业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理 自然人可根据需要申请 开立个人银行结算账户 也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户 银行申请确认为个人银行结算账户 2 个人银行结算账户使用范围 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取 储蓄账户仅限 于办理现金存取业务 不得办理转账结算 下列款项可以转信个人银 行结算帐户 1 工资 资金收入 2 稿费 演出费等劳务收入 3 债 券 期货 信托等投资的本金和收益 4 个人债权或产权转让收益 5 个人借款转存 6 证券交易结算资金和期货交易保证金 7 继承 赠与款项 8 保险理赔 保费退还等款项 9 纳税退还 10 农副矿产 品销售收入 11 其他合法款项 3 个人银行结算账户开户要求 使用支票 信用卡等信用支付工具的 办理汇兑 定期借记 定期贷 记 借记卡等结算业务的 可以申请开立个人银行结算账户 八 异地银行结算账户 1 异地银行结算账户的概念 异地银行结算账户是指存款人符合法定条件 根据需要在异地开立相 应的银行结算账户 2 异地银行结算账户使用范围 存款人有下列情形之一的 可以在异地开立有关银行结算账户 1 营业执照注册地与经营地不在同一行政区域 跨省 市 县 需要开立基本存款账户的 2 办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的 3 存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或 业务支出需要开立专用存款账户的 4 异地临时经营活动需要开立临时存款账户的 5 自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的 3 异地银行结算账户开立要求 开立异地银行结算账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件 八 违反银行帐户结算管理制度的罚则 1 开立撤销银行结算帐户 对非经营性的存款人 给予警告并处以 1000 元的罚款 对于经营性的存款人 给予警告并处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款 构成犯罪的 移交司法机关依法追究刑事责任 1 违反规定开立银行结算帐户 2 伪造 变造证明文件欺骗银 行开立银行结算帐户 3 违反规定不及时撤销银行结算帐户 2 结算帐户使用过程中 对非经营性的存款人 给予警告并处以 1000 元的罚款 对于经营性的存款人 给予警告并处以 5000 元以上 3 万 元以下的罚款 1 违反本办法规定将单位款项转入个人银行结算帐户 2 违反 本办法规定支取现金 3 利用开立银行结算帐户逃废银行债务 4 出租 出错银行结算帐户 5 从基本存款帐户之外的银行结 算帐户转帐存入 将销货收入存入或现金存入单位信用卡帐户 3 变更事项未在规定期限内通知银行 给予警告并处以 1000 元的罚 款 4 违反规定 伪造 变造 私自印刷开户登记证的非经营性的存款人 给予警告并处以 1000 元的罚款 对于经营性的存款人 给予警告并 处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款 三 票据结算 一 票据概述 1 票据的概念和种类 票据是由出票人签发的 约定自己或者委托付款人在见票时或指定的 日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券 在我国 票据包括银行汇票 商业汇票 银行本票和支票 2 票据当事人 基本当事人 1 出票人 2 收款人 3 付款人 非基本当事人 1 承兑人 2 背书人与被背书人 3 保证人 3 特征与功能 特征 1 票据为完全有价证券 2 为设权证券 3 为金钱证券 4 为债权证券 5 为文义证券 6 为要式证券 7 为无因证券 8 为流通证券 9 为提示证券 10 为返还证券 功能 1 支付 2 汇兑 3 信用 4 结算 5 融资 时效 持票人对票据的出票人和承兑人的权利自票据到期日起 2 年 见票即付的汇票 本票自出票日起 2 年 持票人对支票出票人的权利 自出票日起 6 个月 持票人对前手的追索权 在被拒绝承兑或被拒绝 付款之日起 6 个月 持票人对前手的再追索权 自清偿日或被提起诉 讼之日起 3 个月 二 支票 1 支票的概念和种类 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 支票分为现金支票 只能用于支取现金 不能用于转帐 转账支票 只能用于转帐 不能用于支取现金 和普通支票 左上角划两条平 行线的 为划线支票只能用于转帐 2 支票的使用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可以使用支票 3 支票记载事项 签发支票必须记载下列事项 表明 支票 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人名称 出票日期 出票人签章 支票的金额 收 款人名称 可由出票人授权补记 未补记前不得背书转让和提示付款 相对记载事项 付款地 支票上未记载付款地的 付款人的营业场所 为付款地 出票地 支票上未记载出票地的 出票人的营业场所 住 所或经常居住地视为出票地 4 法定条件支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款 