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第五章投资ppt课件 第五章投资 第一节投资的特点及分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资 第五章投资ppt课件 第一节投资的特点及分类 一 投资的定义及范围投资是指通过分配来增加财富 或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 如购买股票 债券 基金 与其他企业共同创办联营企业或子公司等 二 投资的特点以让渡其他资产而换取的另一项资产企业在生产经营过程之外而持有的资产一种以权利为表现形式的资产一种具有财务风险的资产 第五章投资ppt课件 三 投资的分类 一 按其持有意图及能力 财务报表项目 分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 二 按享有的权益不同分类股权投资债权投资 第五章投资ppt课件 第二节交易性金融资产 一 含义交易性金融资产 是指企业以近期内出售 交易 为目的而持有的金融资产 持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利 包括短期的股票投资 债券投资和基金投资等 二 科目设置 第五章投资ppt课件 第五章投资ppt课件 三 账务处理 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 第五章投资ppt课件 实际收到的金额 差额 有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益 3 期末计量 第五章投资ppt课件 例5 1 1 甲公司于2005年3月10日购入A公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万元 借 交易性金融资产 成本3000000应收股利20000投资收益50000贷 银行存款3070000 2 2005年4月10日 A公司分派现金股利 甲公司收到上述已宣告的股利的2万元 借 银行存款20000贷 应收股利20000 3 2005年6月30日 资产负债表日 该股票的公允价值为314万 借 交易性金融资产 公允价值变动140000贷 公允价值变动损益140000 4 2005年12月31日 资产负债表日 该股票的公允价值为306万元 借 公允价值变动损益80000贷 交易性金融资产 公允价值变动80000 第五章投资ppt课件 5 续前例 假定2006年2月10日 A公司宣告分派2005年度现金股利 甲公司获利现金股利1万元 A公司于2006年3月1日分派现金股利 2月10日A公司宣告分派股利时借 应收股利10000贷 投资收益100003月1日 甲公司收到现金股利时借 银行存款10000贷 应收股利10000 6 2006年5月18日 企业将该股票全部出售 所得价款为385万元 款项已存入银行 借 银行存款3850000贷 交易性金融资产 成本3000000 公允价值变动60000投资收益790000借 公允价值变动损益60000贷 投资收益60000 第五章投资ppt课件 例5 2 2007年1月1日 ABC企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 ABC企业将其划分为交易性金融资产 ABC企业的其他资料如下 1 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息 4 2007年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 ABC企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 第五章投资ppt课件 1 2007年1月1日 购入债券 借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 2 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 3 2007年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 第五章投资ppt课件 4 2007年7月5日 收到该债券半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 2007年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 第五章投资ppt课件 7 2008年3月31日 将该债券出售 借 银行存款1180000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变100000投资收益80000借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000 第五章投资ppt课件 第三节持有至到期投资 一 含义持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 如企业购入的固定利率国债 浮动利率公司债券等 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图有能力持有至到期 第五章投资ppt课件 通常情况下 持有至到期投资的还本付息方式主要有三种 1 分期付息 到期还本 2 到期一次还本付息 3 分期还本付息 第五章投资ppt课件 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 第五章投资ppt课件 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 第五章投资ppt课件 二 科目设置 票面利率 市场利率溢价票面利率 市场利率平价票面利率 市场利率折价 持有至到期投资利息调整的原因 第五章投资ppt课件 第五章投资ppt课件 三 账务处理 一 初始计量借 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 利息调整 应收利息贷 银行存款等 持有至到期投资 利息调整 例5 3 2005年1月1日甲公司购入乙公司当日发行的面值500000元 利率6 的5年期分期付息到期一次还本债券 支付的全部价款 含交易费用 528000元 借 持有至到期投资 成本500000 利息调整28000贷 银行存款528000 该投资的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 溢价 借贷方的差额 折价 第五章投资ppt课件 二 后续计量 实际利率法 1 利息收入与应计利息的计算 利息调整摊销额 应收 计 利息 利息收入 