小额信贷公司风险模型

小小额额信信贷贷行行业业税税收收风风险险 模模型型 第一篇第一篇 行业介绍行业介绍 1 1 1 1 行业概况行业概况 1 1 11 1 1 行业定义 行业定义 小额贷款公司是由自然人 企业法人与其社会组织投资设立 不吸收 公众存款 经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司 与银行 相比 小额贷款公司更为便捷 迅速 适合中小企业 个体工商户的资 金需求 与民间借贷相比 小额贷款更加规范 贷款利息可双方协商 它一般可用于满足农民种植 饲养 创业 上学 盖房等不同方面的需 求 不同的公司具有不同的理念 有些公司侧重于农民种植 饲养 包 括种植粮食 蔬菜 药材 养鸡 养兔 养猪等 有些公司侧重于农民 自主创业 如开小零售店或办小型企业等 有些公司则侧重于无风险项 目投资 如置办婚宴或满月酒之类 等其收礼时收回贷款 这些项目由 于链条短 所以风险微乎其微 小额贷款公司由于具有手续简便 担保 灵活 办事效率较高等优点 受到了很多有资金需求人士的青睐 1 21 2 行业行业特点特点 1 2 1 小额贷款公司是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产 权 以全部财产对其债务承担民事责任 小额贷款公司股东依法享有资 产收益 参与重大决策和选择管理者等权利 以其认缴的出资额或认购 的股份为限对公司承担责任 1 2 2 小额贷款公司应遵守国家法律 行政法规 执行国家金融方针 和政策 执行金融企业财务准则和会计制度 依法接受各级政府及相关 部门的监督管理 1 2 3 小额贷款公司应执行国家金融方针和政策 在法律 法规规定 的范围内开展业务 自主经营 自负盈亏 自我约束 自担风险 其合 法的经营活动受法律保护 不受任何单位和个人的干涉 1 31 3 经营特点经营特点 1 3 1 小额贷款公司能发放贷款 但不能吸收存款 小额贷款公司不 能吸收农民存款是其同银行的本质区别 银行的基本业务包括资产 负 债及中间业务三大类 其基本资金来源依靠的是公众存款 而小额贷款 公司则缺少这种优势 在中国银监会和中国人民银行发布的 指导意见 中规定 小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金 捐赠资 金 以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金 在法律 法规规 定的范围内 小额贷款公司从银行业金融机构获得融入资金的余额 不 得超过资本净额的 50 从以上规定可以看出 小额贷款公司的基本业 务只有资产业务 它的资产是来源于股东缴纳 捐赠 银行业金融机构 的融资 它的收入是贷款利息 没有负债 当然也不存在支付利息的负 担 1 3 2 小额贷款公司放贷金额小 根据 指导意见 规定 小额贷款 公司 的注册资本来源全部为实收货币资本 由出资人或发起人一次足额 缴纳 由于小额贷款公司不能吸收公众存款 只能拿已有资本金放贷 而这些资金又非常有限 所以贷款额度不能太大 只能支持一些小额贷 款业务 1 3 3 小额贷款公司贷款质量高 小额贷款公司贷款质量之所以高 其一是由于小额贷款公司贷出资金几乎全部出于自身拥有 所以其对贷 款项目的审查就更为谨慎 其二是由于小额贷款公司是私人经营 主要 在当地放款 对借款人及用途能充分的了解 所以对风险控制又有一定 好处 而数据也显示 截至目前为止还未发现有不良贷款情况出现 1 3 4 小额贷款公司的好项目少 由于小额贷款公司是面向农户和微 型企业提供信贷服务 而这些服务对象一定是农村信用社不愿意贷的 否则大银行 小银行一定早就捷足先登了 而真正具有好项目的 富人 也不会仅仅将视线停留在小额贷款公司上 所以 相对于金融机构而言 小额贷款公司要找到很好前景的贷款项目并不十分容易 它们的项目质 量普遍比银行要差些 1 3 5 小额贷款利率较高 由于不能吸收外部的存款 只能用自己的 钱去放贷 而且 小额贷款公司面临的好项目又比较少 