人处实有的存款金额 5 效力 一是出票人在付款人处存有足够可处分的资金 以保证支票 票款的支付 二是当付款人对支票拒绝或者超过支票付款提示期限的 出票人应向持票人承担付款责任 4 支票提示付款期限 支票的提示付款期限自出票日起 10 日 5 支票办理要求 签发空头支票或签发与其预留的签章不符的支票 不以骗取财物为目 的的 由中国人民银行处以票面金额 5 但不低于 1000 元的罚款 持 票人有权要求出票人赔偿支票金额 2 的赔偿金 对屡次签发的 银 行应停止其签发支票 三 商业汇票 汇票是出票人签发的 委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据 1 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付 款人承兑 银行承兑汇票由银行承兑 商业汇票的付款人为承兑人 商业汇票的付款期限 最长不得超过 6 个月 商业汇票的提示付款期 限 自汇票到期日起 10 日 2 商业汇票的出票 资格 商业承兑汇票的出票人 为在银行开立存款帐户的法人以及其 他组织 与付款人具有真实的委托付款关系 具有支付汇票金额的可 靠资金来源 绝对记载事项 表明 商业承兑汇票 或 银行承兑汇票 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人名称 收款人名称 出票日 期 出票人签章 相对记载事项 汇票上未记载付款时期的 为见票即付 汇票上未记 载付款地的 付款人的营业场所为付款地 汇票上未记载出票地的 出票人的营业场所 住所或经常居住地视为出票地 法定要求 个人不能使用商业汇票 效力 A 收款人的效力 收款人取得出票人发出的汇票后 即取得票 据权利 一方面就票据金额享有付款请求权 另一方面 在该请示权 不能满足时 即享有追索权 同时 收款人享有依法转让票据的权力 B 对付款人的效力 出票行为是单位行为 付款人并不因此而有付款 义务 只是基于出票人的付款委托使其具承兑人的地位 在其对汇票 进行承兑后 即成为汇票上的主债务人 C 对出票人的效力 3 商业汇票的承兑 1 提示承兑 商业汇票 A 种类 提示承兑期限 提示付款期限 定日付款 到期日前 到期日起 10 日 出票后定期付款 到期日前 到期日起 10 日 见票后定期付款 出票日起 1 个月 到期日起 10 日 见票即付 无需承兑 出票日起 1 个月 支票 无需承兑 出票日起 10 日 承兑成立 3 日内 2 承兑的效力 A 承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人 拒绝支付汇 票金额 B 承兑人的票据责任不因扶植人未在法定期限提示付款而解除 3 承兑不得附有条件 A 付款人承兑商业汇票 不得附有条件 承兑附有条件的 视为拒绝 承兑 B 银行承兑汇票的承兑银行 应当按照票面金额向出票人收取万分之 王的手续费 4 商业汇票的付款 1 见票即付的汇票 自出票日起 1 个月内向付款人提示付款 2 定日付款 出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票 自到 期日起 10 日内向承兑人提示付款 3 持票人按照上述规定向付款人或承兑人进行付款提示后 付款 人必须无条件地在当日按票据金额足额支付给持票人 4 付款人依法足额付款后 全体汇票债务人的责任解除 5 商业汇票的背书 1 背书人背书时 必须在票据上签章 背书才能成立 否则 背 书行为无效 2 背书不得记载的内容有两项 一是附有条件的背书 二是部分 背书 3 票据背书人在票据背书人栏记载 不得转让 字样的 其后手 再背书转让的 记载 不得转让 字样的背书人对其后手的被背书人 不承担保证责任 4 如果背书不连续 付款人可以拒绝向持票人付款 否则付款人 得自行承担责任 6 商业汇票的保证 1 保证人必须按照 票据法 的规定在票据上记载保证事项 保 定人为出票人 承兑人保证的 应将保证事项记载在票据的正面 保 证人为背书人保证的 应将保证事项记载在票据的背面或粘单上 2 保证不得附有条件 附有条件的 不影响对汇票的保证责任 3 保证人清偿汇票债务后 可以行使票据人对保证人及其前手的 追索权 四 银行汇票 1 银行汇票的概念 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件 支付给收款人或者持票人的票据 2 银行汇票的使用范围 单位和个人在异地 同城或统一票据交换区域的各种款项结算 均可 使用银行汇票 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票 也可以用于支取现金 3 银行汇票的记载事项 签发银行汇票必须记载下列事项 表明 银行汇票 的字样 无条件支 付的承诺 出票金额 收款人名称 出票日期 出票人签章 4 银行汇票的提示付款期限 银行汇票的提示付款期限自出票日起 1 个月 5 银行汇票的办理和使用要求 银行汇票的办理 承兑等应符合有关规定 五 银行本票 1 概念 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据 种类 定额和不定额本票两种 定额的本票面额为 1000 元 5000 元 1 万元和 5 万元 2 使用范围 单位和个人在同票据交换区域需要支付各种款项 均可 以使用银行本票 银行本票可以用于转帐 注明 现金 字样的银行 本票可以用于支取现金 3 提示付款期限 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月 否则不予受理 