收入费用和利润上课件.ppt

收入费用和利润上课件 1 第十二章收入 费用和利润 上 收入费用和利润上课件 2 第一节收入 一 收入的概念及其分类 一 概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 分类 按从事日常活动的性质分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 按从事日常活动的重要性分类主营业务收入 其他业务收入 收入费用和利润上课件 3 二 销售商品收入 一 确认条件同时满足以下五个条件 才能确认为收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入费用和利润上课件 4 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断原则 实质重于形式 结合所有权凭证的转移 1 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物 风险和报酬随之转移 如零售 2 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 风险和报酬随之转移 如交款提货销售 例12 1 P 241 3 某些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物 风险和报酬并未随之转移 销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同或协议要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 例12 2 P 242 销售商品的收入能否取得 取决于购买方是否已将商品销售出去 如采用支付手续费方式委托代销商品 尚未完成售出商品的安装或检验工作 而安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 例12 3 P 242 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性 例12 4 P 242 收入费用和利润上课件 5 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 通常情况下 应在发出商品时确认收入 例12 5 P 243 住宅小区销售 物业管理例12 6 P 243 成套软件销售 软件日常管理售后租回通常属于融资交易 不确认收入 收入的金额能够可靠地计量按照已收或应收合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入金额 收入费用和利润上课件 6 相关的经济利益很可能流入企业 很可能 的含义 销售商品价款收回的可能性超过50 销售的商品符合合同或协议要求 已将发票账单交付买方 买方承诺付款 通常表明相关的经济利益很可能流入企业 由于购货方资金周转无法收回应收债权时 不应调整原确认的收入 而是提取坏账准备 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 本企业生产或外购的商品成本 能够可靠计量 所销售大型设备的主要部件 委托外单位生产 而外单位尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付认定 例12 7 P 244 如果相关成本也不能合理估计 即使已交付商品并收到货款 也不应确认收入 如果基于以往经验能够合理估计相关成本 则可确认收入 收入费用和利润上课件 7 例题 为促进销售额的增长 某企业在2002年初设立了销售部 各分厂的产品都售给销售部 再由销售部对外出售 各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价 当年各分厂销售收入总额为150万元 销售部的销售收入为100万元 该企业当年利润表中的 主营业务收入 为 万元 A 150B 100C 250D 50 答案 B 例题 企业对外销售需要安装的商品时 若安装和检验属于销售合同的重要组成部分 则确认该商品销售收入的时间是 A 发出商品时B 收到商品销售货款时C 商品运抵并开始安装时D 商品安装完毕并检验合格时 答案 D 收入费用和利润上课件 8 例题 A公司对家电产品实行 包退 包换 包修 的销售政策 2004年 该公司销售家电老产品200万元 不含增值税 根据以往经验 包退产品占2 包换产品占1 包修产品占3 销售家电新产品100万元 其中有40万元新产品的退货期已满 未退货 则该公司2004年应确认的收入金额为 万元 A 236B 300C 296D 256 答案 A该公司2004年应确认的收入金额 200 1 2 40 236 万元 收入费用和利润上课件 9 二 通常情况下销售商品收入的处理赊销收入确认及成本结转 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 应交纳的消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 收入费用和利润上课件 10 三 现金折扣 商业折扣 销售折让的处理 现金折扣应收账款入账采用总价法 现金折扣发生时 计入财务费用 例12 8 P 245 1 销售实现 按总价确认收入 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 买方折扣期内付清货款 借 银行存款 财务费用 现金折扣 贷 应收账款 3 超过折扣期 全额付款 借 银行存款 贷 应收账款 收入费用和利润上课件 11 商业折扣按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入 