教--案-6负债

1 教教 案案 一 授课题目授课题目 第 6 章 负债 二 教学目的与要求 二 教学目的与要求 掌握短期借款 应付票据 应付账款和预收账款的核算 掌握应交增值税的 核算 熟悉应付股利 其他应付款的核算 熟悉应交税费 长期借款的核算 理 解应付职工薪酬的内容及其核算 三 教学重点与难点 三 教学重点与难点 重点 短期借款 应付票据 应付账款和预收账款 难点 应付职工薪酬 四四 教学方法和手段教学方法和手段 讲授法 分析法 五五 学时分配学时分配 学时 六 教学过程 六 教学过程 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 第第 6 章章 负负 债债 6 1 流动负债流动负债 1 短期借款 短期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在 1 年以下年以下 含含 1 年年 的各种借款 短期借款图示如下 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款 分期付息到期还本的长 期借款 企业债券等应支付的利息 例 核算短期借款利息可能涉及的会计科目有 ABC 短期借款 银行存款 银行存款应付利息财务费用 取得短期借款本金 归还短期借款本金 计提短期借款利息 归还短期借款利息 2 A 应付利息 B 财务费用 C 银行存款 D 短期借款 短期借款利息核算不涉及 短期借款 科目 例 股份有限公司于 2010 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计 120000 元 期限为 9 个月 年利率为 4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一 次归还 利息分月预提 按季支付 A 股份有限公司的有关会计分录如下 1 1 月 1 日借入短期借款 借 银行存款 120000 贷 短期借款 120000 2 1 月末 计提 1 月份应计利息 本月应计提的利息 120000 4 12 400 元 借 财务费用 400 贷 应付利息 400 2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同 3 3 月末支付第一季度银行借款利息 借 财务费用 400 应付利息 800 贷 银行存款 1200 第二 三季度的会计处理同上 4 10 月 1 日偿还银行借款本金 借 短期借款 120000 贷 银行存款 120000 如上述借款期限是 8 个月 则到期日为 9 月 1 日 8 月末之前的会计处理与上述相同 9 月 1 日偿还银行借款本金 同时支付 7 月和 8 月已计提未付利息 借 短期借款 120000 应付利息 800 贷 银行存款 120800 6 2 应付及预收款项应付及预收款项 1 应付账款 应付账款 1 应付账款指企业因购买材料 商品或接受劳务供应因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 2 应付账款核算图示如下 银行存款应付账款材料采购等 应交税费 应交增值 税 进项税额 制造费用等 营业外收入 财务费用 购入货物 应付水电费 偿还应付账款 发生的现金折扣 无法归还的应付账款 3 例 20 9 年 12 月 31 日 丁企业确定一笔应付账款 4 000 元为无法支付的款项 应予转销 借 应付账款 4 000 贷 营业外收入 其他 4 000 丁企业转销确实无法支付的应付账款 4000 元 按其账面余额计入 营业外收入 其他 科 目 例 1 甲企业为增值税一般纳税人 20 9 年 3 月 1 日 从 A 公司购入一批材料 货款 100000 元 增值税 17000 元 对方代垫运杂费 1000 元 材料已运到并验收入库 该企业材 料按实际成本计价核算 款项尚未支付 借 原材料 101000 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 贷 应付账款 A 公司 118000 20 9 年 3 月 31 日 甲企业用银行存款支付上述应付账款 借 应付账款 A 公司 118000 贷 银行存款 118000 例 2 乙百货商场于 20 9 年 4 月 2 日 从 A 公司购入一批家电产品并已验收入库 增值税 专用发票上列明 该批家电的价款为 100 万元 增值税为 17 万元 按照购货协议的规定 乙百货商场如在 15 天内付清货款 将获得 1 的现金折扣 假定计算现金折扣时需考虑增 值税 借 库存商品 1000000 应交税费 应交增值税 进项税额 170000 贷 应付账款 A 公司 1170000 乙百货商场于 20 9 年 4 月 10 日 按照扣除现金折扣后的金额 用银行存款付清了所欠 A 公司货款 借 应付账款 A 公司 1170000 贷 银行存款 1158300 财务费用 11700 乙百货商场获得的现金折扣 1170000 1 11700 元 实际支付的货款 1170000 1170000 1 1158300 元 例 企业发生赊购商品业务 下列各项中不影响应付账款入账金额的是 C A 商品价款 B 增值税进项税额 C 现金折扣 D 销货方代垫运杂费 现金折扣不影响应付账款入账金额 现金折扣是在实际发生时冲减财务费用 2 应付票据 应付票据 1 应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括商 业承兑汇票和银行承兑汇票 2 应付票据核算图示如下 4 应付账款材料采购 应交税费 应交增 值税 进项税额 应付账款 财务费用 短期借款 购入货物 计提利息 支付手续费 抵偿账款 应付商业承兑 汇票到期 无力支付票款 支付票据本息 银行存款 应付银行承兑汇票到 期 无力支付票款 应付票据 例 甲企业为增值税一般纳税人 该企业 20 9 年 2 月 6 日 开出并承兑一张面值为 58500 元 期限 5 个月的不带息商业承兑汇票 用以采购一批材料 