注会税法·第十二章企业所得税法(8)

第七节第七节 税收优惠 能力等级税收优惠 能力等级 2 2 企业所得税法的税收优惠方式包括免税 减税 加计扣除 加速折旧 减计收入 税 额抵免等 一 居民企业的主要税收优惠规定一 居民企业的主要税收优惠规定 下表中归纳的 就是新企业所得税法确定的主要税收优惠政策的简单归类 优惠种类具体规定 税额式减免优惠 免税 减税 税额抵免 1 企业的从事农 林 牧 渔业项目的所得 可以免征 减征企业所得 税 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 三免三减 半 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 三免三减半 符合条件的技术转让所得 一个纳税年度 500 万元以下免 超过的减半 注意 287 页新明确范围 2 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 按投资额的 10 抵免当年和结转 5 年的 所得税 P292 3 对经济特区和上海浦东新区内在 2008 年 1 月 1 日 含 之后完成登 记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 以下简称新设高新技术企 业 在经济特区和上海浦东新区内取得的所得 自取得第一笔生产经 营收入所属纳税年度起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第 五年按照 25 的法定税率减半征收企业所得税 P288 4 关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 P293 税基式减免优惠 加计扣除 加 速折旧 减计收 入 1 用减计收入的方法缩小税基的优惠 企业综合利用资源 生产符合国 家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计 收入 减按 90 计入收入 P291 2 用加计扣除的方法减少税基的优惠 企业开发新技术 新产品 新工 艺发生的研究开发费用 加计 50 扣除 P289 安置残疾人员所支付的 工资 加计 100 扣除 P291 3 用单独计算扣除的方法减少税基的优惠 创业投资企业从事国家需要 重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得 额 P291 4 用加速折旧的方法影响税基 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 P291 税率式减免优惠 减低税率 1 符合条件的小型微利企业 减按 20 的税率征收企业所得税 P289 2 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按 15 的税率征收企业所得税 P288 特别提示 小型微利企业的税收优惠实质上是要满足 3 2 方面的条件 必备条件要求 盈利水平年度应纳税所得额不超过 30 万元 从业人数 工业 不超过 100 人 其他 不超过 80 人 资产总额 工业 不超过 3000 万元 其他 不超过 1000 万元 企业性质 是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业 不能是非居民企业 核算条件 具备建账核算自身应纳税所得额条件 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30 号 缴纳企业所得税的企业 在不具备准确核算应 纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 例题 多选题 企业取得下列各项所得 可以免征企业所得税的有 A 林产品的采集所得 B 海水养殖 内陆养殖所得 C 香料作物的种植所得 D 农作物新品种的选育所得 答案 AD 例题 单选题 依据新企业所得税法的规定 企业购买专用设备的投资额可按一定比 例实行税额抵免 该设备应符合的条件是 A 用于创业投资 B 用于综合利用资源 C 用于开发新产品 D 用于环境保护 答案 D 解析 企业所得税法规定 企业购置并实际使用的环境保护 节能节水 安全生产等 专用设备的 该专用设备的投资额的 10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 例题 单选题 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 从 起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 A 获利年度 B 盈利年度 C 项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D 领取营业执照年度 答案 C 例题 单选题 2010 年某居民企业 增值税一般纳税人 购买安全生产专用设备用 于生产经营 取得的增值税专用发票上注明设备价款 10 万元 增值税 1 7 万元 己知该企 业 2008 年亏损 40 万元 2009 年盈利 20 万元 2010 年度经审核的应纳税所得额 60 万元 2010 年度该企业实际应缴纳企业所得税 