投资收益 应收利息 应计利息 票面面值 票面利率利息收入 投资收益 持有至到期投资摊余成本 实际利率该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除已经发生的减值损失 注 如果企业持有的投资为到期一次还本付息的 还应加上累计已计提的利息 第五章投资ppt课件 各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额 以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本 应摊销额摊销完毕 最后余额与面值相等 采用的是实际利率法 计算过程略 利息收入确认及溢价摊销表 续前例5 3 第五章投资ppt课件 2 实际利率的确定 插入法实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率 持有至到期投资的成本 到其投资的债券面值的现值 所收的应计利息的现值 第五章投资ppt课件 例5 4 2001年1月1日企业购买债券 实际支付的价款为1186680元 其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由债券购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 1106680 1000000 在实际利率下的 复利现值系数 80000 在实际利率下的 年金现值系数假设利率取4 100万 0 8548 8万 3 63 1145400 1106680假设利率为5 100万 0 8227 8万 3 5460 1106380 1106680实际利率 4 992 第五章投资ppt课件 持有至到期债权投资利息调整表 第五章投资ppt课件 例 A公司于2007年1月2日购入B公司2006年1月1日发行债券 4年期 票面利率为4 到期日为2010年1月1日 每年1月5日支付上年度利息 到期日一次还本和最后一次利息 债券面值1000万元 实际支付992 77万元 另支付相关费用20万元 实际利率为5 按年计提利息 第五章投资ppt课件 例 2007年1月1日 A公司支付1000元购入5年期债券 面值1250 票面利率4 72 到期一次还本付息 利息以单利计 实际利率为9 05 第五章投资ppt课件 3 未减值投资持有期间的利息的会计处理 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 第五章投资ppt课件 4 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息借 银行存款贷 应收利息5 收到持有至到期投资按合同支付的利息借 银行存款贷 应收利息 分期支付利息 或持有至到期投资 应计利息 到期一次付息 第五章投资ppt课件 例5 5 续前例 1 2001年1月1日购买债券借 持有至到期投资 成本1000000 利息调整106680应收利息80000贷 银行存款1186680 2 2001年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益55245持有至到期投资 利息调整24755 3 按期收回利息时借 银行存款80000贷 应收利息80000 第五章投资ppt课件 4 2002年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益54010持有至到期投资 利息调整25990 5 按期收回利息时借 银行存款80000贷 应收利息80000 6 2003年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益52712持有至到期投资 利息调整27288 第五章投资ppt课件 7 按期收回利息时借 银行存款80000贷 应收利息80000 8 2004年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益51353持有至到期投资 利息调整28647 9 按期收回本息时借 银行存款1080000贷 应收利息80000持有至到期投资 成本1000000 第五章投资ppt课件 三 持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时 应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 第五章投资ppt课件 例5 6 2009年1月20日 公司将乙公司债券提前出售 取得转让收入508000元 债券转让日 乙公司债券账面摊余成本为506203元 2008年年末数 其中 成本为500000元 利息调整为6203元 债券处置损益 508000 506203 1797 元 借 银行存款508000贷 持有至到期投资 成本500000 利息调整6203投资收益1797 第五章投资ppt课件 四 持有至到期投资减值 详见教材例5 19P183 资产负债表日 持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 减值判断的标准账面价值 摊余成本 预计未来现金流量的现值计提减值的会计处理借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备今后 持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 转回后账面价值不应该超过假定不提减值准备下该投资在转回日的摊余成本 第五章投资ppt课件 第四节可供出售金融资产 一 定义可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 贷款和应收款项持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要包括 可供出售的股票投资 债权投资等金融资产 第五章投资ppt课件 二 科目设置 第五章投资ppt课件 第五章投资ppt课件 三 账务处理 一 初始计量 其公允价值 交易费用 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 债券的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 借贷方的差额 第五章投资ppt课件 二 持有可供出售债券期间利息的处理 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 第五章投资ppt课件 三 持有可供出售股票期间利息的处理 第五章投资ppt课件 四 期末计价 五 减值处理 1 减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性 第五章投资ppt课件 2 账务处理 