企业所得税税前扣除项目及其标准

企业所得税税前扣除项目及其标准 工资 薪金支出 无限额 但要求 合理 政策依据 实施条例 第 34 条 企业发生的合理的工资 薪 金支出 准予扣除 国税函 2009 3 号 国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题的通知 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理 机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则 掌握 1 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 2 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 3 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 4 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣 代缴个人所得税义务 5 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目 的 两个税收优惠 企业安置残疾人员所支付工资费用的 加计扣除 即在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上 再按其工资的 100 加计扣除 使用下岗职工的 可按年人 均 4000 元依次扣除营业税 城建税 教育附加 企业所得 税 冀地税函 2009 9 号 河北地方税务局关于关于企业 所得税若干业务问题的通知 规定 对于已提取未发放的 工资和奖金 欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的 准 予做为当年工资进行扣除 超过汇算清缴期限的 按下年 实发工资进行税务处理 例 某酒店 10 月份向职工发放下列支出 1 基本工资 2 提成工资 3 奖金 4 加班补贴 5 生 活困难补助 6 五险一金 7 工作服冬装 8 交通补贴 9 通讯补贴 10 取暖补贴 11 工伤医疗费 12 旅 游费 13 差旅费补贴 14 员工会餐支出 15 过节费 16 发放月饼食用油等过节福利 请指出 哪些属于税法上的计算福利费的基数 工资总额 内容 哪些属于税法上的福利费支出内容 哪些属于计征 个人所得税的项目 答案 工资总额包括 1 2 3 4 福利费包括 5 8 9 10 11 14 其余不得列在福利费中进行税 前扣除 应征个税项目 除 6 7 13 14 外的所有 项目 注意有允许限额扣除项目 工资中常见的涉税问题 1 工资表中签名不全 有未签领工资 2 一人代领多人工资手续不全 无法说明正当理由和充 足证据 3 虚列人员工资或重复发放 4 未足额代扣个人所得税 检查工资是否多列或虚列的主要方法 调取职工花名册 劳动合同 考勤表与工资表核对 查有无虚列人员 抽取 部分职工询问工资发放情况 核实发放金额是否真实 有 无多列或少列 对一人代领多人工资要求提供充足证据 检查中涉及科目 应付工资 应付福利费 或应付职工薪 酬 管理费用 营业成本 其他应付款 2 职工福利费 工会经费 职工教育经费 按工资总额的 14 2 2 5 内据实扣除 扣除原则 企业发生的职工福利费 工会经费 职工 教育经费按标准扣除 未超过标准的按实际数扣除 超过 标准的只能按标准扣除 政策依据 1 实施条例 40 条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分准予扣除 注意 这里的工资总额和职工福利费是指税法意义上的工 资和福利费 与会计上的计量有很多差异 其内容由国税 函 2009 3 号规定 一 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定 实际发放的工资薪金总和 具体内容为 基本工资 工龄 工资 职务工资 各种补贴津贴 奖金 年终加薪 劳动 分红 加班工资 其他与任职有关的支出 不包括企业的 职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社 会保险费和住房公积金 二 企业职工福利费 包括以下内容 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门 所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴 室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的 设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪 金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各 项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地 就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养 直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工 困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 2009 年省地税局又加入 通讯补贴 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补 助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 冀地税发 2009 48 号 河北省地方税务局关于企业 所得税若干业务问题的通知 企业发放的通讯补贴应计 入职工福利费 按规定比例在税前扣除 注 以上各项费用在企业所得税中无限额 均按实际发生 额列入职工福利费 在不超过工资总额的 14 以内税前扣 除 凡税法中未列举项目不得在福利费中列支 如过节费 职工旅游费 逢年过节发放的实物福利等 在税法未明确 前不得税前扣除 补充资料 以上福利费如何征个人所得税 一 防暑降温费 交通补贴 通讯补贴 