正是这两点原 因使其不得不制定较高的利率 指导意见 规定 小额贷款公司按照市 场化原则进行经营 贷款利率上限放开 这表明 小额贷款公司利率不 论从公司的资金条件 还是从国家规定来说 都要求其比银行利率要高 些 1 3 6 小额贷款公司贷款手续简便 担保条件相对较低 小额贷款公 司 的贷款过程简单 一般只要借款人持有身份证 并有持续稳定收入的 家庭成员或信誉良好的人员做担保 或者用自己的房产作为抵押即可进 行 在填写借款申请书 小额贷款公司派人对借款人的人品 信誉 还 款能力 经营能力以及项目的可行性等方面进行简单考察后 就可决定 是否贷给其款项 所用时间较短 一般只需半天 多则二到三天 1 4 1 4 我市小贷公司发展状况我市小贷公司发展状况 1 4 1 我市 2009 年成立第一家小额贷款公司 随后到 2000 年 2011 年陆续批准成立若干家 目前共有小贷公司 10 户 贷款规模由 10 年底的 2184 万元增加到 2012 年底 2 16 亿元 增长了近 10 倍 注册资 金也由最初的 3000 万元发现到 2012 年底的 3 92 亿元 增长了 13 倍 收入由 10 年 90 万元增加到 12 年 3640 万元 无论从规模还是效益方面 都取得了很好的成效 小额贷款公司在支持中小企业融资及个人创业方 面发挥着不可替代的作用 1 4 2 各项经营指标 截止 2013 年 1 季度小贷公司经营指标如下 金额 万元 小贷行业2010 年2011 年2012 年2013 年 1 季度 户数1111111 贷款收入94 93979 093641 551266 04 利润总额2254 292429 15692 57 应缴税金15 86187 24710 64258 02 平均贷款额2183 579736 8419347 6921648 6 实收资本3000287003070039200 1 4 3 1 4 3 担保及典当行业共 8 户 正常经营只有市政府投资成立的商 洛市中小企业担保公司 属国有性质 注册资金 1 亿元 现已与中 农 中 建等国有银行达成协作议向 可为企业向银行提供担保事项 目前 年提供担保贷款金额 3 2 亿元 年收担保费额 520 万元 实现税金 30 4 万元 其余 7 户提保公司因未能与国有银行达成担保协议 暂时处于非 正常状态 无经营业务 1 4 41 4 4 村镇银行 1 户 即洛南县阳光村镇银行 注册资金 1000 万 元 年平均贷款额 3271 万元 利息收入 295 5 万元 实现税金 21 26 万 元 第二篇第二篇 政策政策应应用用 2 2 行业适应的税收政策行业适应的税收政策 2 12 1 营业税 营业税 营业税政策 规定 不论金融机构还是其他单位 只要是发生将资金贷与他人使用的行为 均应视为发生贷款行为 因此 小贷公司和村镇银行应按 金融保险业 税目征收营业税 税率为 5 纳税期限 1 个月或者 1 个季度 对从事担保业务取的担保费收入 属于 提供劳务取的的收入 因此对其应按 其他服务业 征收营业税 税率 为 5 注意 根据 财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策 的通知 财税 2010 4 号 规定 1 自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日 金融机构农户小额贷款的利息收入 免征营业税 金融机构农 户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时 按 90 计入收入总额 2 自 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 对农村信用社 村镇银 行 农村资金互助社 由银行业机构全资发起设立的贷款公司 法人机 构所在地在县 含县级市 区 旗 及县以下地区的农村合作银行和农 村商业银行的金融保险业收入减按 3 的税率征收营业税 3 本通知所 