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失 借贷方的差额 金额不能超过原来计提的数额 第五章投资ppt课件 例5 8 2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理 实际支付的金额为1186680元 包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 该债券款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 通过计算可得 实际利率为4 992 2001年12月31日其公允价值为120万元 2002年12月31日其公允价值为1168075元 其降低的原因是暂时的 2003年3月5日将其出售 取得出售收入118万元 款已存入银行 第五章投资ppt课件 可供出售债券投资利息调整表 第五章投资ppt课件 1 2001年1月1日购买借 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整106680应收利息80000贷 银行存款1186680 2 2001年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益55245可供出售金融资产 利息调整24755按期收回利息时借 银行存款80000贷 应收利息800002001年12月31日 其公允价值为120万元借 可供出售金融资产 公允价值变动118075贷 资本公积 其他资本公积118075 第五章投资ppt课件 3 2002年12月31日确认利息收入借 应收利息80000贷 投资收益54010可供出售金融资产 利息调整25990按期收回利息时借 银行存款80000贷 应收利息800002002年12月31日 其公允价值为1168075元 比可供出售金融资产的账面余额1174010要低 但是由于该公允价值的降低是暂时性的 所以不属于减值问题 借 资本公积 其他资本公积5935贷 可供出售金融资产 公允价值变动5935 4 2003年3月5日将其出售借 银行存款1180000资本公积 其他资本公积112140贷 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整55935 公允价值变动112140投资收益124065 第五章投资ppt课件 例5 9 甲公司发生以下交易 相关资料如下表 第五章投资ppt课件 2006年3月31日 甲公司购入丙公司的股票 2006年12月31日 对丙公司的股票投资成本超过公允价值 是由于整个股票市场的股价下跌造成的 且丙公司的财务状况依然很好 甲公司判断该股票投资没有减值 打算继续持有 2007年12月31日 丙公司丢失了与一个重要制造商的合约 丙宣布它无法支付2007年的股利 甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失 减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额 为300000元 第五章投资ppt课件 1 2006年3月31日购买股票时借 可供出售金融资产 成本3000000贷 银行存款3000000 2 2006年12月31日借 资本公积 其他资本公积50000贷 可供出售金融资产 公允价值变动50000 3 2007年12月31日借 资产减值损失300000贷 资本公积 其他资本公积50000可供出售金融资产 公允价值变动250000 第五章投资ppt课件 债券性投资的重分类 例见教材P192 193例5 25 注意 对于发行日后到到期日前取得的投资的初始计量 比较三类投资在两种付息方式下的核算 第五章投资ppt课件 第五节长期股权投资 一 定义及内容长期股权投资 通常是指企业长期持有 按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资 具有投资大 期限长 风险大以及能为企业带来长期利益等特征 其目的在于 控制被投资单位 对被投资单位施加重大影响 追求长期盈利 与被投资单位建立密切关系 以分散经营风险 第五章投资ppt课件 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 长期股权投资 能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资 B A 其他权益性投资 以上各项以外的其他权益性投资 C D 第五章投资ppt课件 一 企业合并形成的长期股权投资同一控制企业合并与非同一控制企业合并 M集团公司 N集团公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 第五章投资ppt课件 1 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 同一方 母公司或有关主管单位相同的多方 根据投资者的合同或协议非暂时性 合并前 大于1年 合并后 也大于1年 同一控制下企业合并的特点 并非完全自愿进行在很大程度上是资产 负债的重新组合价格往往不公允这种企业合并不属于交易行为 而是参与合并各方资产和负债的重新组合 合并方初始投资成本按照被投资企业所有者权益账面价值的份额进行计量 第五章投资ppt课件 1 以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为对价初始成本与所支付的现金 转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额 应调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资应收股利 资本公积 资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 银行存款等 或有关负债类科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 第五章投资ppt课件 2 合并方发行权益性证券作为合并对价按照发行股份的面值作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差 调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资应收股利 资本公积 资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 股本 资本公积 资本溢价或股本溢价 第五章投资ppt课件 3 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应当于发生时计入当期损益 借 管理费用贷 银行存款 4 合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始成本 