目标成本法课件.ppt

第二讲 目标成本法 未曾涉及过的研究领域 一 目标成本法的回顾二 相关概念问题三 按知识阶段组织文献综述 介绍和总结四 按分类变量组织文献综述 介绍和总结五 未来研究的领域 目标成本法的先进性 目标成本法是一种战略武器 正在被国际上许多先进企业采纳 这种方法之所以吸引经理人的注意 在于它的竞争优势 目标成本法的本质是什么 大多数经理人看到 成本 这个词 通常认为那是财务或者会计人员的责任 他们没有意识到目标成本法实际上是一个系统的利润计划过程 应该认识到 与传统的内部定位的成本方法不同 目标成本法着重与从外部的市场和消费者处获得所需要的资料 它是以市场为导向 开发新产品来满足消费者对价格和质量的要求 而不是以成本为导向 然后再将它们展现在消费者的面前 以期望他们购买 目标成本法无疑是一种市场驱动型的成本管理方法 自从丰田在20世纪60年代开发出目标成本法之后 这一方法已经得到广泛采用 目标成本法的目的在于将客户需求转化为对所有相关流程的强制性竞争约束 以此来保证将来的产品能够创造出利润 与其说目标成本法是一种会计方法 不如说它是一种管理工具 因此 它能设定成本而不只是报告成本 目标成本法步骤 一 确定目标销售价格 二 确定目标利润 三 确定目标成本 四 运用价值工程法寻找降低成本的途径 五 通过持续改进进一步降低成本 一 确定目标销售价格 1 消费者需求法 新产品推出前要先作市场研究 很多公司利用品质功能矩阵表收集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供的各项功能 以供设计改良之参考 2 竞争者分析法 很多公司将主要竞争者产品的资料收集在品质功能矩阵表里 然后将本公司产品资料与竞争者比较 二 确定目标利润 目标利润是企业未来一段时间内 在现有的经营条件下应该达到的最优目标战略 企业可以选择先进 合理的利润率作为预测目标利润的依据 目标利润是从基于销售回报率的长期利润分析中得出 由于销售回报率与每个产品的利润率紧密相连 因此它是广泛使用的指标 目标利润的确定 价格是不断变化的 同时考虑竞争对手的价格 市场份额目标和顾客能接受的价格跨越产品生命周期计算利润 成本目标每年都会变化目标边际贡献必须考虑公司要求的财务收益率 三 确定目标成本 目标成本的确定是目标成本管理的核心内容 具体包括市场驱动型成本确定 产品层次的目标成本确定和零部件层次的目标成本确定三个阶段 市场驱动型成本 所有产品必须满足客户的需要 因为客户要求能够推动产品的开发 如果要避免产品成本远远高于客户愿意支付的数额 就需要设定成本目标 因此 确定市场驱动型成本旨在设定一个为维护市场竞争地位而需要的一个可接受的成本 AllowableCost 并通过可接受成本的概念将市场压力转移到产品设计者身上甚至产品零部件供应商身上 产品层次的目标成本 通过将可接受的成本与使用当前设计和生产技术进行生产的当前成本进行比较 确定在本阶段降低成本的数额 产品设计者应千方百计地在可接受成本的水平上开发能满足顾客需要的产品 但事实上 产品设计者并非总能成功 因此 在给定的企业能力和零部件供应商的条件下 设计出的产品层次的目标成本往往要高于可接受的成本 零部件层次的目标成本 企业一但确定了产品层次的目标成本 就可以衍生出该产品各零部件的目标成本 对零部件层次的目标成本进行规划可以将来自于市场的竞争性成本压力明确转移给供应商身上 通过于供应商协商 达成某种协议或给预其一定回报 从而与供应商建立一种共同发展的伙伴关系 目标成本的确定 四 运用价值工程法寻找降低成本的途径 价值 功能 或效用 成本 或生产费用 或V F C如果价值系数大于1 意味着对这个零件的相对重要性来说 成本分配偏低 如果价值系数等于1或接近1 说明该零件的相对重要性与该零件所耗费的成本相等或大致相等 如果价值系数小于1 说明该零件相对来说并不太重要 但成本分配偏高 应列为重点分析对象 价值工程运用举例 例 假定甲产品由A B C D E F G H8个零部件组成 甲产品已生产一年 目前成本为722元 其中A180元 B300元 C31元 D29元 