取暖费超标准 部分征收个税 冀地税发 2009 46 号 河北省地方税务局关于个人 所得税若干业务问题的通知 规定 1 各单位向职工个人发放的交通补贴 包括报销 现金 等形式 按交通补贴全的 30 作为个人收入并入当月工资 薪金所得征收个人所得税 2 各级行政事业单位按照当地政府 县以上 规定标准 向职工个人发放的通讯补贴 包括报销 现金等形式 暂 免征收个人所得税 超过标准部分并入当月工资薪金所得 计算征收个人所得税 各类企业单位 参照当地行政事业 单位标准执行 但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高 不得超过每人每月 500 元 在标准内据实扣除 超过当地 政府规定的标准或超过每人每月 500 元最高限额的 并入 当月工资薪金所得计算征收个人所得税 当地政府未规定 具体标准的 按通讯补贴 包括报销 现金等形式 全额 的 20 并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税 石家 庄市目前还未规定具体标准 3 各单位按照当地政府 县以上 规定标准向职工个人 发放的防暑降温费暂免征收个人所得税 超过当地政府规 定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税 石家庄市目前还未规定具体标准 4 各单位按照当地政府 县以上 规定的劳动保护标准 发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税 超过规 定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税 当地 政府未规定标准的 发放实物的暂免征收个人所得税 发 放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税 石 家庄市目前还未规定具体标准 5 冀地税函 2008 236 号 河北地方税务局关于 关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知规定 各类企 业职工取得的取暖补贴按以下原则执行 1 当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的 按 政府规定执行 没有具体标准的可参照当地政府对行政事 业单位的取暖补贴标准执行 但企业职工取得取暖补贴的 标准最高不得超过 3500 元 在标准内据实扣除 2 企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过 3500 元 最高限额的取暖补贴 分摊到取暖期所属月份计征个人所 得税 对取暖补贴仍然实行 暗补 的企业或企业职工不需要负 担取暖费的 企业职工取得的取暖补贴收入应在发放月并 入其当月的工资薪金收入计征个人所得税 二 以下 福利 不计税 企业职工因公外地就医费用 应提供当地正规医院的 医疗费用凭证 急诊证明材料等 暂未实行医疗统筹企业 职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 职工疗养费 用 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐 支出 符合国家有关财务规定的供暖费补贴 防暑降温费 等 企业职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院 集体宿舍等集体福利部门设备 设施的折旧 维 修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金 社会 保险费 住房公积金 劳务费等 企业职工困难补助 或者企业统筹建立和管理的专门 用于帮助 救济困难职工的基金支出 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离 退休人员其他统筹外费用 丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 独生子女费 探亲假路费以及其他符合规定的费用 2 实施条例 41 条 企业拨缴的工会经费 不超过工资 薪金总额 2 的部分准予扣除 3 实施条例 42 条 除国务院财政 税务主管部门另有 规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金 总额 2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年 度扣除 职工福利费中易出现的涉税问题 1 列支不属于福利费 的项目 2 超限额部分未代扣代缴个税 3 使用白 条等不合法票据 3 社会保险费与商业保险 按标准扣除 1 企业依照国务 院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职 工缴纳的 五险一金 即基本养老保险费 基本医疗保险 费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保 险费和住房公积金 准予扣除 2 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范 围和标准内 准予扣除 3 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费和符合国务院财政 税务主管部门规定可以 扣除的商业保险费准予扣除 说明 特殊工种人身保险是 法律法规强制缴纳的 是有强制性规定的保险 企业自愿 为职工投保的人向安全保险不得税前扣除 特种作业人员 是指电工 起重工 锅炉工 压力容器操作工 焊工 建 筑登高作业人员 机动车驾驶员 瓦斯检验人员 爆破作 业人员等 4 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准 予扣除 提示 关于纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险和 补充医疗保险的扣除问题 按现行税收政策规定 纳税人向社保机构 医保机构 缴纳的补充养老保险 补充医疗保险在其职工工资总额 4 以内的部分允许扣除 但纳税人向商业保险机构缴纳的补 充养老保险 补充医疗保险在计税时不得扣除 