税收筹划的基本理论和方法

1 税收筹划的基本理论和方法探讨税收筹划的基本理论和方法探讨 在发达国家 纳税人对税务筹划早已耳熟能详 具有完备的理 论体系和丰富的实践经验 而在我国尚处于初级阶段 但不论法人 还是自然人 对税务筹划已越来越关注 下面我从这么几个问题来 分析一下企业税收筹划一些问题 税收对企业有什么影响 企业要 减轻税收税收负担可以采取哪些手段 哪些可行 哪些不可行 比 如说偷税有很多的手段 这个手段是不是在今后能用 结论肯定是 不能用 不能用肯定就有一些筹划的技术和方法 一 税收对企业的影响一 税收对企业的影响 首先简单说一下什么是税收 税收是国家凭借其政治权力 无 偿的参与社会产品的分配 从而获取纳税人创造的一部分利益的行 为 税收是居民不付任何报酬而向居民取得的东西 列宁 税收的特点是强制性 无偿性和固定性 每一个企业对有依法纳税 义务 这是不言而喻的事 但对纳税人而言 税收并非出自纳税人 的自由意志 而带有浓厚的权力强制色彩 特别是从形式上分析 纳税将直接减少纳税人的可支配收入 那么说税收到底对企业有什么影响 作为我们管理人员来说 怎样看税收对企业的影响 我们认为税收对企业的影响应该有这么 几方面 2 第一 税收首先影响企业的营业利润 也就是说它和企业的经 营有关 你的经营行为越突出 你的经营的规模越大 相对来说税 金就越多 第二 税收会影响企业的净利润 营业利润我们从销售额 经 营的规模来看 而净利润就是就所得税来说的 就是得到总利润以 后 还有所得税的问题 它影响企业的净利润 第一就是做了多少 事 我要交多少税 第二是你赚了多少钱 还要交多少税 第三 税收会影响企业的现金流量 很多企业认为最重要的利 润 利润确实不错 但是我个人认为 财富观念认为 对企业最重 要的不一定是利润 一个企业能不能最终的存在和发展 它关键取 决于这个企业有没有现金流量 没有现金 你哪怕企业有利润 我 们敢说你这个企业至少举步维艰 有一个企业家给我打个比方 我 觉得说的很好 他说利润相当于一个企业的胖瘦 你胖一点 瘦一 点 只要健康就好象没有多大的关系 但是现金流量相当于一个企 业的血液 也就是你这个企业没血了 肯定就倒闭了 所以我们认 为现金流量是最重要的 反过来税收对企业现金流量影响是最大的反过来税收对企业现金流量影响是最大的 因为税收都是现金缴纳 没有实物 再就是增值税上 大家都知道 增值税属于流转税 收入确认都是按照权责发生制 只要你有销售 但是没有收回钱就要交税 又是现金交付制 你必须交付钱才有抵 扣 这样企业有非常大的影响 3 最后 税收会影响企业的生存 生存我们从两个问题上说 第 一是盈利性 会降低你的盈利性 第二如果你企业发生税收违法行 为 那么很可能意味着处罚 甚至于个人来说 触犯刑律的话 可 能会被逮起来 所以在管理者来说 我们应该从这么几个地方来考 虑税收问题 从财务报表的角度来说 我们说税收对企业影响的部位在哪里 从财务报表的角度来说 我们说税收对企业影响的部位在哪里 第一 主营业务下面的主营业务税金及附加 第二营业利润里 面 其他业务利润里面有其他营业利润及附加 管理费用里面也会 进入大量的税金 最后在利润总额里面 投资收益会被征税 最后 一点就是企业要有一个所得税的问题 所以大家看 从几个步骤上 来看 从企业经营来说 从企业所得和国家所得分配来说 税收都 有影响 因此我们得出一个结论结论 由于税收使企业利润和现金流量减少 因此企业有减轻税收负担得的需求 虽然我们现在强调依法纳税 那是没有错 但是企业作为利益关系人来说 他还是很想把利益怎 么多一些在企业 少一些交税 毕竟税收是无偿的 那么对于这个 问题 我们站在企业的地位上来说 是可以理解的 那么减轻税收负担有哪些手段 偷税 逃税 抗税 骗税 避那么减轻税收负担有哪些手段 偷税 逃税 抗税 骗税 避 税 纳税筹划 税 纳税筹划 至少前四个听起来很吓人 肯定是你不能去做的 4 后面两个我们是不是可以运作一下 这就是我们税款节省几个基本 的种类 可以这样来想 逃税 抗税 骗税 这些东西我相信大量企业没有 但是大量 企业有偷税的行为 原来有一个说法叫偷漏税 但是现在的税法没 有漏税的概念 只有偷税的概念 偷税企业在现实生活中存在的很 多 现在偷税企业 一般采取什么手法 我们看一下偷税的常见手段 偷税有一个中心的含义 就是作 假 假的东西 税法上关于这个东西 它是说采用编造 伪造 藏 匿 销毁凭证 达到少记收入 不记收入 多记支出的方法就叫偷 税 偷税在法律上来讲 有一个很明显的东西 就是作假 那么企 业里面有哪些作假的办法 第一可能是收入作假 常见的手段有 一是现金不入账 虚减 收入 第二是建立秘密核算账户 现在企业允许除了核算基本的账 户 还可以建立其他的账户 有些企业就建立账户以外的账户 第 三虚开发票 降低销售收入 这是原来企业经常用到的 现在增税 发票很少出现这个问题 现在还有头大尾小的所谓鸳鸯发票 在座 各位至少耳闻一点 第四是建立账外账 搞企业循环 很多人说建 立两套账 一套对外 对税务局 一套自己看 搞这种东西 收入 我们从另外一个账上找 不上税控账 第五以应付款来代替其他的 