六 信用卡 1 概念和各类 指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位取 现 消费的卡片 分为单位卡和个人卡 白金卡 金卡和普通卡 人 民币卡 双币卡 磁条卡和芯片卡等 2 申领与销户 有效期满 45 天后 不换新卡的 挂失满 5 天后 没 有附属卡又不换新卡的 被列入止付名单 发卡银行已收回其信用卡 45 天的 持卡人死亡 发卡银行已收回其信用卡 45 天的 持卡人要 求销户或担保人撤销担保 并已交加全部信用卡 45 天的 信用卡两 年 含 以上未发生交易的 持卡人违反其他规定 发卡银行认为应 该取消资格的 3 信用卡的资金来源 单位卡一律从其基本帐户转帐存入 4 使用 单位卡不得用于 10 万元以上的结算 不得透支 不得取现 同一持卡人单笔透支发生额个人卡不得超过 2 万元 单位卡不得超过 5 万元 一个月个人卡不得超过 5 万元 单位卡不得超过发卡银行对 该单位综合授信额度的 3 或 10 万元 准贷记卡的透支期限为 60 天 首月最低还款额不得低于其当月透支余额的 10 发卡银行对贷记卡 中的存款不计利息 手续费 服务业 2 其他行业 1 超过信用 额度部分的 5 收取滞纳金和超限费 透支利率为日利率万分之五 七 汇兑 1 撤销 汇款人对汇出银行沿未汇出的款项可以撤销 2 申请退汇 指汇款人对汇出银行已经汇出的款项申请退回汇款的行 为 汇款人申请退汇必须是该汇款已从汇出银行汇出 对在汇入银行 开立存款帐户的收款人 由汇款人与收款人自行联系退汇 换言之 如果汇款人与收款人不能达成一致退汇的意见不能办理退汇 汇入银 行对于收款人拒绝接受的汇款 应立即办理退汇 汇入银行对于向收 款人发出取款通知 经过 2 个月无法交会的汇款 应主动办理退汇 八 托收承付 概念 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款 项 由付款人向银行承认付款的结算方式 九 委托收款 概念 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 第三章税收征收管理法律制度 第一节 税收概述 一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类 1 概念 是指国家为了实现其职能 凭借政治权力 根据法律法规 对纳税人强制无偿征收 取得财政收入的一种形式 体现国家主权和 国家权利 是分配的范畴 2 职能和作用 3 职能 财政 经济 社会职能 5 作用 可筹 集国家的财政收入 可调节社会经济活动 处理三者的关系 可成为 重要杠杆 可成为重要工具 可成为有力武器 二 税收的特征 1 强制性 2 无偿性 3 固定性 第二节 流转税法律制度 1 流转税类 增值税 营业税 消费税和关税等 2 所得税类 企业所得税 个人所得税 3 财产税类 房产地产税和契税 4 特定行为税类 土地增值税 车辆使用税 车辆购置税 城建税 印花税等等 5 资源税类 资源税 城镇土地使用税 一 增值税 修订的 增值税暂行条例 自 2009 年 1 月 1 日起施行 1 基本规定 销售货物 指有形动产 包括电力 热力 气体在 内 销售不动产为营业税 应税劳务 加工 修理修配劳务 进口货物 2 特殊规定 视同销售 代销 货物移送 同一县 市 除外 自产或委托加工的货物 库存商品 用于非应税项目 在建工程 投资 分红 发福利 无偿送人 购买的货物 原材料 用于投资 分红 无偿送人是视同销售 但 是用于非应税项目 在建工程 发福利 毁损 盘亏不是视同销售 而是进项税额转出 混合销售 同时向一个购买方取得 销售额 50 收增值税 50 收营业税 兼营非应税劳务 不同时向一个购买方取得 分得开分收增值 税营业税 分不开一并征收增值税 一 增值税的概念与分类 1 增值税的概念 是指对从事销售货物或者加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位 和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税 在实际工作中很难精确计量增值额 因此增值税的计算一般采取税款 抵扣的方式计算增值税应纳税额 即纳税人根据货物或应税劳务销售 额 按照规定的税率计算出一个税额 然后从中扣除上一道环节已纳 增值税额 其余额即为纳税人应纳的增值税额 2 增值税的分类 1 生产型增值税 2 收入型增值税 3 消费型增值税 二 增值税一般纳税人和小规模纳税人 1 小规模纳税人 1 年应税销售额在 50 万元以下的 2 年应税销售额在 80 万元以下的 除此之外 还有两种特殊情形 1 小规模纳税人会计核算健全的 能够提供准确税务资料的 可以 向主管税务机关申请资格认定 不作为小规模纳税人 依法计算增值 税应纳税额 2 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 非企业性单 位 不经常发生应税行为的企业 可选择小规模纳税人纳税 2 一般纳税人 除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人 有下列情形 之一者 应按销售额依照增值税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 1 一般纳税人会计算核算不健全 或者不能提供准确税务资料的 2 除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 非企业性 单位 不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税外 