参考资料 五险一金的缴付比例 基本养老保险费 单位 20 个人 8 基本医疗保险费 单位 8 个人 2 失业保险费 单位 2 个人 1 工伤保险费 单位 1 生育保险费 单位 0 8 住房公 积金 单位 11 个人 7 补充养老保险 不超过 4 补充资料 企业年金的个人所得税计算 国税函 2009 694 号 关于企业年金个人所得税征收管 理有关问题的通知 1 企业缴付的补充养老保险即企业年金 其个人缴费部 分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税时扣除 企业缴费在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并 由企业在缴费时代扣代缴 2 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税 时不得还原至所属月份 均作为一个月的工资 薪金 不 扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个人所得税 3 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的 税务机关将 限期责令企业按以下方法计算扣缴税款 以每年度未扣缴 企业缴费部分为应纳税所得额 以当年每个职工月平均工 资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率 汇总计算 各年度应扣缴税款 以企业每个月为员工年金账户缴费 400 元为例 如果每个 月缴费 就可以按 5 的税率计算 年纳税额为 400 12 5 240 元 如果按季度缴费 年纳税额为 400 3 10 25 4 380 元 如果按半年缴纳企业 缴费 年纳税额为 400 6 15 125 2 470 元 如果按年度缴纳企业缴费 年纳税额 400 12 15 125 595 元 上述企业年金仅适用向社保机构缴纳的补充养老保险 向 商业保险机构交纳的补充养老保险要全额并入职工当月工 资计算个税 注 社保费的个人缴费部分计算个人所得税时允许扣除 利息费用 限额扣除 扣除原则 企业在生产 经营活动中发生的利息费用 按 下列规定扣除 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企 业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准 发行债券的利息支出可据实扣除 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超 过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据 实扣除 超过部分不许扣除 第一种情况 个人贷款 企业使用发生利息的扣除问题 冀地税函 2006 244 号 对个人将自己的资产做抵押向金融机构贷款 企业使 用 个人与企业之间必须有相关的协议 发生的利息 在 确认该项贷款直接划入企业银行账户 利息支出由企业账 户划出后 允许企业在计征所得税时扣除 第二种情况 企业向股东或其他有关联关系的自然人借款 的利息支出 按财税 2008 121 号计算扣除 国税函 2009 777 号 即 纳税调增金额 超过一般贷款利率的利息支出 不允许 扣除的债资比例超过标准比例的利息支出 例 甲公司所 有者权益为 3000 万元 向股东借款 2000 万元 利率 8 当年支付利息 160 万元 银行一般贷款利率为 6 则超过 一般贷款利率的利息支出 2000 8 6 40 万元 债资 比例 2000 3000 2 未超过标准比例 2 倍 纳税调增金额 为 40 万元 第三种情况 企业向其他内部职工或其他个人借款的利息 支出 同时符合 2 个条件的 按不超过银行同期同类贷款 利率计算扣除 1 借贷真实合法 有效 且不具有非法 集资目的或其他违法行为 2 签订了借款合同 国税 函 2009 777 号 第四种情况 由集团公司统贷统还的 凡能提供集团公司 贷款合同和利息计算分配表的 支付给集团公司的利息可 税前扣除 第二 三两种情况下的利息支出 税务机关均要求提供借 款合同和利息支付合法票据 非金融企业或个人需到税务 机关代开发票 方允许限额扣除 同时应按股息 利息 红利所得全额代扣个人所得税 业务招待费 按营业收入的 5 和实际发生额的 60 双 限额扣除 政策依据 实施条例 第 43 条 企业发生的与生产经营活动有 关的业务招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但最高不 得超过当年销售 营业 收入的 5 国税函 2009 202 号 国家税务总局关于企业所得税 执行中若干税务处理问题的通知 企业在计算业务招待 费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营 业 收入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销 售 营业 收入额 例 某工业企业 2009 年度实际发生的业务招待费 50 万 元 当年实现的营业收入为 4000 万元 则该企业当年在企 业所得税前扣除的招待费为 万元 答案 20 万元 注意计算步骤 1 确认实际发生数 50 万元 2 计算招待费第一限额 50 60 30 万元 3 计算招待费第二限额 4000 5 20 万元 4 确认准予税前扣除数 20 万元 5 确认纳税调增数 50 20 30 万元 广告费和 业务宣传费 按营业收入的 15 限额扣除 可结转下年 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除 国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣除 超过部分 准予结 转以后纳税年度扣除 例 某酒店 2009 年度餐饮收入 500 万元 其他业务 收入 100 万元 营业外收入 60 万元 该年度支付广告费 80 万元 业务宣传费为 50 万元 则该企业准予在税前扣除的 费用 万元 答案 90 万元 注意计算步骤 1 确认实际发生数 80 50 130 万元 2 计算广告宣传费限额 500 100 15 90 万元 