材料已收到 按实际成本核算 增值税专用发票上注明的材料价款为 50000 元 增值税税额为 8500 元 借 原材料 50000 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 应付票据 58500 假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票 甲企业已经缴纳承兑手续费 29 25 元 借 财务费用 29 25 贷 银行存款 29 25 20 9 年 7 月 6 日 甲企业于 2 月 6 日开出的商业承兑汇票到期 甲企业通知其开户银 行以银行存款支付票款 该企业的有关会计分录如下 借 应付票据 58500 贷 银行存款 58500 假设上述商业汇票为银行承兑汇票 该汇票到期时甲企业无力支付票款 借 应付票据 58500 贷 短期借款 58500 例 20 9 年 3 月 1 日 乙企业开出带息商业汇票一张 面值 320000 元 用于抵付其前欠 H 公司的货款 该票据票面利率 6 期限为 3 个月 该企业的有关会计分录如下 借 应付账款 H 公司 320000 贷 应付票据 320000 3 月 31 日 乙企业计算开出的带息应付票据应计利息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用 1600 3 月份应计提的应付票据利息 320000 6 12 1600 元 贷 应付票据 1600 6 月 1 日 乙企业开出的带息商业承兑汇票到期 企业以银行存款全额支付到期票款和 3 个月的票据利息 该企业的有关会计分录如下 借 应付票据 324800 5 贷 银行存款 324800 该商业承兑汇票到期应偿还的金额 本金 利息 320000 320000 6 12 3 324800 元 如 6 月 1 日 带息商业承兑汇票到期 乙企业无力支付票款 借 应付票据 324800 贷 应付账款 324800 3 预收账款 预收账款 1 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 与应付账款不同 预收账款所 形成的负债不是以货币偿付 而是以货物偿付 预收账款情况不多的 也可不设 预收账款 科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 2 预收账款核算图示如下 甲企业为增值税一般纳税人 20 9 年 6 月 3 日 甲公司与乙公司签订供货合同 向其 出售一批产品 货款金额共计 100000 元 应交增值税 17000 元 根据购货合同的规定 乙 公司在购货合同签订后一周内 应当向甲公司预付货款 60000 元 剩余货款在交货后付清 20 9 年 6 月 9 日 甲公司收到乙公司交来的预付货款 60000 元并存入银行 6 月 19 日甲公 司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票 乙公司验收后付清了剩余货款 1 6 月 9 日收到乙公司交来的预付货款 60000 元 借 银行存款 60000 贷 预收账款 乙公司 60000 2 6 月 19 日按合同规定 向乙公司发出货物 3 收到乙公司补付的货款 借 预收账款 乙公司 117000 借 银行存款 57000 贷 主营业务收入 100000 贷 预收账款 57000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 假设假设甲公司不设置 预收账款 科目 通过 应收账款 科目核算有关业务 甲公司的 有关会计分录如下 1 6 月 9 日收到乙公司交来的预付货款 60000 元 借 银行存款 60000 主营业务收入 应交税费 应交增值 税 销项税额 银行存款 预收账款银行存款 提供货物 预收货款 对方补付货款 退回预收款 6 贷 应收账款 乙公司 60000 2 6 月 19 日按合同规定 向乙公司发出货物 借 应收账款 乙公司 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 3 收到乙公司补付的货款 借 银行存款 57000 贷 应收账款 乙公司 57000 4 应付职工薪酬 应付职工薪酬 1 应付职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬的内容包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 货币性薪酬和非货币性福利 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供 给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等 例 企业为职工缴纳的基本养老保险金 补充养老保险费 以及为职工购买的商业养 老保险 均属于企业提供的职工薪酬 例 下列各项中 应作为应付职工薪酬核算的有 ABCD A 支付的工会经费 B 支付的职工教育经费 C 为职工支付的住房公积金 D 为职工无偿提供的医疗保健服务 2 应付职工薪酬的账务处理 通过 应付职工薪酬 科目 核算应付职工薪酬的提取 结算 使用等情况 该科目的贷方 登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额 包括扣还的款项等 该科目期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 7 主营业务收 入 应交税费 应交增 值税 销项税额 银行存款 应付职工薪酬 制造费用 以自产产品作为职工 薪酬发放给职工 生产工人 发放工资 生产成本 车间管理人员 管理费用 行政管理人员 在建工程 在建工程人员 销售费用 销售人员 1 确认应付职工薪酬 货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象 将应确认 的职工薪酬 