5 往来 我收到一部分钱不计算成本 放在那里 认为税务机关不认 为那是销售金额 第六虚假销售 就是搞一些假销售 搞假销售 这个问题是这样的 就是说不以压低价格来销售 中间的差价 一 般是关联企业会用的 然后通过其他的方式来补偿 第二是支出作假 虚报人数 增加工资扣减数 无票冲账 白 条无任何票就把费用冲进去 他想法很简单 我今天就冲了 我就 把它放在里面 我就赌你 你不一定抽到这一张 抽到就算事 不 抽就算了 混淆费用与资产购买 企业支出与个人支出混淆 有很 多人说你们平时消费有什么花销交到企业来 第二是购买虚假发票 第三涂改票据 这些行为肯定都是违法行为 重复使用票据 今年 报的账 拿出来又来报账 还是存在侥幸心理 虚假的购买 为了 打到冲减成本的目的 甚至有些为了冲减增值税抵扣 搞虚假购买 然后运作来抵扣税金 还有其他的作假方法 比如说利用税收管理体制的不完善 比 如利用税收体制不完善 来偷税 还有就是利用征管手段进行偷税 收税优惠的利用 有的为残疾人搞停止收税 但是大量的残疾人泛 滥 达到偷税的目的 再就是重复设置机构 达到偷税的目的 第 五频繁设立与注册 有些人就不交税 他估计快查到他 就关掉 再设置一个企业 还有其他的 许许多多的方法 这些做法肯定都 是一些违法的行为 6 现在不少企业对税收存在误区 不清楚税收的规定现在不少企业对税收存在误区 不清楚税收的规定 就是有 哪些优惠条件 他有哪些权利 另外税收到底怎么规定 很多老板 人员连框架都不清楚 轻易相信关于假账的说法 会流传请一个高 级会计师 做假账查不出来 就不用交税了 就我们的实践和经验 来说 没有假账 没有假账什么人没有查不出来 最好的假账是什 么 我认为最好的假账就是不做账 不仅税务人不知道怎么回事 连你都不知道怎么回事 这就行了 除非你不做账 如果你做账 除非不查你 查你不可能查不出来 下面我们说这种方式运用的后果是什么 下面我们说这种方式运用的后果是什么 第一偷税是违法行为 一旦被发现 企业及其主要人员的风险很大 税法上规定 财务主 管 法人代表 具体经办人 这三种人一个都跑不了 大家知道现 在报税的税表 法人代表还有声明 交税是准确无误的 还要签字 盖章 第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾 第二由于企业的偷税行为必然使企业的会计记录产生矛盾 你只要搞了假 你的会计记录一定有问题 一定有矛盾 所以要查 你 那是很简单的事情 那么我们可以看一下什么矛盾 我们至少 在一般企业 只要做了假的企业有三方面的矛盾 第一账实矛盾 第二收支矛盾 第三购销矛盾 这种记录必然有矛盾 你要不信的 话 哪天把账拿出来我帮你查一下 只要有这种矛盾 我就知道 因为这种矛盾是你没办法解决的 因此账实矛盾有库存问题 收支 的矛盾 现金与银行存款的矛盾 最后购销的矛盾 比如说增值税 有时候可能避不了税 偷税必然使帐目混乱 有人把现金放在出纳 那里 以个人名义存款 如果出纳把钱贪污了 企业拿不出证据说 7 明这个钱是你的 你就不敢这么说 而且由于你虚假的失误 就变 成税收和帐目对不清楚 搞久了一定会出现问题 结论企业为偷税结论企业为偷税 支出的成本往往大于税收本身 支出的成本往往大于税收本身 就是你为了节约那点钱 结果可能 造成的损失远远大于你节约的那点钱 所以我们认为偷税是不可取 的 那么减轻税收负担的手段就只有避税和税收筹划了 二 纳税筹划的基本理论二 纳税筹划的基本理论 一 纳税筹划的概念和内涵 何谓纳税筹划 可以说是人言言殊 国际上对纳税筹划概念的 描述也不尽相同 在我国 不同的学者也有不同的看法 首先是称 谓的不同 有 税收筹划 税务筹划 纳税筹划 和 税 收策划 等 税收筹划实质上就是纳税人在依法纳税的前提下 运用税法保 护自身利益的手段 是一种具有法律意识的主动行为 税收筹划 又称为节约企业纳税成本的筹划 一个企业的存在 不可避免地有多种纳税方案可供选择 税收筹划税收筹划是通过在经济活动 中的事先安排和策划 寻找税收法律中的税负下限 以使企业的税 收负担最小的 达到税后财富最大化的目的 那么也就是说我们通 过各种方法来找税收最下限 而不是教大家不交税 不纳税 而是 找到税负最下限 8 税收筹划的内涵有广义与狭义之分 狭义的税收筹划仅指体现 税收政策导向意图的节说 而广义的税收筹划既包括节税也包括避 税 狭义的税收筹划 狭义的税收筹划 仅指节税 是在税法规定的范围内 当存在 着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目标 采取合法的手段 对企业的经营 投资 筹资等经济活动等涉税事 项进行筹划 已达到减轻企业税收负担的合法行为 避税是纳税人在熟知相关税收环境和税收法规的基础上 在不 直接违反税法的前提下 利用税法的漏洞 不完善之处或缺陷 通 过对经营活动 筹资活动 投资活动对涉税事项的精心安排 以达 到规避或减轻税负的行为 是纳税人利用税法本身的漏洞减少税收 负担的选择 这就是专门钻法律的空子 我们叫做灰色区域 这种 灰色区域的意思就是上前一步就违法 