E61元 F41元 G8元 H72元 与同行业同类产品比较功能相同 但成本偏高 确定为价值工程对象 该产品目标成本为650元 经实施价值工程后 各零部件的实际成本为 A145元 B120元 C65元 D150元 E25元 F50元 G0元 H80元共635元 零部件的相对重要性 专业人士打分获得 按评价系数分配成本 某零件的功能分数 1 功能评价系数 全部零件的功能分数某零件的成本 2 成本系数 产品成本功能评价系数 3 价值系数 成本系数 4 按功能评价系数分配目前成本 目前成本 功能评价系数 5 按功能评价系数分配目标成本 目标成本 功能评价系数 6 应降低的成本指标 目前成本 按功能评价系数分配的目标成本 从上述 按评价系数分配成本 表中可以看出 1 零件A F的价值系数接近1 说明分配在该零件上的成本比例较为适宜 2 零件C D的价值系数大于1 说明分配在该零件上的成本偏低 尤其D的价值系数为6 25 应考虑功能是否有用 3 零件B E系数小于1 说明分配在该零件上的成本偏高 尤其零件B降低成本的潜力最大 应集中力量解决 4 零件G得分为0可省去 与其他零件合并 五 通过持续改进进一步降低成本 如果说价值工程法主要是用来降低产品设计成本的话 那么 持续改进是为了降低制造阶段的成本 在这个环节 降低成本的主要手段就是引进新的制造方法和使用新的管理技术 由于市场激烈竞争的影响 采用目标成本法的企业其销售价格都是在稳定的或逐渐地下降地 因此 这些企业应对竞争压力地方法是定期使用目标成本法重新设计产品 从而降低产品销售价格 增加产品价值 目标成本法的运用 说明 本讲所依据的资料是利用管理实践中的生命周期为框架 一 目标成本法的回顾 目标成本法是一个利润计划和成本管理的系统 它可以确保新产品和服务满足由市场决定的价格和财务回报 这个思想可以用以下的方程来表示 目标成本 目标价格 目标利润 该方程中的自变量是市场价格和利润 二者都被看成是外生变量 由产品和资本市场中的竞争因素决定 价格由消费者的支付意愿决定 利润由具体的企业想要获得的报酬决定 因变量是成本 其暗示着一家企业不得不控制自己的成本来满足由其所在行业的产品和资本市场施加的外部约束 20世纪70年代以来 许多处于竞争行业中的企业已经采用了目标成本法的某些因素 如日本丰田汽车 就将目标成本法的各个因素结合在一起 并将其从简单的消减成本的模型提升到利润计划的战略模型 Cooper 1992 在日本的装配行业目标成本法已经相当成熟 后又应用到了加工行业 在美国和欧洲目标成本法在汽车和装配领域有短时间的应用 20世纪后20年 日本和西方的学者开始认真研究这一领域 二 相关概念问题 一 知识进展框架 知识进展框架认为创建新知识的机会能改变一个主题的成熟性 当面对一个新的主题时 研究者往往会集中于开发和研究它的概念框架 基础理论 边界和形成假说 用知识进展框架如何解释目标成本法呢 我们认定任何新的管理实践在其生命周期中都要经历五个阶段 即 1 开发和倡导 2 技术提炼 3 在组织环境中实践 4 与其他流程和方法链接 5 制度化与传播 1 开发和倡导 在开发阶段 着重于描述应用的方法 将其应用到一个例子中 并且证明由于应用了这一方法而获得了利益 2 技术提炼 一种方法一但经历了有用性的初始测试 它就会激起组织外其他团体采用这种方法的兴趣 然而 这种兴趣也会使这种方法面临着详细的考察和研究 会涉及技术方法在不同组织面对特定问题时是否适用 事情往往是这样 支持者可能认为是当然的或者不会深入考虑 从而这种方法会进入技术提炼阶段 3 在组织环境中实践 当越来越多的组织应用这种方法时 就会有很多对应用这种方法的组织结构进行的评价 重点从对技术的研讨转变到对实践的行为和文化含义的研讨 这种应用方法是如何影响行为的 带来什么回报 什么样的文化价值应该强调 它如何支持组织文化 这些问题被推向前沿 4 与其他流程和方法链接 当一种应用方法日趋成熟 它便成为组织流程和工具箱中的一部分 这就提出了一个问题 即其如何与组织中已有的流程和工具相匹配 这个研究将重点转移到与其他的流程和工具可能存在的冲突与支持上 5 制度化与传播 