包括货币性薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益相关资产成本或当期损益 同时确认为 应付职工薪酬 例 乙企业本月应付工资总额 462000 元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员 工资为 320000 元 车间管理人员工资为 70000 元 企业行政管理人员工资为 60400 元 销 售人员工资为 11600 元 该企业有关会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷 应付职工薪酬 工资 462 000 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应按照国家规定的标准计提 国家没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当 期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发 生金额小于小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 丙企业下设一所职工食堂 每月根据在岗职工数量及岗位分布情况 相关历史经验数据 等计算需要补贴食堂的金额 从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额 20 9 年 11 月 企业在岗职工共计 100 人 其中管理部门 20 人 生产车间 80 人 企业的历史经 验数据表明 每个职工每月需补贴食堂 120 元 借 生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷 应付职工薪酬 职工福利 12 000 8 丙企业应当提取的职工福利 120 100 12000 元 根据国家固定的计提标准计算 甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保 险费共计 64 680 元 其中 应计入基本生产车间生产成本的金额为 44 800 元 应计入制造 费用的金额为 9 800 元 应计入管理费用的金额为 10 080 元 该企业的有关会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷 应付职工薪酬 社会保险费 64 680 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象根据受益对象 按照该产品 的公允价值公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 同时确认应付职工薪酬 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 将企业 拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 并且同时借记 应付 职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 累计折旧 科目 租赁住房等资产供职工无偿使 用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职 工薪酬 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 非 货币性福利 科目 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 例 C 公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级 管理人员每人租赁一套住房 C 公司总部共有部门经理以上职工 20 名 每人提供一辆桑塔 纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1 000 元 该公司共有副总裁以上高级 管理人员 5 名 公司为其每人租赁一套面积为 200 平方米带有家具和电器的公寓 月租金为 每套 8 000 元 C 公司的有关会计处理如下 借 管理费用 60 000 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 60 000 借 应付职工薪酬 非货币性福利 20 000 贷 累计折旧 20 000 C 公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理 人员租赁住房使用 根据受益对象 确认的应付职工薪酬应当计入管理费用 应确认的应付职工薪酬 20 1000 5 8 000 60000 元 其中 提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利 20 1 000 20 000 元 租赁住房供职工使用的非货币性福利 5 8 000 40 000 元 此外 C 公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的 还应当按照该部分非货币性福利 20000 元 借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 累计折旧 科目 2 发放职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴等 借记 应付职工薪酬 工资 科 目 贷记 银行存款 库存现金 等科目 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫 的家属药费 个人所得税等 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 银行存款 库存现金 9 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 