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手 续的 三 增值税税率 实行比例税率 绝大多数一般纳税人适用基本税率 低税率或零税率 小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人 适用征收率 1 基本税率 我国基本税率为 17 2 低税率 我国低税率为 13 13 的低税率适用于纳税人销售或进口下列货物 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼 气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 3 纳税人出口货物 税率为零 注意 纳税人出口原油 援外出口货物 糖 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜合基金 白金 不适用零税率 四 增值税应纳税额 1 销项税额 销售额 税率 销售货物或提供应税劳务 税率 基本税率 17 销售货物或提供应税劳务 还包括运费收入 低税率 13 销售粮油 水煤气 图报志 农 农机零部件除外 肥料 农业产品等 2 进项税额 购进额或买价或运输费用金额 税率或扣除率 购进货 物或接受应税劳务 购进额须为不含税购进额 同销售额 税率 扣除率 可扣的 不可扣的 A 可扣的 基本税率 17 购进货物或接受应税劳务 进项税额 购进额 税率 17 切记 购建固定资产可抵扣进项税 一般为 17 税率 扣除率 13 购免税农业产品 向农业生产者或小规模纳税人购买 均可 进项税额 买价 扣除率 13 扣除率 7 支付的运输费 须取得运单 普通发票 为 运费 建设基金 7 其他杂费不可扣 进项税额 运输费用金额 运费 建设基金 扣除率 7 B 不可扣的 扣除率 0 即为不可扣 非 免税项目 非应税 免征项目 购进货物用于福利 受灾 毁损及非正常损失 进项税额转出 纳税人的自用消费品 摩托车 汽车 游艇 凭证未按规定取得并保存或未注明的 凭证未认证通过的 须自开增值税发票之日起 90 日内认证 不足扣的留下期抵扣 3 当期应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额 小规模纳税人 当期应纳增值税 销售额 不含税的 征收率 和购进无关 只能开普通发票 需换算销售额 征收率 3 自 2009 1 1 起调整 进口货物 1 进口环节 为进项税 应纳税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 适用税 率 关税 关税完税价格 关税税率 2 销售环节 应纳税额 销项税 进项税 五 增值税征收管理 2 纳税期限 纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季 度 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的 自期满之日起 15 日申报纳税 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期 的 自期满之日起 5 日内预缴税款 于次月 1 日起 15 日内申报纳税 并结清上月应纳税款 二 消费税法律制度 一 消费税的概念与计税方法 1 消费税的概念 消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定 的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 是对特定的消费品和 消费行为在特定的环节征收的一种间接税 2 消费税的计税 1 从价计税时 应纳税额 应税消费品销售额 适用税率 2 从量计税时 应纳税额 应税消费品销售数量 适用税额标准 3 从价定率和从量定额复合征收 二 消费税纳税人 消费税的纳税人是我国境内生产 委托加工 零售和进口 中华人 民共和国消费税暂行条例 规定的应税消费品的单位和个人 三 消费税税目与税率 1 消费税税目 我国共有 14 个税目 分别为烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠 宝玉石 鞭炮 焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫 球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 2 消费税税率 采用比例税率和定额税率两种形式 五 消费税征收管理 1 纳税义务发生时间 2 纳税期限 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的 自期满之日起 15 日 内申报纳税 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的 自期满之日起 5 日内预缴税款 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结 清上月应纳税款 纳税人进口应税消费品 应当自海关填发海关进口 消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 3 纳税地点 国内消费税由税务机关征收 进口的应税消费品消费税由海关代征 起征点 销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额 5000 20