万元 A 6 83 B 8 83 C 9 D 10 答案 C 解析 考核亏损弥补 税收优惠 税额计算 企业购置并实际使用安全生产专用设备 的 该专用设备投资额的 10 可以从企业当年应纳税额中抵免 当年应纳税额 60 40 20 25 10 万元 实际应纳税额 10 10 10 9 万元 取得的是增植税专用发票 2010 年可抵扣进项税 设备投资额为不含增值税的价格 如果取得普通发票 则实际应纳税额 10 11 7 10 8 83 万元 例题 单选题 甲企业 2009 年 1 月 1 日向乙企业 未上市的中小高新技术企业 投 资 200 万元 股权持有到 2010 年 12 月 31 日 甲企业 2010 年度经营所得 500 万元 则应 纳税所得额为 A 500 万元 B 360 万元 C 350 万元 D 300 万元 答案 B 解析 该企业可抵扣的应纳税所得额为 200 70 140 万元 则应纳税所得额 500 140 360 万元 例题 单选题 以下关于企业所得税的优惠政策正确的是 A 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算 应纳税所得额时减按 90 计入收入总额 B 创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资 可按投资额的 70 在当年及以后应 纳税额中抵免 C 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按设备投 资额 10 抵免当年及以后年度的应纳税所得额 D 企业安置残疾人员 所支付的工资 按照支付给残疾人工资的 50 加计扣除 答案 A 二 非居民企业税收优惠二 非居民企业税收优惠 P292P292 优惠种类具体规定 减按低税率 非居民企业减按 10 的税率征收企业所得税 注意 这里使用 10 优惠税率的是在我国未设立机构场所 或设立机构 场所 但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 免征企业所得税 非居民企业的下列所得免征企业所得税 1 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 2 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 3 经国务院批准的其他所得 三 其他有关行业的优惠三 其他有关行业的优惠 一 鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 1 软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款 由企业用于研究开发软件产品和 扩大再生产 不作为应税收入 2 经认证的新办软件企业自获利年度起 所得税 两免三减半 3 未享受优惠的规划布局重点软件生产企业 用 10 税率的特殊政策 4 软件企业的职工培训费据实税前扣除 无限制比例 5 购进软件的企事业单位经核准 最短摊销期可为 2 年 6 集成电路企业可享受上述软件企业优惠政策 7 集成电路企业的生产设备折旧最短可为 3 年 经税务核准 8 投资额 80 亿 产品符合小于 0 2 微米条件的集成电路企业 减按 15 的税率计征所 得税 经营期 15 年以上的 从开始获利的年度起 五免五减半 9 小于 0 8 微米条件的集成电路生产企业 获利年度起 两免三减半 10 集成电路企业和封装企业的再投资退税 P293 再投资退税条件 投出方被投方投资期限 可享受退税 本企业 集成电路生产企业 封装企业的投资者 其他集成电路生产企 业 封装企业 不少于 5 年再投资部分已纳税款的 40 国内外经济组织 西部地区集成电路生 产企业 封装企业 不少于 5 年再投资部分已纳税款的 80 软件生产企业 提示 投资不满 5 年撤出投资的 追缴已退的企业所得税税款 例题 计算题 某使用 25 税率的企业的投资者 决定用分配的 100 万元税后利润全 部投资西部开办集成电路的封装企业 期限 10 年 则能得到多少再投资退税 答案及解析 该企业可得到再投资退税 100 1 25 25 80 26 67 万元 二 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 1 对证券投资基金从证券市场中取得的收入 包括买卖股票 债券的差价收入 股权 的股息 红利收入 债券的利息收入及其他收入 暂不征收企业所得税 2 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入 暂不征收企业所得税 3 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票 债券的差价收入 暂不征收企业所得税 四 其他优惠四 其他优惠 一 过渡期优惠 原使用 15 税率的企业的过渡期政策 年度 20082009201020112012 适用税率 18 20 22 24 25 减半后税率 9 10 11 12 12 5 例题 单选题 位于经济特区的某生产性外商投资企业 2006 年成立且当年获利 适用企业所得税税率 15 享受两免三减半的优惠政策 假定 2009 年应纳税所得额为 200 万元 2009 年度该外商投资企业应缴纳企