退后一步就不违法 节税和税收规避是有区别的 节税是一种顺法意识 合法合德 合法合德 避税的方法就是合法不合德 节税是在税法允许 甚至鼓励的范围避税的方法就是合法不合德 节税是在税法允许 甚至鼓励的范围 内进行的纳税优化选择 符合政府的政策导向意图 与立法的目标内进行的纳税优化选择 符合政府的政策导向意图 与立法的目标 是一致的 而避税则是专门钻法律的空子 利用税法的一些选择性是一致的 而避税则是专门钻法律的空子 利用税法的一些选择性 条款 伸缩性条款和不明确的条款进行避税 条款 伸缩性条款和不明确的条款进行避税 法无明文规定者不法无明文规定者不 为罪为罪 势避税遵循的原则 避税尽管不违法 但不符合政府的政策势避税遵循的原则 避税尽管不违法 但不符合政府的政策 导向意图 与立法的目标背道而驰 导向意图 与立法的目标背道而驰 避税国家要查 查出来以后 国家处理是更正 但是没有处罚 而且 对于税法存在的不足 在 9 今后的税法修订重要弥补 节税完全是在国家在政策方面是鼓励的 特别是在某些方面 另外也有一些交织 有些避免往后退一步就是 筹划 这些事也些能说 有些不能说 二 税收筹划基本特征 第一是合法性 第一是合法性 一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规 前提是在税收政策允许范围之内进行 另一方面这种行为不但不违 反税法而且符合国家的经济导向 第二是超前性 第二是超前性 税收筹划是一种事先设计的行为 往往在经营 活动之前就把税收作为一项重要因素进行考虑 什么样的经济活动 企业就应负担什么样的流转税纳税义务 税收筹划在纳税义务发生税收筹划在纳税义务发生 前 如果你发生在纳税义务发生后 前 如果你发生在纳税义务发生后 这就是偷税 第三是技术性 第三是技术性 税收筹划是很讲究技术 不是说所有人都能做 第四是多变性第四是多变性 各国的税收政策随着其政治 经济形势的变化 不不断发生变化 纳税人应随时关注国家税收法规的变动 及时进 行税收筹划的应变调整 最后是整体性最后是整体性 税收筹划不是靠做假账 而是把业务 部门 项目来重购 使税收最低 而不是做假 三 税收筹划的目的 10 税收筹划的根本目标是使税收负担最小化 税后收益最大化 具 体来说有以下几个方面 第一规范纳税行为 规避涉税风险 恰当履行纳税义务是税收 筹划的基础目标 旨在规避纳税奉献 规避任何法定纳税义务 之外的纳税成本 损失 的发生 避免因涉税而造成的名誉损 失 第二是获取纳税的货币时间价值最大化 通过税收筹划延迟纳 税 相当于从政府区的一笔无息贷款 第三是税负的减少 第四整体经济效益的提高 四 税收筹划的客观环境和条件 四 税收筹划的客观环境和条件 企业减轻税负 实现税后财富最大化的目标可以有多种途径 企 业能否或愿否通过税收筹划方式实现上述目标 还需要一定的客观 环境和条件 1 税收法律制度 健全 合理 规范的税收法律制度 将大大缩小纳税人偷逃税 款等违法行为的空间 从而促使其通过税收筹划寻求自己的税收利 益 11 税收是重要的经济杠杆 不可避免地在其立法中体现国家的政 策意图 往往对不同的行业 不同的经济事项进行区别对待 即在 水法中存在减税 免税 退税的税收优惠政策 因这些税收优惠政 策的存在 无疑对企业进行纳税筹划 节税 提供了客观条件 纳 税人利用税收制度的差异 通过对涉税行为和事项的选择 既减轻 了税收负担 有有效地贯彻了税法的意图 在税收实践中 除了上述税收政策导向性的差异外 税收法律 制度也会存在生身难以克服的各种纰漏 也为纳税人进行税收筹划 避税 提供了可资已用的条件 尽管与税法的立法精神是不一致 的 但可以降低企业的纳税成本 2 税收征管环境 这主要指税收征管人员的专业素质和执业水平 如果征管人员 的整体素质和执业水平较高 能够做到依法治税 依率计征 公平 高效 形成良好的执法环境 纳税人要想获得税收利益 只有通过 税收筹划的方式 一般不会采取偷漏税行为 如果在税收征管中 人制 泛滥 执法弹性空间大 违反税法的行为不能得到应有的 惩罚 在这种执法环境下 纳税人利用最简单 最便捷的方法 当 然是违反税收法规 就能达到少缴税或不交税的目的 而且其成本 风险又低 当然就不会苦心孤诣的去进行税收筹划 12 除此之外 税收的信息化水平 会计信息的质量等都属于征管 环环境的内容 三 税收筹划的基本切入点和基本方法三 税收筹划的基本切入点和基本方法 纳税筹划的方法非常多 可以从不同的角度来总结出各种各样的纳税筹划的方法非常多 可以从不同的角度来总结出各种各样的 方法 从大的方面来说主要有以下几种 方法 从大的方面来说主要有以下几种 第一 从企业的性质选择入手 第一 从企业的性质选择入手 第二 纳税人的身份怎么来选择 第二 纳税人的身份怎么来选择 第三 纳税的税率怎么选最低的 第三 纳税的税率怎么选最低的 第四 怎么样使计税的税基最小 第四 怎么样使计税的税基最小 第五 税收优惠政策有哪些 一定要用到用足 第五 税收优惠政策有哪些 一定要用到用足 第六 税负转嫁 第六 税负转嫁 如果要减少税负 就要从这几方面出发 如果要减少税负 