应收款现场检查方法与技巧

非信贷资产 1271 应收款 业务说明 应收款 是指银行业金融机构应向客户收取的利息和应收 暂付给其他单位或 个人的款项 主要包括应收利息和其他应收款两个方面 应收利息 是指银行机构发放贷款及购买债券等 按照适用利率和计息期限计 算应收取的利息及其他应收取的利息 现行制度规定 贷款利息自结息日起 逾期 90 天 含 以内的应收未收利息 应继续计入当期损益 贷款利息逾期 90 天 不 含 90 天 以上 无论该贷款本金是否逾期 发生的应收未收利息不再计入当期损益 在表外核算 实际收回时再计入损益 其他应收款 是指银行机构应收 暂付其他单位和个人的款项 包括 各种应 收的赔款 罚金 按规定垫支的职工差旅费 存出保证金 应收暂付上级行的款项 及其他各种应收 暂付款项 业务操作流程 应收利息 银行机构按期计算应收利息 首先记入应收利息帐户 实际收回时作减少核算 对于利息逾期 90 天以上未收回的 直接转入表外科目核算 转表外时 同时冲减已 计入损益的利息收入 对已记入表外的应收利息 实际收回时 再记入利息收入 同时销计表外利息科目 其他应收款 其他应收款根据实际发生业务作增 减核算 按现行制度规定 金融企业应当 在期末分析各项应收款项 含拆出资金 应收保费 但不包括贷款的应收利息 的 可收回性 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准 备 计提方法由金融企业自行确定 金融企业应当制定计提坏账准备的政策 明确 计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照法律 行政法规的 规定报有关各方备案 并备置于金融企业所在地 坏账准备提取方法一经确定 不 得随意变更 如需变更 应在会计报表附注中说明 现场检查流程 内部控制制度的建设与执行 内部控制制度 1 检查方法 查阅现行应收款业务的各项管理制度 实施细则 查阅应收款业务部门的岗位责任制 将现行应收款业务各项管理制度与国家金融法律法规政策和银行监管当局要 求进行比较 2 风险提示 未完整建立应收款业务会计核算制度 未完整建立应收款业务授权审批制度 未完整建立应收款账务核对制度 银行业金融机构业务操作及现场检查流程 1272 未完整建立应收款业务清收管理制度 未建立完善的应收款业务操作和审批监督约束机制 未完整建立应收款业务检查监督制度 未完整建应收款业务统计分析制度 未建立规范的应收款业务操作实施细则和规程 未建立科学的应收款业务风险识别 预警 评估 监测和控制体系 未建立健全的应收款业务岗位责任制 未完整建立应收款业务的风险管理责任制 11 现行应收款业务内部控制制度与国家金融法规政策规定和银行监管当局的要 12 求不相符 未及时修改和完善各项应收款业务内部控制制度 操作程序和实施细则 13 授权管理 1 检查方法 查阅授权和转授权书 查阅应收款明细分户账 抽调会计凭证 查阅应收款业务的审批情况 与授权文书对照 2 风险提示 未核定分支机构的应收款业务权限 未对分支机构 业务部门或有关人员进行授权 转授权 对分支机构 业务部门或有关人员的转授权不全面 不完整 超范围转授权 未适时调整应收款业务的权限 超权限审批挂账 核销各类应收款 未经审批擅自挂账 核销各类应收款 业务操作 1 检查方法 实地查看各岗位的分工情况 查阅职工出勤及休假情况登记 查阅有关凭证 2 风险提示 部分不相容的岗位职责没有实现分离 对应收款业务岗位未实行定期或不定期轮换和强制休假制度 违反程序挂账 转销应收款 清收管理 1 检查方法 查阅有关催收通知书等 2 风险提示 对各类应收款项清收不及时 未设置其他应收款项备查登记簿 账务核对 1 检查方法 查阅有关账务核对情况的记录 2 风险提示 未及时核对应收款账务 信息统计 1 检查方法 查阅应收款业务统计 会计报表 2 风险提示 未完整 准确统计上报应收款业务情况 风险管理 非信贷资产 1273 1 检查方法 查阅分户账 抽检查报告 调相关会计凭证 根据检查情况评估业务风险状况 2 风险提示 应收利息经催收无法收回形成损失 其他应收款经催收无法收回形成损失 因贪污 挪用 盗窃和诈骗等形成的其他应收款无法收回形成损失 合规性 应收利息计息过程 1 检查方法 查阅应收利息分户账 相关信贷档案资料及凭证 复算应收利息 金额 2 风险提示 表内应收利息的核算期限不准确 表内应收利息的金额计算不准确 其他应收款核算内容 1 检查方法 查阅其他应收款总账 分户账 相关凭证 向债务方进行函证 2 风险提示 其他应收款核算了隐瞒 截留的各项收入 其他应收款核算了超支固定资产购建费 其他应收款核算了无形资产购置费 其他应收款核算了职工福利等各项开支 其他应收款核算了各种损失 其他应收款核算了发放的贷款 其他应收款核算了对外的投资 人为虚增其他应收款 人为虚减其他应收款 账务处理 1 检查方法 查阅表内外应收利息分户账 相关信贷档案资料和凭证 查阅其他应收款总账 分户账 相关凭证 有关收入科目分户账 2 风险提示 表内外应收利息任意对转 已确认为坏账并转销的应收利息收回后的账务处理不合规 其他应收款长期挂账不作处理 已收回其他应收款账务处理不及时 已收回其他应收款账务处理不准确 核销 1 检查方法 查阅应收利息分户账 相关信贷档案资料 核销批复 凭证等 2 风险提示 应收利息的核销条件不符合 实际核销金额与审批批复金额不一致 监督检查 银行业金融机构业务操作及现场检查流程 1274 1 检查方法 查阅内审部门对应收款业务的检查报告及有关整改报告 与内审人员会谈 2 风险提示 内审部门对应收款业务检查频率不足够 内审对应收款业务检查频率不全面 对检查发现的问题整改不及时 欠有效 检查依据 1 中华人民共和国银行业监督管理法 2006 年修正 2 中华人民共和国商业银行法 2006 年修正 3 企业会计准则 财政部令 2006 33 号 4 金融企业会计制度 财会 2001 49 号 5 商业银行内部控制指引 银监会令 2007 6 号 6 商业银行操作风险管理指引 银监发 2007 42 号 7 商业银行信息披露办法 银监会令 2007 7 号 8 企业财务通则 2006 年 9 金融企业财务规则 2006 年 10 财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知 2002 年 11 关于加强金融企业财务监管若干问题的通知 12 对金融机构违反会计制度规定等问题定性的说明 13 中国银行业监督管理委员会行政处罚办法 银监会令 2007 5 号 非信贷资产 1275 业务操作流程 冲销利息收入 90天内未收回 贷款本金正常或逾期不超 过90天计息 贷款计息 表外利息收回 转表外核算 应收利息 未实际收到 实际收到 利息收入 90天内收回 银行业金融机构业务操作及现场检查流程 1276 机构设置与岗位分工 应收款业务管理制度 业务状况表与总账应收款业务分户账 信贷会计是否 定期对账 不良贷款利息计算表 应收利息逾90天未收回转帐 记录 内控体系 制 度是否健全 表外应收利息登记簿 是否纳入统一 会计核算 授权管理 基础管理 坏账准备