5 企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 第五章投资ppt课件 例5 10 甲 乙两家公司同属丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60 的股份 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 借 长期股权投资12000000贷 银行存款10000000资本公积 资本溢价2000000 例5 11 甲 乙两家公司同属丙公司的子公司 甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60 的股份 甲公司发行1500万股普通股股票 该股票每股面值为1元 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元 盈余公积为100万元 未分配利润为200万元 借 长期股权投资12000000资本公积 股本溢价1800000盈余公积1000000利润分配 未分配利润200000贷 股本15000000 第五章投资ppt课件 2 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及合并发生的各项直接相关费用 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 借 长期股权投资应收股利 营业外支出 贷 相关资产类银行存款 营业外收入 以库存商品等作为合并对价的 应按库存商品的公允价值 贷记 主营业务收入 科目 并同时结转相关的成本 涉及增值税的 还应进行相应的处理 第五章投资ppt课件 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和 合并前采用成本法核算 成本 原账面余额 新支付对价的公允价值合并前采用权益法核算 成本 将账面余额调整至最初取得成本 新支付对价的公允价值 第五章投资ppt课件 例5 12 甲 乙两家公司属非同一控制下的独立公司 甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资 取得乙公司60 的股份 该固定资产原值1500万元 已计提折旧400万元 已提取减值50万元 在投资当日该设备的公允价值为1250万元 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元 该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元 该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元 1500万元 400万元 50万元 的差额为200万元 应作为营业外收入计入当期损益 借 长期股权投资12500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷 固定资产15000000营业外收入2000000 第五章投资ppt课件 二 企业合并以外形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款和直接相关费用等必要支出作为初始投资成本 以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不允的除外 通过非货币性资产交换 债务重组取得的长期股权投资 按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 确定 优先 以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 按照 企业会计准则第12号 债务重组 确定 按照受让的长期股权投资的公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 冲减减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 第五章投资ppt课件 例5 13 甲公司通过发行普通股股票800万股取得乙公司有表决权股份的20 甲企业准备长期持有该股份 该股票的面值为每股1元 其市场价格为每股2元 为此甲企业还以存款向证券机构支付了佣金和手续费20万元 甲公司应当以所发行股票的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资 成本16000000贷 股本8000000资本公积 股本溢价8000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费 应冲减溢价发行收入 借 资本公积 股本溢价200000贷 银行存款200000 第五章投资ppt课件 三 成本法 一 适用范围投资企业能够对被投资企业实施控制 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 成本法 成本法 权益法 20 50 第五章投资ppt课件 二 核算方法1 初始投资或追加投资时的处理采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值借 长期股权投资应收股利贷 银行存款等 例5 14 企业2007年1月1日购入C公司股票2万股 每股面值1元 成交价15元 另付佣金 税金等2250元 占C公司有表决权资本的5 借 长期股权投资302250贷 银行存款302250 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 第五章投资ppt课件 2 被投资方宣告发放现金股利时的处理 1 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资企业按应享有的部分 确认为当期投资收益 借 应收股利贷 投资收益 例5 15 2008年3月 C公司宣告现金股利 每股0 2元 C公司当年实现利润8万元全部用于分配股利 借 应收股利4000贷 投资收益4000若C公司实现利润10万元但决定不发放股利时 不做分录 注 被投资单位宣告分配股利时C公司确认收益 而不是对方实现利润时 第五章投资ppt课件 四 权益法 一 适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 共同控制 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为其合营单位 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资单位实施重大影响的 被投资单位为其联营企业 第五章投资ppt课件 二 特点权益法是指投资最初以投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 