就要从这几方面出发 下面讲一下我们从这五 大点怎么来进行筹划 一 企业设立时的税收筹划 一 企业设立时的税收筹划 设置企业的时候就要想清楚 哪类企业最好 设置企业的时候就要想清楚 哪类企业最好 设立企业时我们 在税收方面怎么考虑 一般有三个问题可以进行考虑 第一个考虑的是内资和外资企业的选择 13 在我们国家来说 通常状况下 目前的税收体系下 应该说内 资企业的税率 税收的优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业 外资企业有大量的税收优惠 利润的两免三减半 再投资退税等等 这些内资企业并不享有 并不普遍享有 因此企业如果有办法 最 好变成合资企业 第二有限责任公司与个体企业的选择 第二有限责任公司与个体企业的选择 有限责任公司与个体企业 包括合伙企业 的税收待遇不一样 有限责任公司是双重征收所得税 第一企业有所得税 另外当企业 给所有者分配的收益 还要征收个人所得税 而个体就有优惠 是 不是企业越大越好 是不是发展越庞大越好 至少从税收的角度来 看不一定最好 案例案例 纳税人甲 乙 丙经营一家商店 年盈利 300 000 元 该商店如 果按合伙企业课征个人所得税 假定甲 乙 丙分配比例相同 应纳 税额为 100 000 35 6750 3 84 750 元 如按公司课征所得 税 税率 33 应纳税额 33 99 000 元 税后利润 201 000 元全 部作为股息分配 甲 乙 丙还要交纳一道个人所得税 67000 35 6750 3 50 100 元 共纳税元 很明显 两者税负 不一致 因此 甲 乙 丙做出了不组织公司 而办合伙企业的决策 14 第三 分支机构的选择 第三 分支机构的选择 设立分支机构时就有税收的考虑 是设立分公司还是子公司呢 子公司的特征 子公司和集团公司事实上是完全独立的公司 他纳 税的时候完全独立 子公司的纳税独立进行 并享有税收优惠 也 就是说如果当地有税收优惠 他就有税收优惠 分公司它又不一样 分公司的特征在哪里 分公司不是独立的纳税人 一般流转税在注 册地交 所得税同总公司汇总缴纳 从这一点就有操作的余地 比 如说总公司有利润 而我新设的分支机构 估计在两年内没有什么 利润的话 这时候我情愿用分公司 分公司的亏损可以拿到总公司 的利润冲抵 反过来如果你总公司亏损 分公司盈利也是这个办法 但是如果两个公司都盈利 但是分公司所在地 或者是高新技术开 发区对新公司有优惠政策 你绝对不能设分公司 这时候一定要选 择子公司来运作 那么这一点 我们管理层设置的时候就要先考虑 清楚 那么它到底是合并纳税划得来 其是大家分别纳税划得来 这一点是非常重要的 案例案例 某集团欲兼并一个年亏损逾百万元的制钉厂 那么 是其作为分 公司注册好 还是作为子公司注册好呢 根据我国企业所得税的有关 规定 分公司实现的盈亏要同母公司并表后计算缴纳所得税 子公司 则应缴纳企业所得税后与集团并表 因此 可以想到 该制钉厂为亏 损企业 注册为分公司 即可抵减母公司的利润 降低母公司 集团 15 的应纳税所得额 而若注册为子公司 则不能抵减集团的利润 从税 收筹划的角度 该制钉厂 应注册为分公司 这是机构设立的特点 大家可以考虑一下内资与外资 一般企 业与个体企业 分公司与子公司 大家设立这两种公司的成本还不 一样 一般分公司成本很低 子公司它的成本比较高 二 纳税人的身份如何选择 纳税人身份的选择 一般人很少想这个问题 总觉得纳税人该 缴多少税就缴多少税 但是增值税中有一个问题 一般纳税人和小 规模纳税人 这有一点财务知识的同志大家都知道 一般纳税人 他是怎么缴增值税的 他是消项税减去进项税 小规模纳税人是商 品流减 4 大家可以思考一个问题 大家认为是一般纳税人划得 来还是小规模纳税人划得来 大家想过这个问题没有 一般纳税人 17 但是他是有进项税的抵扣 而小规模纳税人是 4 6 但 是没有抵扣 案例案例 某纯净水厂所生产的纯净水 每桶成本为 3 8 元 销售价格为 7 4 元 不含税 外购的部分大约为每桶一元钱 年度销售额预计为 80 万桶 那么最后怎么办 如果一般纳税人他是这样算 80 万桶乘以 7 4 1 再乘以 17 缴纳税金 87 04 如果小规模纳税就是 80 万桶乘 以 7 4 乘以 6 缴纳税金 35 52 16 我们应该选择小规模纳税人 这是肯定的 但是问题是 80 万桶 乘以 7 4 为 592 万元 生产企业年度销售额在 生产企业年度销售额在 100100 万以上 商品万以上 商品 销售企业销售企业 180180 万以上 就是认定为一般纳税人 万以上 就是认定为一般纳税人 而不是按小规模纳 税人 那怎么办 我们就有这样一个考虑 第一就是对外联营 就 是和自来水公司合资 一定是认定为小规模纳税人 一定会有这种 优惠 第二是分散筹划 拆细一百万以下 就会享受小规模纳税人 的待遇 第三是变更生产企业的性质 国家规定 如果是个体企业 或者叫做私人企业 事业单位 不经常发生费用的单位 即使规模 达到 100 万 但是仍然适应小规模纳税人 就是如果我改变这个企 业 