当管理应用方法嵌入组织结构时它们呈现出自己特有的生命 所谓的在社会交互作用的系统中产生和再生的结构或方法 再生的过程就是使这种方法合法化的过程 目的就是使其形成一种固定程序 当这种固定程序在应用时 便会产生支持行为和真实行为之间的距离 生命周期方法隐含着一个按年代顺序排列的顺序 但是我们没有必要使他成为按时间顺序排列的代表 我们希望生命周期与综述性论文的研究方法相协调 可以通过一种新的应用方法的生命周期来展示研究方法的类型和手段的不同 二 分类学 通过研究其他方面 如受众 研究类别和方法补充生命周期方法 三 按知识阶段组织文献综述 一 目标成本法的规范分析与倡导 一 目标成本法的规范分析与倡导 大多数关于目标成本法的理论主要是处理描述和支持目标成本法的使用 这种理论被分为以下三类 对目标成本法应用的描述目标成本法能够提供巨大收益的环境使用目标成本法的好处 日本会计协会 1996 等都认为目标成本法是实现战略利润计划的系统 将目标成本法作为一个连接战略形成 执行和获得利润的桥梁 也是一种全局观点 Ansarietal 2005 认为在战略观点下 价值工程是目标成本法的一部分 但其他学者 Cooper等 认为目标成本法和价值工程是两个相互独立的部分 Bayouh和Reinstein 1997 等作者将目标成本法看成可以消减成本的方法 甚至将全面成本管理 消减成本及成本转移作为目标成本法的三个路径 上述学者都认为目标成本法中的成本消减部分和其价值管理部分是相互对立的 1 什么是目标成本法 2 目标成本法能够提供收益的环境 Ansarietal 1997 Ansarietal 1997 等认为目标成本法对在竞争的环境下和具有较短产品生命周期的企业来说是一个关键系统 Cooper等认为竞争强度 顾客种类 产品特征 产品战略以及供应商战略五个因素影响目标成本法的使用与受益 Hibbetsetal 2003 基于管理者访谈总结出当企业面临激烈的竞争 强势的供给力量和采取产品差异战略的对手时更适合采用目标成本法 也更容易从中获得利益 3 目标成本法的好处 目标成本法倡导性论文的最后一项主题便是案例研究 它证明了目标成本法在企业应用中所取得的成功 日本大发 丰田 日产 电装 松下 佳能 奥林巴斯 日本会计协会 1996 都是目标成本法成功应用和获得积极成果的知名企业 在美国和欧洲也有类似的成功报告和成果 二 目标成本法的技术提炼 在目标成本法的案例中 最早的论文既没有非常精确的适用范围也不存在该方法与现有方法 如预算 成本加成定价等 之间的区别 许多企业认为将预算成本作为 目标成本 将成本加成定价作为 目标成本 不会影响很大 目标成本法的适用范围 CAM 1模型 Ansarietal 1997 第一个全面阐述了目标成本法和其适用范围 CAM 1模型对目标成本法建立了六个原则 它们是 1 价格引导成本 2 关注顾客 3 以产品设计为中心 4 跨职能团队 5 以产品生命周期为导向 6 价值链的纳入 除确定限制范围外 发展的第二阶段也关注实践中的技术提炼 主要存在五个主题 1 关注目标成本法方程中的两个独立变量 价格与报酬率 利润率 一个典型的模型出自Newman和Mckeller 1995 他们认为目标价格与目标成本是相互关联的 通过他们的研究 在决定目标价格时 市场营销确定价格 有必要得到预期的市场份额 这个价格就形成了目标价格 一旦目标价格确定 用其减去目标利润就得到了目标成本 大多数的价格研究都是规范性的研究 没有多少经验性或者分析性的工作来支持这种研讨 一个例外就是分析性研究建立模型确定产品贡献和价格之间的关系 Monden 1995 Tanaka 1995 这项研究利用回归分析来观察在产品性质 如内燃机马力 和市场价格之间是否存在系统联系 另外 价值研究关注的是根据消费者希望将产品按特点分成不同的价格 Tanaka 1995 倡导运用联合分析法根据特定顾客的支持意愿来确定不同层次产品的价格 这也是与目标成本法的设计相一致的 2 处理目标成本方程之外的成本 这需要检验目标报酬率和获得目标成本的途径 关于目标报酬率的研究很少 Ansarietal 1997 