在权益法下 长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动 包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动 第五章投资ppt课件 三 明细账设置 第五章投资ppt课件 四 核算方法1 初始投资成本的调整对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区分情况分别处理 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 即 按其差额 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入 第五章投资ppt课件 例5 18 华联公司以每股1 50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资 并支付交易税费12万元 该股份占D公司普通股股份的25 华联公司采用权益法核算 假定投资时 D公司可辨认净资产公允价值为9000万元 初始投资成本 1600 1 50 12 2412 万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 9000 25 2250 万元 借 长期股权投资 成本24120000贷 银行存款24120000 第五章投资ppt课件 例5 19 同上例 但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 10000 25 2500 万元 初始投资成本调整额 2500 2412 88 万元 借 长期股权投 成本24120000贷 银行存款24120000借 长期股权投 成本880000贷 营业外收入880000 调整后的投资成本 2412 88 2500 万元 第五章投资ppt课件 2 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额 调整长期股权投资的账面价值 并确认为当期损益 1 被投资单位盈利借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 2 被投资单位亏损借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 第五章投资ppt课件 1 投资损益确认的一般方法 1 确认投资损益时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后加以确定 而不应仅按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算的结果简单确定 比如 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 相对于被投资单位已计提的折旧额 摊销额之间存在差额的 应按其差额对被投资单位净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益 在进行有关调整时 应当考虑具有重要性的项目 投资损益处理的几点说明 第五章投资ppt课件 例 某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元 其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 若不考虑所得税影响 则按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 但是 按该固定资产的公允价值计算的净利润为440 500 60 万元 所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132 440 30 万元 第五章投资ppt课件 2 存在下列情况之一的 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益 但应当在附注中说明这一事实及其原因 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 第五章投资ppt课件 3 在确认投资收益时 除公允价值的调整外 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消 注 该未实现的内部交易包括顺流交易也包括逆流交易顺流交易 指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产逆流交易 指联营企业或合营企业向投资者出售资产当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业 合营企业持有的资产账面价值中时 相关的损益在计算确认投资损益时应予抵消 第五章投资ppt课件 例 甲企业与2007年1月取得乙公司20 的股权 能够对乙公司实施重大影响 假定在取得投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值和账面价值相同 2007年8月 乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万的价格出售给甲企业 甲企业将其作为存货 至2007年底 甲仍未对外出售该存货 乙公司2007年实现净利润3200万元 分析 其中400万 20 80万为未实现的内部交易借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 第五章投资ppt课件 例 甲企业持有乙公司有表决权股份20 能够对乙公司施加重大影响 20 7年 甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司 至20 7年资产负债表日 该批商品尚未对外部独立第三方出售 假定甲企业取得该项投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 两者在以前期间未发生过内部交易 乙公司20 7年净利润为1000万元 采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为 借 长期股权投资 损益调整 1000 500 300 20 160贷 投资收益160 第五章投资ppt课件 2 确认应分担被投资单位发生的亏损在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 首先 冲减长期股权投资的账面价值 以 长期股权投资 的账面价值冲减至零为限 其次 长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减 长期应收款 等的账面价值 