就变成小规模纳税人 最后是重组企业的业务 压缩生产的规 模 重头戏放在销售那一端 筹划方法筹划方法 第一建立相互独立的销售企业 5 个 也就是说销售点 5 个 由厂 家直接销变为由厂家卖给这个企业 大家看这里面就有一个问题 这 5 个企业除以 592 万 这样就变成小规模纳税企业 第二将原企业直 接销售变成交给销售公司竞销 竞销的价格为 4 元 完成策划以后 生产厂家是这样算 生产厂家它销售 4 元 成本 3 8 元 经销差价就 缩小了 只需交税 只需交税 4 1 80 17 40 8 万元 然后 所有的销售企 业都是可以用小规模纳税人来做 那么大家就可以看到用小规模纳税 人来做只占 6 那么缴纳 35 52 这样节税 10 72 万元 或者大家知 17 道商品流通企业只按 4 这里你又有收益 只需交 23 68 万元 这样 节约 22 56 万元 87 04 40 8 23 69 计算的艺术就是原来生产 生产完我直接卖 产销差就很大 增值税交很多 我们现在的办法就是把生产企业 中间再设置一个 销售企业 然后销售企业和生产企业经销差缩小 让销售企业拿的 东西和卖的东西差额扩大 但是增值税并不扩大 诸如此类的情况 很多 比如说我知道很多高新技术企业 他只有人力成本 他的产 品本身没有进项税 再就是制药 很小几公斤的东西 可以卖出上再就是制药 很小几公斤的东西 可以卖出上 千万的东西 经销差价很大千万的东西 经销差价很大 要交税 我们营销体系的完善性 事 实上完全得以布置很多销售点 把每个销售点 不要算作企业的附 属物 而作为独立的企业来判断 总之大家看案例 小规模纳税人和一般纳税人在这个问题上 事实上我们可以看到中间是可以有选择的 在选择的时候 我们没 有做假 我们没有一个字是假的 但是真的 但是我们确实就避了 税 它重要的思想就体现在 17 和 6 或 4 的差距 怎么来做 但是大 家要注意一点 并不是说一般纳税人的负担一定大于小规模纳税人 里面有一个前提 就是看你进销差多大 如果进销差小 一般纳税 人会划得来 我们有一个公式 如果你企业的毛利润率大于 35 3 或者 23 5 的 话 你应该用小规模纳税人 如果小于 35 3 或者 23 5 的话 你应该 采用一般纳税人 我们刚才的案例增值率是 86 49 6 4 7 4 肯定只 18 能选择小规模纳税人 前面根本不需要算 拿过来一看增值率 86 49 肯定是小规模纳税人 当然我话要说清楚 不是什么地方都 可以这么办 要因地制宜 一个是与时俱进 一个是要因地制宜 企业 状况不一样 不要瞎设计 但是思路是一样的 我们通过生产和销售 比重的变化 来调整我们的税金 除此之外 在纳税人身份的选择上包括你是以增值税纳税人还除此之外 在纳税人身份的选择上包括你是以增值税纳税人还 是营业税纳税人的身份纳税 是营业税纳税人的身份纳税 案例案例 某电脑公司 在专营电脑批发和零售的同时 还对客户提供系统 集成安装服务 税法叫做混合销售 假定该公司某年度混合销售行为 较多 当年销售电脑销售额为 300 万元 购进项目金额为 100 万元 税率为 17 取得安装服务费 234 万元 税率为 5 则有如下的选 择 如果你的货物销售占全部售占全部销销售的售的 50 以上 一律按增 以上 一律按增值值税来算 税来算 不不缴纳营业缴纳营业税 税 这样这样我我们们的增的增值值税就是税就是 300 234 1 17 17 100 17 68 万元 算营业税很简单 应缴的营业税就是 300 1 17 234 5 29 25 万元 按增值税应该缴纳这么多 就是缴纳增值税比营 业增值税多 38 75 万元 19 我们企业应该交什么税 应该交增值税 交增值税我们理解 但是我们运作一下交营业税 如果偏向交营业税的时候 你运作就如果偏向交营业税的时候 你运作就 要考虑一个问题 把你的销售额人为控制在要考虑一个问题 把你的销售额人为控制在 5050 以下 以下 那不是说我 们不做业务吗 不是这样的 我们这里还可以筹划 把增值税的业 务分出去 再成立一个企业 比如说一个比较小的企业 这边的东 西不是自然而然就变成 50 以上 还不影响你的经营 而且分出来 的额度比较小 说不定可以小规模纳税人 6 4 这些就是你要 想 你想不到那就没办法 在营业税里面还是可以筹划的 如果在上述结论选择营业税 则企业应该怎么办呢 主动控制 货物销售额使其比例低于总销售的 50 第二将业务按照原来的业 务分拆 就是拆一部分出来交增值税 很可能应用于小规模纳税人 然后剩下的部分全部去交营业税 这样会节约很多税金 我们说在 身份中认定的办法 我们讲到企业的认定 第二是身份的选择 就 是我们选营业纳税人还是增值税纳税人 增值税纳税人我们选一般 纳税人还是小规模纳税人 三三 尽可能使纳税的税率最低尽可能使纳税的税率最低 依据企业所得税条例及其有关规定 企业的应纳税所得额不同 适用的税率不同 不同地区比如沿海特区与内地适用税率不同 一 般企业与高新技术企业使用的税率也不同 另外 不同的国家使用 的税率也不同 我们可以利用这些税率差异进行筹划 使纳税的税 率最低 20 首先 