称由银行业机构全资发起设立的贷款公司 是指经中国银行业监督管理 委员会依据有关法律 法规批准 由境内商业银行或农村合作银行在农 村地区设立的专门为县域农民 农业和农村经济发展提供贷款服务的非 银行业金融机构 本条优惠不适用于现阶段的小额贷款公司 2 2 2 2 城建税及教育费附加 城建税及教育费附加 缴纳营业税的同时要缴纳城市维护建设 税 教育费附加和地方教育费附加 城市维护建设税及教育费附加 地 方教育费附加是对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 就其实 际缴纳的税额为计算依据的一种附加税 具体到小额贷款公司和村镇银 行来说 就是以营业税为基数 乘以城建税 城市 7 县城 5 及教育 费附加 3 地方教育费附加 2 的税率 就可以计算出应纳税款 2 3 2 3 企业所得税 企业所得税 企业所得税法 及实施条例规定 中华人民共和 国境内 企业和其他取得收入的组织依照本法的规定 就其年度应纳税 所得额缴纳企业所得税 适用税率 25 另外 如果所设公司符合条件的 小型微利企业 可减按 20 的税率缴纳企业所得税 纳税期限按年计征 分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 自年度终了之日起 5 个月内 向 税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退 税款 企业所得税实行查账征收和核定征收 小额贷款公司不可以申请核 定征收企业所得税 国税发 2008 30 号文件第三条第二款所称 特定纳 税人 包括以下类型的企业 小额贷款公司 保险公司 担保公司 典 当公司等金融企业 因此 小额贷款公司只能采用查帐征收 按季申报 预缴企业所得税 个人所得税 2 4 2 4 个人所得税 个人所得税 工资薪金所得 按职工月收入扣附 3500 元及五险 一金的金额 适用 3 45 的累进税率计算 对于股东取得的税后利润 按 利息 股息 红利所得 适用 20 的税率征收个人所得税 2 5 2 5 印花税 印花税 印花税 暂行条例规定 贴花的借款合同 是指银行 及其他金融组织与借款人订立的借款合同 按借款金额万分之零点五贴 花 2 6 2 6 其他税种 其他税种 除上述主体税种外 还可能涉及房产税 土地使用 税 水利建设基金等 第三篇第三篇 管理现状管理现状 3 3 当前税收管理现状当前税收管理现状 3 1 3 1 小额贷款公司税收管理小额贷款公司税收管理 目前小贷公司实行查帐征收 自行申报 的管理模式 主体税种为营业税及附加 企业所得税 个人所得税和印 花税等 营业税 城建税及附加 印花税按月向地税机关进行申报 企 业所得税按季进行预缴申报 年终进行汇算清缴 申报均规范正常 资 料报送也齐全及时 从管理情况看 小额公司至成立以来 业务发展十 分迅猛 其税收贡献也相益倍增 实现税款由 2010 年的 15 86 万元猛增 到 2012 年底的 710 63 万元 税款增长 43 81 倍 年均增长达 1406 超 过目前所有行业的税收增长率 按今年 1 季的数据测算 全年实现税款 可突破千万元 环节增长率达到 45 3 2 3 2 近年来小贷公司税收贡献 近年来小贷公司税收贡献 小贷公司 2010 年 1 月至 2013 年 1 季度实现税款 单位 元 项目2010 年2011 年2012 年 2013 年 1 季 度 营业税47464 72 02 00 01 城建税3322 53 27906 15 72173 55 22738 68 教育费附加1423 93 14486 05 38369 63 12418 18 地方教育费附 加 0 00 9148 89 25579 75 8278 78 水利建设基金759 44 8052 76 36563 59 12278 54 印花税16756 25 50 84242 62 7869 30 个人所得税0 00 9761 14 6819 65 6721 24 企业所得税88838 89 