注 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期应收项目 比如 企业对被投资单位的长期债权 该债权没有明确的清收计划 且在可预见的未来期间不准备收回的 实质上构成对被投资单位的净投资 第五章投资ppt课件 最后 经过上述处理 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整长期应收款预计负债除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失 应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的 企业扣除未确认的亏损分担额后 应按与前述相反的顺序处理 减记账外备查登记的金额 已确认预计负债的账面余额 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益 第五章投资ppt课件 3 被投资单位以后宣告分派现金股利时借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 成本4 被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或者借 资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 其他权益变动 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 第五章投资ppt课件 例5 20 2005年度 被投资方D公司实现净收益1820万元 每股分派现金股利0 15元 确认分享投资收益 1820 25 455 万元 借 长期股权投资 损益调整4550000贷 投资收益4550000 应收现金股利 1600 0 15 240 万元 借 应收股利2400000贷 长期股权投资 损益调整2400000 第五章投资ppt课件 例5 21 2006年度 被投资方D公司实现净收益1250万元 每股分派股票股利0 3股 确认投资收益 1250 25 312 5 万元 借 长期股权投资 损益调整3125000贷 投资收益3125000 在备查簿中登记增加的股份股票股利 1600 0 30 480 万股 至本年末持有股票 1600 480 2080 万股 第五章投资ppt课件 例5 22 2007年度D公司净亏损600万元 用以前年度留存收益弥补亏损后 于2009年4月5日 宣告每股分派现金股利0 10元 确认投资损失 600 25 150 万元 借 投资收益1500000贷 长期股权投资 损益调整1500000 应收现金股利 2080 0 10 208 万元 借 应收股利2080000贷 长期股权投资 损益调整2080000 第五章投资ppt课件 例5 23 甲公司于2000年3月1日 甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20 从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响 甲企业准备长期持有该股份 该股票的面值为每股1元 其市场价格为每股3元 为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元 同日 乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元 1 该股票的公允价值为2400万元 再加上相关费用20万元 所以初始投资成本为2420万元 而投资时 乙公司20 的净资产的公允价值为9150 20 1830万元 小于初始投资成本 所以不调整初始投资成本 借 长期股权投资 成本24200000贷 股本8000000资本公积 股本溢价16000000银行存款200000 第五章投资ppt课件 2000年5月1日 乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万 2000年度 乙公司实现净利润400万元 其中1 2月份实现的利润为100万元 2001年5月2日 乙公司召开股东大会 审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案 审议通过的利润方案为 按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的5 提取任意盈余公积 分配现金股利100万元 2001年6月2日 甲收到乙分派的2000年的现金股利 2001年乙公司发生净亏损8000万元 2002年乙公司发生净亏损4950万元 第五章投资ppt课件 2 2000年5月1日 乙公司宣布1999年现金股利时 甲公司应全部作投资成本回收 借 应收股利200000贷 长期股权投资 成本200000 3 2000年12月31日 甲公司确认投资收益应得的投资收益 400 100 20 60万元借 长期股权投资 损益调整600000贷 投资收益600000 4 2001年5月2日甲公司确认应收的现金股利应收现金股利 100万 20 20万 损益调整60万元借 应收股利200000贷 长期股权投资 损益调整2000002001年6月2日收到股利借 银行存款200000贷 应收股利200000 第五章投资ppt课件 5 2001年12月31日 甲公司确认应承担的投资损失甲公司计算应享有净亏损的份额 8000万 20 1600万 该金额小于确认投资损失前 长期股权投资 的账面价值2440万 应该以1600万元冲减 长期股权投资 的账面价值借 投资收益16000000贷 长期股权投资 损益调整16000000 6 2002年12月31日甲公司确认应承担的投资损失甲公司计算应享有净亏损的份额 4950万 20 990万 该金额大于确认投资损失前 长期股权投资 的账面价值840万 甲企业不能在账面上全额确认投资损失 只能确认840万元的损失 余下的150万元的投资亏损只能在备查账中登记 以后获利时再弥补 借 投资收益8400000贷 长期股权投资 损益调整8400000 第五章投资ppt课件 7 2003年乙公司实现净利润1000万元 其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为160万元 不考虑所得税影响 2003年12月31日 甲企业确认投资收益 首先 以固定资产的公允价值为基础 将乙公司的账面净利润为 1000 160 60 900万甲公司的收益分享额 900 20 180万180万首先应弥补未入账的亏损150万元 所以甲企业只能实际确认30万元的投资收益 借 长期股权投资 损益调整300000贷 投资收益300000 第五章投资ppt课件 五 核算方法的转换 一 权益法转为成本法因持股比例上升 按分布取得股权最终形成企业合并处理因持股比例下降 按账面价值作为成本法核算的基础注