等科目 企业支付职工福利费 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国 家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时 借记 应付职工薪酬一一职工福利 或工会经 费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 贷记 银行存款 库存现金 等科目 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时 应确认主营业务收入 借记 应付职工 薪酬 非货币性福利 科目 贷记 主营业务收入 科目 同时结转相关成本 涉及增值 税销项税额的 还应进行相应的处理 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租 金 借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 银行存款 等科目 例 A 企业根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额 462 000 元 代扣职工 房租 40 000 元 企业代垫职工家属医药费 2000 元 实发工资 420 000 元 1 向银行提取现金 2 发放工资 支付现金 借 库存现金 420 000 借 应付职工薪酬 工资 420 000 贷 银行存款 420 000 贷 库存现金 420 000 3 代扣款项 借 应付职工薪酬 工资 42 000 贷 其他应收款 职工房租 40 000 代垫医药费 2 000 例 2010 年 9 月 甲企业以现金支付张某生活困难补助 800 元 借 应付职工薪酬 职工福利 800 贷 库存现金 800 例 B 企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费 40000 元 借 应付职工薪酬 社会保险费 40000 贷 银行存款 40000 例 C 公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金 40 000 元 借 应付职工薪酬 非货币性福利 40 000 贷 银行存款 40 000 企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金 40 000 元 应借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 银行存款 等科目 5 应交税费概述应交税费概述 企业应通过 应交税费 科目 总括反映各种税费的交纳情况 并按照应交税费的种类 进行明细核算 该科目贷方登记应交纳的各种税费等 借方登记实际交纳的税费 期末余额 一般在贷方 反映企业尚未交纳的税费 期末余额如在借方 反映企业多交或尚未抵扣的税 费 企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过企业交纳的印花税 耕地占用税等不需要预计应交数的税金 不通过 应交税费应交税费 科目科目 核算 核算 6 应付股利 应付股利 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或 利润 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不做账务处 理 企业应通过 应付股利 科目 核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利 或利润 贷方登记应支付的现金股利或利润 借方登记实际支付的现金股利或利润 期末贷 10 方余额反映企业应付未付的现金股利或利润 该科目按照投资者设置明细科目进行明细核算 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 确认应付给投资者的现金股 利或利润时 借记 利润分配 应付股利 科目 贷记 应付股利 科目 向投资者实际 支付股利或利润时 借记 应付股利 科目 贷记 银行存款 等科目 A 有限责任公司有甲 乙两个股东 分别占注册资本的 40 和 60 20 7 年度该公司 实现净利润 8000000 元 经过股东会批准 决定 20 8 年分配股利 5000000 元 股利已经用 银行存款支付 A 有限责任公司的有关会计分录如下 借 利润分配 应付股利 5000000 贷 应付股利 甲股东 2000000 乙股东 3000000 借 应付股利 甲股东 2000000 乙股东 3000000 贷 银行存款 5000000 6 其他应付款 其他应付款 指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经 营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 如应付租入包装物租金 存入保证金等 企业发生其他各种应付 暂收款项时 借记 管理费用 等科目 贷记 其他应付款 科目 支付或退回其他各种应付 暂收款项时 借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 等科目 6 3 长期借款长期借款 1 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上 不含 1 年 的各项借款 一般用于固定资产的构建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力 等方面 2 账务处理 企业应通过 长期借款 科目 核算长期借款的借入 归还等情况 该科目 可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 应计利息 等进行明 细核算 本科目的贷方登记长期借款本息的增加额 借方登记本息的减少额