如果应税所得处在税率的临界点上 可通过筹划适用低首先 如果应税所得处在税率的临界点上 可通过筹划适用低 税率 税率 为了照顾到我国目前存在的大量小型企业 如果它们以 33 的 税率纳税 则税负较重 企业所得税法规定 对年内应纳税所得额 在 10 万元以下的企业 按应纳税所得额的大小 分别以较优惠的税 率征收 即 年应纳税所得额在 3 万至 10 万元 含 10 万元 的按 27 税率征收 年应纳税所得额在 3 万 含 3 万元 以下的按 18 的 税率征收 案例案例 某有限公司是一家制药企业 企业在 2002 年 12 月 20 日概算一 年的所得情况 发现年应纳税所得额为 10 5 万元 适用税率为 33 企业便做出决定 把本应于下年支付的技术服务费 6000 元提前支付 应税所得变成了 9 9 万元 应纳所得税额由 10 5 万元变为 9 9 万元 应纳所得税额为 9 9 33 2 673 万元 这样可节税 0 792 万元 10 5 33 3 465 其次 利用转移定价方法适用低税率其次 利用转移定价方法适用低税率 21 也是企业一般运用的手法 是从国外传过来的 我们先看一个 案例 案例案例 某集团有甲 乙 丙三个分公司 分别设在 A B C 三国 A B C 三国所得税率分别为 40 30 和 10 甲公司专门生产各 种叉车零件 乙公司购进甲公司的零件 100 套经组装出售 若按市场 价格算 甲公司的一套零部件售价为 2 8 万 我们首先看现实的税金 是怎么算 甲公司甲公司销销售售额额减成本 减成本 2 万元 乘以万元 乘以 100 套 乘套 乘 40 它所 它所 在国的所得税率 那么要在国的所得税率 那么要缴纳缴纳 32 万万 乙公司它是 2 8 万买进来 3 6 万 卖出去 100 套 30 24 万元 整个集团总公司是 32 万元加 24 万元 整个是 56 万元万元 但是甲公司他的税率太高了 我们怎么办 我们这样 做 先甲公司零件卖给丙公司 因为丙公司税率只有 10 而且按低 价卖 丙公司再按高价卖给乙 这时候大幅度的利润就减少了 甲公 司以 2 1 卖给丙公司 丙公司以 3 2 万元卖给乙公司 这道题的原来 利润甲公司是最高 现在通过价格的变化 转移到丙公司 丙公司利 润最高 但丙公司税率最低 交税丙公司税率最低 交税 11 1 1 100 10 万元 乙公司万元 乙公司销销 售后交税售后交税 12 0 4 100 30 万元 共交税万元 共交税 27 万元万元 少交税 29 万元 达到我们节省的效果 国际上叫做转移定价法 进行利润的转 移 这是一个方法 我们这里没有违法 第一没有虚假记录 是什 么就是什么 第二我们不涉及到反倾销 我是大于成本卖的 但是 节省了税金 22 利用转移定价法是有条件的 第一两个公司必须有税率差 没 有税率差就没有办法转移 再转移税率都是一样 第二就是两个转 移的单位 它必须是一个利益总体 如果是两个利益总体 也不是 不可以 要复杂一点 大家就要问 在现实当中有没有用 我们国大家就要问 在现实当中有没有用 我们国 家到处是家到处是 3333 我转移 那么我给大家看 至少在现实中三个方面 我转移 那么我给大家看 至少在现实中三个方面 去想办法去做 去想办法去做 第一 交易双方确实存在着税率的差异 比如说第一不同国别 之间的税率差异 我们想办法在外国去 第二国内一般沿海经济开 发区税率有差距 第三一般企业与高新技术企业税率有差异 第四 一般企业属于税收优惠中的企业有差距 那么只要很好利用这四项 差距 事实上可以寻找税率差异的地区进行转移定价 还可以两个企业之间的差异 财务状况的差异来运作 我们可 以这样来看 某公司 2000 年预计总利润额为 321 万元 其有一个关 联公司账面亏损 50 万元 为了降低税负 如果通过转让定价的方法 将甲公司的利润转移至乙公司 所得税将节约 31 万 怎么把亏损 50 万元利用起来 国家规定凡是税务局认定的亏损 可以有扣减数 我们可以利用扣减数 我们用三种方法 这三个方面在实际运用当 中 其实范围是很广的 虽然不一定全国找到很多的税率 但是企 业之间的千差万别 就导致我们可以运作的空间 四 税基的筹划 四 税基的筹划 23 我们怎么样想办法 使税基减少 计税依据减少 我们通常要 考虑三个方面的思路 第一 利用债务的节税效应 第二 税法的规定和扣除 第三 利用会计处理方法的选择 1 不同资本结构对说基的影响 企业的资本通常是由自有资本 权益 和借入资本 负债 两 部分组成 税法规定 股息支付不得作为费用列支 只能在交纳所 得税后的收益中分配 而利息支付则可作为费用列支 在计算应税 所得中允许扣除 因此 企业在筹资时 要充分考虑利息的抵税作 用和财务杠杆的作用 选择最佳的资本结构 案例案例 某企业欲筹集资本 1000 万元 有两种方案可供选择 A 方案为 1000 万元全部以发行股票方式筹集 每股 1 元 共 1000 万股 B 方 案为发行股票筹集 600 万元 每股 1 元 共 600 万股 负债 400 万元 年利率 5 年利息 20 万元 假设预计实现税前利润 300 万元 则 A 