倡导利用销售收益率来建立目标利润 Woodlock 1999 讨论如何确定应用什么样的行动来获得目标成本 这是因为采用的行动不同对目标成本的影响也不同 3 处理如何获得和解释消费者特性并将其转换成产品功能权重 该主题的研究和规范分析文献主要来自日本 这些文献提供了建立市场研究技术如利用Likert计量法的联合分析和权衡分析来建立相对重要的消费者的不同特性的模型 还有部分讨论是关于如何获取专业工程师判断的艺术 Martyniuk和Zablocka 1998 介绍一种数学模型 可以计算一件完整产品功能的较高水平的成本 然而 工程师或者产品设计者如何将顾客确定的重要性分摊到各个组成部分中 仍需很高的判断艺术 如将汽车安全性比重分配到刹车 安全带等 4 处理将供应商包含在目标成本法的问题 在目标成本法文献中一个普遍认同的观点是将供应商纳入成本降低管理中是实现目标成本法的关键 相关日文文献描述了在参观完日本和欧洲企业后的结果 他们发现 关键供应商早在产品设计阶段已参与其中 供应商被看成合作伙伴 而且与其保持公开坦诚的关系共享成本和利润等相关数据 5 关于开发目标成本法的财务标准和成本估计模型 日文文献讨论了作为成本估计最主要工具的成本表 Monden 195 Tanaka 1995 的使用 英文文献从理解成本动因分析的角度主要关注作业成本法的使用 三 目标成本法在组织环境中的实践 当一种实践成熟 研究重点就会转移为在组织环境中实践 研究主题阐述了在主要组织中实践的行为和文化影响 相对于成熟理论如预算相比 关于如何适应目标成本法对文化价值的改变的研究很少 也很少有关于什么行为或文化价值会支持目标成本法的研究 大多数这样的争论都来自企业实践的报告或者对目标成本法的补充 四 目标成本法与已有流程和方法的链接 Booth 1995 Hales 1995 及Staley 1995 就发现了目标成本法和质量管理方法存在内在联系 Ansarietal 1997 首次详细阐述了目标成本法的流程和其应用时所要使用的方法 Ansarietal 2005 列举了一系列的方法 这些方法有助于目标成本法更好地发挥作用 最主要的的流程有消费者需求分析 目标成本分析 成本估计模型 成本权衡分析和目标成本情况追踪 四 目标成本法与已有流程和方法的链接 目标成本法是由汽车装配行业创造的 在该行业中供应商配件成本占总成本的很大比例 目标成本法中供应商参与的流程便成为最主要的兴趣点 Ellram 2000 认为供应链管理在目标成本法中起着重要作用 尤其在零配件的目标成本法的初始创立阶段 除此外 还有学者认为其他流程和方法也与目标成本法相联系 如因果分析法 ABC法 五 目标成本法的传播与制度化 英文文献研究主要阐述行业性应用 Brausch 1994 和Hergeth 2002 调查了目标成本法在纺织行业的应用 此外 在健康卫生行业 建筑行业 造纸行业 科技企业等也有推广 四 按分类变量组织文献综述 一 受众 二 研究类别 三 研究方法 五 未来研究的领域 一 目标成本法的规范分析与倡导 这一研究领域可能没有很多概念性的空白需要填补 但是如果超越报告问卷结果和单一现场案例分析 就有很多研究机会 如在定义目标成本法时 运用六个原则作为关键区分器使现有目标成本法使用者和宣称已经使用它的组织进行区分 检验这六项原则是否具有判别力 以及是否能够有效区分有效率和无效率的目标成本法应用者是有用的 二 目标成本法的技术提炼 英文文献没有清晰地阐明当一种新产品开发和引入市场 其价格是按一种商品生命周期内的平均价格还是时间流逝而不会变化 日文文献认为当一种新的产品被引进时目标价格应改变 那种方法更好呢 当一种产品是系列产品的一部分 应如何确定系列产品中不同产品的价格呢 二 目标成本法的技术提炼 确定目标回报率时 我们通常采用的是销售收益率 那么采用ROA或者某些经济价值变量 包括资本成本 是否比销售收益率更好 如果资本成本包括在预期的回报率 那么对这种成本的分配是应当平均还是根据风险不同而有所差异呢 二 目标成本法的技术提炼 什么样的风险管理战略最适应市场变化或技术变化 纵观产品发展的全部阶段 何时目标应相对稳定 何时