甲供材料多种情况的增值税会计处理

甲供材料多种情况的增值税会计处理甲供材料多种情况的增值税会计处理 甲供材 是建筑行业术语 甲供材 工程就是甲方 基本建设单位 与乙方 施 工单位 在签订建筑工程承包合同时事先约定的 由甲方提供材料 乙方提供建筑劳务的 工程 甲供材 的税务问题 长期困扰着理论界和实务界 本文系统梳理甲供材料 设 备 的增值税问题 并就甲乙双方的税务会计事项作出相应处理 从广义上讲 甲供材料 设备 的来源一般分两种 一是甲方自产或委托加工 二是 甲方外购 第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类 第二种分外购无偿提供 外购 有偿提供和代购三类 其中 自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料 设备 自产无偿提供自产无偿提供 应缴增值税应缴增值税 自产无偿提供 即甲方直接将自产或委托加工的材料 设备 计入工程成本 并无偿 交与乙方用于在建工程 增值税暂行条例实施细则第四条规定 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目视同销售货物 建筑工程属于非增值税应税项目 甲方应当按照增值税暂行条例实施 细则第十六条的规定确定销售额 计算缴纳增值税 甲方 以增值税一般纳税人为例 下同 会计处理如下 借 在建工程 工程施工或开发成本 贷 产成品 应交税金 应交增值税 销项税额 由于甲方将材料 设备 直接计入工程成本 乙方收到材料 设备 时不作会计处理 但考虑到实物管理的责任问题 乙方应当建立辅助账 明细记录甲供材料 设备 的进出 情况 自产有偿提供自产有偿提供 应缴增值税应缴增值税 自产有偿提供 即甲方将自产或委托加工的材料 设备 交与乙方用于在建工程 并 与乙方结算抵减工程款 增值税暂行条例实施细则第三条规定 销售货物 指有偿转让货物的所有权 有偿 指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益 甲方将自产或委托加工的材料 设备 交给乙方用于在建工程 转移过程中甲方将材 料 设备 价款与施工单位抵减了工程款 属于 有偿 行为 材料 设备 的所有权也 发生了事实上的转让 此转移行为属于销售货物 甲方应当缴纳增值税 同时应当向乙方 开具增值税发票 甲方会计处理如下 借 预付账款 乙方 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 乙方会计处理为 收到时 借 工程物资 贷 预收账款 甲方 用于工程时 借 工程施工 项目 贷 工程物资 外购无偿提供外购无偿提供 不缴增值税不缴增值税 外购无偿提供 即甲方直接将外购的材料 设备 计入工程成本 并无偿交与乙方用 于在建工程 增值税暂行条例实施细则第四条规定 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其 他单位或者个人 视同销售货物 甲方将外购材料 设备 交给乙方用于在建工程 转移过程中 甲方没有取得货币 货物或者其他经济利益 属于 无偿 行为 但由于材料 设备 的所有权没有发生转让 此转移行为不属于赠送和销售货物 不缴纳增值税 甲方会计处理如下 外购材料 设备 时 借 工程物资 贷 银行存款 无偿交与乙方用于在建工程时 借 在建工程 工程施工或开发成本 贷 工程物资 同样 甲方将材料 设备 直接计入工程成本 乙方收到材料 设备 时不作会计处 理 但考虑到实物管理的责任问题 乙方应当建立辅助账 明细记录甲供材料 设备 的 进出情况 外购有偿提供外购有偿提供 应缴增值税应缴增值税 外购有偿提供 即甲方将外购的材料 设备 交与乙方用于在建工程 并与乙方结算 抵减工程款 甲方将外购的材料 设备 交给乙方用于在建工程 转移过程中 甲方将材料 设备 价款与乙方抵减了工程款 属于 有偿 行为 材料 设备 的所有权也发生了事实上的 转让 此转移行为属于销售货物 甲方应当缴纳增值税 同时应当向乙方开具增值税发票 甲方会计处理如下 外购材料 设备 时 借 原材料或工程物资 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 交与乙方用于在建工程时 借 预付账款 乙方 贷 其他业务收入等相关科目 应交税金 应交增值税 销项税额 乙方会计处理为 收到时 借 工程物资 贷 预收账款 甲方 用于工程时 借 工程施工 项目 贷 工程物资 甲方代购提供甲方代购提供 视情况缴纳增值税视情况缴纳增值税 甲方代购提供 即外购的材料 设备 发票直接开给乙方 甲方将发票转交乙方 并 作资金往来账务处理或工程进度款结算 财政部 国家税务总局关于增值税 营业税若 干政策规定的通知 财税字 1994 第 26 号 第五条规定 这种 代购 行为如果属于 甲方垫付资金 应当缴纳增值税 如果不属于垫付 而是抵付应付工程进度款 则不缴纳 增值税 甲方垫付资金的会计处理 代购材料时 借 预付账款 乙方 贷 银行存款 计提增值税时 借 在建工程等科目 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 乙方会计处理为 收到时 借 工程物资 贷 预收账款 甲方 用于工程时 借 工程施工 项目 贷 工程物资 甲方抵付应付工程进度款的会计处理 结算工程进度款时