方案税前利润为 300 万元 应纳税额为 99 元 300 33 税后利 润 201 万元 每股收益 0 201 元 B 方案税前利润为 280 万元 300 20 应纳税额为 92 4 万元 280 33 税后利润 187 6 万元 每股收益 0 313 元 可以看出 B 方案比 A 方案不仅节税 6 6 万元 而且每股收益比 A 方案多 0 112 元 24 利息偿还方法对扣除金额的影响利息偿还方法对扣除金额的影响 按现行财务制度规定 企业筹资的利息支出 凡在筹建期间发生 的 计入开办费 自企业投产营业起 按照不短于五年的期限分期 摊销 在生产经营期间发生的 计入财务费用 其中 与购建固定 资产有关 在资产尚未投入使用或者虽已投入使用 但尚未竣工决 算以前 计入购建资产的价值 因此 企业应尽可能加大筹资利息 支出计入财务费用的份额 缩短筹建期和资产的购建期 增加可扣 除项目金额 租赁筹资方式对扣除金额的影响租赁筹资方式对扣除金额的影响 租赁是企业筹资的一种特殊方式 也是企业用来进行税收筹划 的一种工具 但是在实际操作中 企业往往忽略了租赁的这一作用 租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种 经营租赁 是指企业为了解决生产经营的季节性 临时性的需要 并不长期拥有 租赁期限较短 资产的所有权仍属出租方 企业只 是在租赁期内拥有资产的使用权 租赁期满 企业将资产退还给出 租人的租赁方式 融资租赁是指租赁期较长 一般达到租赁资产使 用年限的 75 以上 支付的资金包括了设备的价格 租赁费和借 款利息等 租赁期满 承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利 的租赁方式 税法规定 纳税人以经营租赁方式租人固定资产而发 25 生的租赁费 可以据实扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的 租赁费不得直接扣除 而应计入资产价值 以折旧的形式分期扣除 租赁不仅可以避免企业长期拥有机器设备而承担的风险 减轻企业 的资金占用负担 而且经营租赁的租赁费用可以列支 融资租赁可 以提取折旧 均可加大准予扣除项目的金额 减少应纳税所得额 在企业集团中 租赁带来的益处更为明显 国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值 200 万元 未出 租前 该设备每年生产产品的利润为 25 万元 应纳税额为 8 8 2525 万万 元 25 33 进行纳税筹划后将该生产线租给同一集团的乙企 业 为融资租赁方式 租赁期八年 每年租赁费 15 万元 根据税 法规定 租赁后 甲企业应纳营业税 0 0 7575 万元 租赁收入并入所 得额 应纳所得税 假设甲企业租赁后 税率仍为 33 则应纳所 得税 4 4 9595 万元 则甲企业共纳税 5 5 7 7 万元 而乙企业为融资租赁 可以提取折旧 每年 19 万元 假设租入后 生产线仍能获利润 25 万元 则扣除折旧后 利润为 6 万元 如果乙企业无其他利润 则 适用 27 的税率 应纳税额 1 1 6262 万元 则甲 乙两企业共节税 0 93 万元 即使乙企业有其他利润 适用 33 的税率 也可节税 0 57 万元 2 2 费用的扣除费用的扣除 费用的扣除要尽量利用税法给我们的一些东西来扣除 比如说 这个要复杂一点 大家看一下税法有这样的规定 我们以此为例 26 盈利企业研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的各项费用 比 上年实际发生额增长 10 以上 其当年实际发生的费用除按规定据 实列支外 年终经由主管税务机关审批批准后 可再按实际发生额 的 50 直接抵应纳税所得额 增长未达 10 不得扣 如果实际发生 额的 50 大于企业当年所发生额 可就其不超过应纳税所得额缴纳 就是我超过 30 万 但是我当年应纳税 10 万 就只扣 10 万元 其他 20 万没有用 超过 10 当年可以不抵扣 对于企业的发生的费用 只能据实列支 直接抵扣应纳税 我们看一个案例 比如说某生物 制品有限公司 1999 年研发新产品发生各项费用 65 万元 2000 年实 际发生额 78 万元 增长 20 则在计算应纳税所得额时除了按 78 万元扣除外 还可以按 78 万元一半 39 万再直接扣 那么如果该企 业当年实际利润 200 万 假如没有其他的调整 企业应纳税 161 万 则应纳税中间可以再减去 31 万 为什么没有减 78 万 因为在利润 里面已经减掉了 但是有这个问题 如果企业 2000 年实现利润为 60 万的话 你虽然能够扣 171 万 但是利润只有 60 万 只扣 60 万 剩余的部分 18 万就不能扣 这个问题除了说明一个问题 就是企业 你在选择什么时候我来投资新产品开发的时候 你要注意要有一定 的选择 这个时候来节税 3 3 会计处理方法的选择会计处理方法的选择 27 会计核算问题是这样一个问题 