04 55 33 合计 76 46 34 05 3 33 3 担保公司 担保公司 目前成立的有 8 家 规范运营的只有市政府成立的 中小企业担保公司 可为中小企业办理贷款担保手续 其余均只办理了 设立手续 未经银行认可 无法办理担保事项 从管理情况来看 所有 公司都能按期进行申报 但实现税款数字较小 3 43 4 村镇银行 村镇银行 核算规范 能按期申报缴纳贷款收入的营业税及附 加 应用税收政策准确 其所得税在国税管理 第四篇第四篇 评估主要做法评估主要做法 4 14 1 评估概况 评估概况 金融业项目组共初选户数 19 户 其中小额贷款公司 10 户 担保公司 典当行 8 户 村镇银行 1 户 共评估各项税款 613 10 万元 其中 小额 公司评估税款 536 22 万元 担保公司评估税款 66 88 万元 村镇分行评 估税款 10 万元 4 24 2 纳税评估的做法 纳税评估的做法 4 2 1 4 2 1 掌握经营规律 掌握经营规律 全面了解和掌握行业的经营规律 内控制度 核算流程 以便于对单个公司的经营情况进行核实 小贷公司是以发放 贷款为主 每个企业都有严格的风险控制制度 通过其财务和管理人员 了解到 放款和收息是两个关键环节 在放贷环节 经过资信调查 担 保抵押 困此 抓住关键环节 是评估突破的基础 4 2 2 4 2 2 查看财务资料 查看财务资料 通过企业财务报表 申报表 贷款合同等资 料 发现明显的逻辑的错误 分析各个企业的利润率 成本费用率 税 收贡献率等数据 查找出不符合常规的数据 分析原因 进行评估 4 2 3 4 2 3 外部信息印证 外部信息印证 对于企业提供的相关资料 以审计的方法 通过第三方进行事实印证 以确定企业提供资料的真实性 从企业贷款 台帐入手 抽取部分贷款户 进行实际核实 具体核实放贷金额是否真 实 利率如何确定 利息如何收取 确定台帐登记的真实性 从企业客 户中随机抽取客户 了解其贷款情况 再在贷款台帐及企业核算记录中 进行查找 核实其台帐登记的全面性 取得开户银行资金的结余数额 核实其在外放贷数额等 通过外部第三方资料的印证 可以基本掌握企 业的经营情况 4 2 4 4 2 4 综合分析推理 综合分析推理 通过总体了解 内部核查 外部印证 结合 一定的数据公式计算 逻辑推理 全面分析单个纳税户的财务核算情况 税收缴纳情况 税收负担情况和税法遵从情况 查找和发现纳税人在税 法执行中存在的风险点 分析原因 帮助纳税人及时改正 规避税收风 险 第五篇第五篇 涉税难点及常见税收风险点涉税难点及常见税收风险点 5 1 5 1 小贷公司涉税难点是在日常管理过程发现的 影响税收政策执小贷公司涉税难点是在日常管理过程发现的 影响税收政策执 行的因素 主要体现以下几方面 行的因素 主要体现以下几方面 5 1 1 5 1 1 贷款利率确认难 利率是小额贷款公司收入的计量标准 同 时利率存在实际利率和合同利率之别 合同利率只是名义上的 真正的 收入是按照实际利率确认 目前我市小额贷款公司合同利率基本控制在 银行同期贷款利率的四倍之内 都属于法律保护范围 市场是否存在超 过四倍的利率 只有业内人士知晓 毕竟小额贷款公司的钱 贷给谁 贷多少 如何贷 利多少 都是 BOSS 老板 说了算 另外有些小额 贷款公司放贷不完全是其自有资金 有些是通过向银行贷款后再进行放 贷 在 资金链条 的接力下 无形推高了利率标准 企业给税务机关 提供的 只是合同利润 5 1 2 5 1 2 应税时间的确认难 税收规定 金融企业对未逾期贷款利息 收入应按合同规定结息的期限计算利息确认收入计税 对逾期贷款纳税 义务发生的时间 应按取得利息收入权利的当天或会计上确认为利息收 入的当天确认 在实际工作中 有些公司在归还本息时才确认利息收入 造成纳税时间上滞后 此外 对于逾期 90 天的应收未收利息也未按规定 在实际收到时确认收入计税 5 1 3 贷款损失准备的确认 目前对小额贷款公司贷款损失准备是 否准予税前扣除 政策上仍处于模糊状态 2012 年 3 月 30 日 国家税务 