销售折让销售折让在实际发生时 冲减当期收入 例12 9 P 245 1 销售实现借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生销售折让借 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 3 收到商品款借 银行存款 贷 应收账款 收入费用和利润上课件 12 四 销售退回的处理 原未确认收入借 库存商品 贷 发出商品 原已确认收入 与资产负债表日后事项无关 冲减退回当月的收入 成本 与资产负债表日后事项有关 冲减报告年度的收入 成本 例12 10 P 246 已发生的现金折扣调整财务费用 假定允许扣减增值税额 借 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 财务费用 借 库存商品 贷 主营业务成本 收入费用和利润上课件 13 五 视同买断方式代销商品实质重于形式 与委托方直接销售商品给受托方无实质性区别 发出商品时即可确认收入 例12 11 P 247借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 六 收取手续费方式代销商品收到受托方开出的代销清单 而非发出商品时确认收入 发出商品借 委托代销商品 贷 库存商品 收入费用和利润上课件 14 收到代销清单借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 委托代销商品 借 销售费用 手续费 贷 应收账款 收到货款借 银行存款 贷 应收账款 受托方对外销售时确认应付账款 支付货款并计算手续费时确认主营业务收入 收入费用和利润上课件 15 例题 A公司本年度委托B商店代销一批零配件 代销价款200万元 本年度收到B商店交来的代销清单 代销清单列明已销售代销零配件的60 A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票 B商店按代销价款的5 收取手续费 该批零配件的实际成本为120万元 则A公司本年度应确认的销售收入为 万元 A 120B 114C 200D 68 4 答案 A 例题 下列有关收入确认的表述中 不符合现行会计制度规定的是 A 受托代销商品收取的手续费 在收到委托方交付的商品时确认为收入B 商品售价中包含的可区分售后服务费 在提供服务的期间内确认为收入C 特许权费中包含的提供初始及后续服务费 在提供的期间内确认为收入D 为特定客户开发软件收取的价款 在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 答案 A 收入费用和利润上课件 16 七 预收款销售商品发出商品时确认收入 在此之前预收的货款确认为负债 例12 13 P 249 1 预收部分货款借 银行存款 贷 预收账款 2 收到剩余货款并确认收入借 预收账款 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 收入费用和利润上课件 17 八 分期收款销售商品实质重于形式 商品已经交付 货款分期收回 通常为超过3年 具有融资性质 按照应收的合同或协议价款的公允价值 未来现金流量现值或商品现销价格 确定收入金额 例12 14 P 249商品交付 销售实现 借 长期应收款 合同价款 银行存款 贷 主营业务收入 现销价格 应交税费 应交增值税 销项税额 未实现融资收益 长期应收款的备抵 差价 借 主营业务成本 贷 库存商品 收取货款 借 银行存款 贷 长期应收款 借 未实现融资收益 实际利率法 贷 财务费用 收入费用和利润上课件 18 九 附有销售退回条件的商品销售例12 15 P 251 1 如果根据以往经验能够合理估计退货可能性 通常在发出商品时按100 确认收入 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 2 月底确认估计的销售退回 借 主营业务收入 贷 主营业务成本 其他应付款 3 收到货款 借 银行存款 贷 应收账款 收入费用和利润上课件 19 4 发生退货相当于估计退货量的部分 借 库存商品 其他应付款 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款 超过估计退货的部分 调减收入 成本借 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 库存商品 贷 主营业务成本 银行存款 少于估计退货的部分 调增收入 成本 借 银行存款 主营业务成本 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 库存商品 收入费用和利润上课件 20 十 售后回购通常情况下 售后回购属于融资交易 不确认收入 销售商品收到的价款作为其他应付款 回购价高于销售价的差额 在回购期间按月计提利息 计入财务费用 例12 17 P 253 发出商品借 银行存款 贷 其他应付款 销售价款 应交税费 应交增值税 销项税额 借 发出商品 贷 库存商品 回购期间 按月计息借 财务费用 贷 其他应付款 回购商品借 库存商品 贷 发出商品 借 其他应付款 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 收入费用和利润上课件 21 十一 售后租回例22 6 P 462 1 出售程控生产线 借 银行存款 贷 固定资产清理 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 2 分摊未实现售后租回损益 借 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 贷 制造费用 折旧费 十二 以旧换新销售销售的新商品确认收入 回收的旧商