通常来说会计核算安排好了它也 能节税 但是这不是做假账 而是会计方法适当的选择 我们只列 举了三个 其实还有很多的方法 发出材料计价方法的选择 材料是企业产品的重要组成部分 材料价格又是生产成本的重 要组成部分 那么 材料价格波动必然影响到产品成本变动 因此 企业材料费用如何计入成本 将直接影响当期成本值的大小 并且 通过成本影响利润 进而影响所得税的大小 目前 按我国财务制 度规定 企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法 加权平 均法 移动平均法 个别计价法 后进先出法 而不同的计价方法 对企业成本 利润及纳税影响甚大 因此 采用何种计算方法既是 企业财务管理的重要步骤 也是税收筹划的重要内容 当材料价格不断上涨时 后进的材料先出去 计入成本的费用 就高 而先进先出法势必使计入成本的费用较低 企业可根据实际 情况 灵活选择使用 如果企业正处所得税的免税期 也就意味着企业获得的利润越如果企业正处所得税的免税期 也就意味着企业获得的利润越 多 其得到的免税额就越多 这样多 其得到的免税额就越多 这样 企业就可以通过选择先进先出 法计算材料费用 以减少材料费用的当期摊入 扩大当期利润 相 反 如果企业正处于缴税期 其实现利润越多 则缴纳所得税越多 那么 企业就可以选择后进先出法 将当期的材料费用尽量扩大 以达到减少当期利润 推迟纳税期的目的 28 不过 应注意到会计制度和税法相关规定 企业一旦选定了某 一种计价方法 在一定时期内不得随意变更 选择固定资产折旧计算方法 企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程 即将固定 资产的取得成本按合理而系统的方法 在它的估计有效使用期间内 进行摊配 折旧这里面有潜力可挖的 是可以节税的 第一折旧是在税前 扣除的 因此它扣除越多 我们的税就缴的越少 那么到底税额可 以怎么算 就是折旧额乘以 33 就是抵了多少税 第二折旧对企 业有一个很大的好处 折旧无须企业实际的支出 就是你折旧很大 但是不会多付一毛钱 但是可以节约税 第三折旧具有强烈的估计 意味 一个机器能用多少年 你说不清楚 我也说不清楚 都是估 计的 既然是估计 那么我们各种折旧的方法都可以用于估计 我们看一下折旧方法的多样性 折旧方法的多样性造成分布不 一样 税收不一样 因此最后折旧可以乘为税盾 我们有一个最简 单的例子 我们算一下 原始价格是 12 5 万元 预计残值为 0 5 万 元 使用年限为五年 有三种折旧办法 直线折旧法每年折旧相同 双倍余额递减法先折旧多 后折旧少 年数综合法先折旧多 后折 旧少 当然这还是不一样 双倍折旧法前面折旧特别多 后面折旧 特别少 如果我们把折旧额乘以 33 就是折旧额为企业当年节约 29 的 0 所得税 直线折旧额每年节约数是相同的 双倍余额递交法每 年节约的数是由大到小的 年数总和法每年节约的数也是由大到小 那么从节税的角度我们喜欢用哪个方法 第二个方法节税最厉害 我们可以适当选择三种方法节税 这里面并不是说什么情况下三种 方法都是最好的 因为如果我们的税率有变动 我给大家举一个例 子 高新技术企业如果两年免税的话 你采用哪个方法 第一个 为什么 道理很简单 你前面抵这么多的税没用 因为你前面不交 税 你后面才交税 所以直线折旧额是最有用的 再就是如果企业 有减免税 这三种折旧方法选择 也是我们可以考虑的 五 充分利用现行税收优惠政策 五 充分利用现行税收优惠政策 税收优惠政策指国家为鼓励某些产业 地区 产品的发展 特 别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的 企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提 如果企业运用优惠 政策得当 就会为企业带来可观的税收利益 由于我国的税收优惠 政策比较多 企业要利用税收优惠政策 就需要充分了解 掌握国 家的优惠政策 我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛 包括对产品的优惠 对地区的优惠 对行业的优惠和对人员的优惠等 充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划 是纳税筹划 方法中最重要的一种 充分利用优惠政策可能适用低税率 也可能 缩小税基 也可能直接减免应纳税额 30 税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的 准确掌握这些政策 是做好税收筹划的关键 财政部和国家税务总 局联合颁布的 技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法 明确规定 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目 的企业 其项目所需国产设备投资的 40 可以从企业技术改造项目 设备购置当年比前一年新增的企业所得税额中抵