总局局长肖捷到中国政府网与网友在线交流时 有网友提问小额贷款公 司的贷款损失准备能否适用财税 2012 5 号文件 肖局长的回答是 小 额贷款公司虽然也从事贷款业务 但国家有关部门还未按照金融机构对 其进行监管 所以 没有将小额贷款公司纳入金融企业范围 适用相应 的税收政策 同时肖局长还说小额贷款公司是否适用金融企业相应的税 收政策 下一步我们将根据国家对小额贷款公司具体监管情况的变化 适时进行合理调整 由于没有明确规定 我市目前在实际操作中也未准 予税前扣除 5 25 2 小贷公司常见税收风险点 小贷公司常见税收风险点 主要分为财务核算类 发票使用类和政策执行类三类风险点 主要分为财务核算类 发票使用类和政策执行类三类风险点 5 2 1 5 2 1 财务核算类风险点 5 2 1 1 5 2 1 1 财务核算不规范 部分企业未能完全执行财务制度的权责 发生制原则 尤其在收入的核算中 存在不按合同约定的收款日期核算 利息 造成收入核算不及时 营业税缴纳滞后 5 2 1 25 2 1 2 前期开办费项目不明晰 金额过大 部分企业在设立初期 的开办费金额大 且项目不清楚 无具体明细 难以界定其真实性 影 响应税所得的计算 5 2 1 3 5 2 1 3 企业的费用列支核算不准确 如招待费的列支 有的企业 在成本或销售费用中列支 或者在差旅费中列支 影响费用归集的准确 性 5 2 1 4 5 2 1 4 企业虚列人员 增加人员费用 减少当期应纳税所得额 5 2 1 5 5 2 1 5 企业列支股东车辆的油料费 保险费 过路费 修理费等 车辆费用 加大费用列支 减少应税所得 5 2 25 2 2 发票使用类 发票使用类 5 2 2 15 2 2 1 发票使用不合法 在计算并收取利息时 企业普遍使用自制 收款收据进行结算 收取利息开具的结息票据 不符合发票管理办法的 规定 属不合法票据 贷款人不得在企业的财务费用中税前列支 5 2 2 2 5 2 2 2 费用支出中发票使用不合规定 有的费用项目不符合企业 实际 有的发票抬头不符 有的以收款收据进行列支 不符合发票管理 办法规定 5 2 3 5 2 3 政策执行类政策执行类 5 2 3 1 5 2 3 1 工资薪金所得税扣缴不到位 个别企业员工月工资收入达 到个人所得税征收标准 未按规定扣缴个人所得税 5 2 3 2 5 2 3 2 职工福利未按规定扣缴个人所得税 个别企业给职工的过 节费 福利费未并入工资扣缴个所得税 5 2 3 3 5 2 3 3 营业税税率执行有误 我市小贷公司目前执行的营业税税 率为 3 由于市政府为其协调 参照执行农村信用社的优惠税率 但根 据其经营的业务性质来看 应当执行 5 的其他服务业营业税税率 税率 执行与政策不符 5 2 3 4 5 2 3 4 贷款合同印花税缴纳不足 部分企业未按规定比例计提并 缴纳贷款合同应纳的印花税额 5 2 3 5 5 2 3 5 企业所得税预缴不及时 企业所得税按季度预缴申报 部 分企业未按季度进行所得税预缴 造成所得税入库不均衡 5 2 1 6 5 2 1 6 费用中超标准列支项目 未按规定自行调整 如招待费 职工培训费超标准列支部分未做纳税调整 5 2 1 7 5 2 1 7 计提的贷款风险准备金未做纳税调整 小贷公司根据贷款 发放量的一定比例提取的贷款风险准备金 由于小货公司在税收管理上 目前不适应金融企业的相关规定 所提供的各项准备金不得税前列支 这项支出较大 企业普遍未做纳税调整 5 2 3 5 2 3 收入确认类收入确认类 5 2 3 1 5 2 3 1 贷款合同利率与事实不符 利率是影响利息收入的关键因 素 而在核查过程中 部分企业的真实利率与提供的合同利率相差较大 提供的合同利率远远小于企业的实际执行利率 影响利息收入的准确核 算 5 2 3 2 5 2 3 2 利息收入以现金形式入帐 不符合财务核算的现金管理规 定 可能造成少收利息情况 5 2 3 3 5 2 3 3 贷款台帐登记不全面 未能总体反映出企业在一定期间内 的贷款发放数量 通过抽查和核对发现 有部分企业实际发放贷款业务 