3 确认准予税前扣除数 90 万元 4 确认纳税调增数 130 90 40 万元 注意 企业 在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额 时 其营业收入额应包括 实施条例 第二十五条规定的 视同销售营业额 即计算基数为 主营业务收入 其他业务 收入 视同销售收入 租赁费 均匀扣除 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租 赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧 费用 分期扣除 8 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出 有发票 无限额 准予扣除 9 汽修费 会议费 差旅费的扣除 1 我省关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题 冀地税函 2006 244 号 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车 企业 与个人之间有租赁合同或协议的 企业按租赁合同或协议 支付的租赁费允许扣除 如果在租赁合同或协议中约定修 车费由企业负担的 对个人发生的修车费允许在计征企业 所得税时扣除 冀地税函 2009 9 号又予以明确 企业借用个人的车辆 企业与个人之间必须签定租赁协议 如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费 修车费由企业 负担的 则相关的汽油费 修车费支出可以在税前扣除 2 关于会议费的扣除问题 冀地税函 2006 244 号 对纳税人年度内发生的会议费 同时具备以下条件的 在计征企业所得税时准予扣除 一 会议名称 时间 地点 目的及参加会议人员 花名册 二 会议材料 会议议程 讨论专件 领导讲话 三 会议召开地酒店 饭店 招待处 出具的服务 业专用发票 企业不能提供上述资料的 其发生的会议费一律不得 扣除 3 关于差旅费补贴的扣除问题 冀地税发 2009 48 号 纳税人支付的差旅费补贴 同时符合下列条件的 准予扣 除 一 有严格的内部财务管理制度 二 有明确的差旅费补贴标准 三 有合法有效凭证 包括企业内部票据 差旅费补贴标准 地税函 2008 80 号 一 伙食补助费 一 省内出差 在途期间的伙食补助费为每人每天 50 元 工作期间不再发放伙食补助 二 省外出差 在途期间的伙食补助为每人每天 50 元 工作期间能够出具有效凭证的按文件规定标准执行 没有 有效凭证的按每人每天 25 元补助 二 公杂费 一 出差人员持有效凭证的 省内出差 在途期间按每 人每天 30 元补助 工作期间按每人每天 15 元补助 省外 出差 无论在途和工作期间 均按每人每天 30 元补助 二 出差人员无有效凭证的 出差期间按每人每天 15 元 补助 三 参加学习和培训期间的差旅费 一 公杂费在外地学 习 进修 培训期间的个人公杂费由所在单位按每人每天 5 元定额包干发给 二 伙食补助费学习 进修 培训期 间主办单位不负担费用的 持有效凭证的 按出差人员补 助标准上限据实核领伙食补助费 无有效凭证的 按每人 每天 20 元定额补助 本补充规定自 2008 年 3 月 1 日起实行 河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知 冀地税函 1996 222 号 规定 单位对个人实行差旅费包 干办法 个人取得的差旅费包干收入 在计征个人所得税 时 总原则是按合法的差旅费凭证据实扣除 不能提供凭征 的按包干收入的 20 40 扣除 具体标准由主管税务机 关确定 10 固定资产折旧 无论企业何时购置的固定资产 其固定资产标准 折 旧年限 预计净残值均可按新的企业所得税法有关规定执 行 但应做好相应的纳税调整 A 折旧范围 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 B 残值 企业 应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产 的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变 更 C 固定资产折旧的最低年限 除国务院财政 税务 主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营 活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火 车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 D 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除 1 固定资产修理费和装修费 企业发生的固定资产修理费用一般可直接税前扣除 但下 列支出要作为长期待摊费用按照规定摊销 不得直接扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 指 改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2 租入 固定资产的改建支出 含装修费 租入固定资产的改 建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 3 固定资产的大修理支出 含装修费 A 大修理 支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 B 企业所 得税法所指固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条 件的支出 修理支出达到取得固定资产时的计税基 础 50 以上 修理后固定资产的使用年限延长 2 年 以上 12 捐赠支出 会计利润的 12 限额扣除 企业 发生的非公益性捐赠支出 指直接捐赠 一律不得扣除 企业发生的公益性捐赠支出 有捐赠收据 不超过 年度利润总额 指会计利润 12 的部分 准予扣除 例 某企业 2009 年度实现会计利润总额 40 万元 经 审查 当年 营业外支出 账户中列支了通过当地民政部 门向地震灾