而在提供的台帐中未能反映 影响收入核算的完整性 5 2 3 4 5 2 3 4 部分股东借款未记收利息 在评估中发现 部分股东以种 种理由从企业借取资金 长期使用不计利息 致使收入少计 税金少缴 第六篇第六篇 税收征管建议税收征管建议 6 16 1 通过这次评估 针对发现的税收风险点 应从以下方面加强管 理 不断提高行业管理水平 从而促进行业税法遵从度得到提升 6 1 1 6 1 1 规范财务核算 建立完整标准的财务核算体系 是提供和发 映企业经营情况的基础 也是实施税收管理的前提 要督促企业完善财 务制度 严格按照企业财务准则的规定 进行财务核算 准确反映经营 情况 提供真实财务信息 6 1 2 6 1 2 全面推广应用税务发票 在小贷公司的利息核算中 建议在 全市范围内推广应用网络在线发票 一方面体现服务意识 使贷款人支 出的利息费用 可凭其合法票据在费用中进行列支 同时可以反映出小 贷公司管理的规范性 另一方面 便于对小贷公司的收入进行监控 通 过票据的使用和开具 可以直接掌握其当期的利息收入情况 6 1 3 6 1 3 加强政策宣传和辅导 由于小贷公司从派生到现在期限短 管理人员及财务人员对涉及的相关税收政策了解不够 造成税收政策的 遵从度相对较低 主管税务机关应加强对企业财务及相关人员税收政策 的培训宣传 使其学习掌握并在实际中自觉遵守税收法律法规 6 1 4 6 1 4 加强所得税预缴管理 企业所得税是小额贷款公司缴纳的一 个主要税种 为均衡所得税入库 应要求企业按季度根据经营利润申报 预缴企业所得税 6 1 5 6 1 5 加强外部信息搜集和应用 小贷公司是以放款收息为主要经 营业务的金融企业 其相关信息与贷款企业和政府金融办等主管部门息 息相通 在日常税收巡查中 多关注与小贷公司相关的经济业务 同时 积极与政府主管部门沟通协调 即便可掌握小贷公司的基本经营情况 为纳税评估和税收检查提供信息支持 6 1 6 随时掌握企业经营状况 更新行业税收指标 为日常评估提 供详细参考指标 定期或不定期了解小贷公司贷款数量 行业税利润 贷款利率 税收负担率等情况 及时更新小贷公司的行业税收评估指标 为日常纳税评估提供应用指标 第七篇第七篇 指标及模型指标及模型 7 1 综合反映小贷公司行业税收遵从情况的指标主要有以下几个 以 2012 年度的相关数据进行测算形成行业指标 7 1 1 行业税收负担率 将一个纳税年度内各个企业缴纳的营业税 城建税及附加 印花税 企业所得税等税金汇总 与当年各企业申报的 经营收入进行比较 看缴税总额占收入总额的比重 这是一个综合性指 标 需要与各税种的税负指标结合使用 行业税收负担率 选取样本企业的年实际纳税总额 选取样本企业的 年经营收入 年纳税总额数据来自企业申报表 年经营收入来自企业财 务报表 行业税收负担率 34 67 100 15 51 此指标上下幅动 10 以内 正常 变动率大于 10 的 为异常指标 可能存在少缴税款情况 需要结合税种负担指标进一步进行分析 7 1 2 行业营业税税收负担率 当期样本企业实际缴纳的营业税及 附加与当期经营收入比较 查当期缴纳营业税金与当期经营收入的比重 行业营业税税收负担率 选取样本企业的当期实纳缴纳的营业税 选 取样本企业的年经营收入 年纳税实缴营业税总额数据来自企业申报表 年经营收入来自企业财务报表 行业营业税税收负担率 52 67 3 17 此指标值小于 3 的为异常指标 需要分析检查 是否当期少缴营 业税金及附加 7 1 3 企业所得税税收贡献率 整个纳税年度应缴的企业所得税与 纳税年度企业经营收入的比较 看年度企业所得税在当期收入总额的比 重 企业所得税税收贡献率 选取样本企业的当期实纳缴纳的企业所得税 选取样本企业的年经营收入 年纳税实缴企业所得税数据来自企业申 报表 年经营收入来自企业财务报表 企业所得税税收贡献率 55 67 100 12 14 此指标上下幅动 10 以内 正常 变动率大于 10 的 为异常指标 可能存在少缴企业所得税情况 需要结合行业利润率 成本费用负担率 指标