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电力会计课件 第四章电力企业流动负债 流动负债 指将在11年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应付利息 应交税费 其他应付款 内部往来等 本章主要介绍应付职工薪酬 应交税费 内部往来的核算 电力会计课件 第一节短期借款第二节应付及预收账款 电力会计课件 第三节应付职工薪酬的核算一 职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 一 职工工资 奖金 津贴和补贴等 二 职工福利费 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 电力会计课件 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 电力会计课件 二 职工薪酬的确认和计量 一 职工薪酬的确认1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 电力会计课件 二 职工薪酬的计量1 货币性职工薪酬2 非货币性职工薪酬 1 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 2 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入应付职工薪酬 同时将确认的非货币性职工薪酬计入相关资产成本或当期损益 3 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 电力会计课件 三 辞退福利的确认和计量1 辞退福利的含义辞退福利包括两方面的内容 一是职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利包括当公司控制权发生变动时 对辞退的公司管理层人员进行补偿的情况 2 辞退福利的确认 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 电力会计课件 3 辞退福利的计量 1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量 每一职位的辞退补偿标准等 计提应付职工薪酬 2 企业对于自愿接受裁减的建议 应当预计将会接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等 计提应付职工薪酬 3 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划 企业应当选择适当的折现率 以折现后的金额计量应计入生产成本的辞退福利金额 该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额 作为未确认融资费用 在以后各期实际支付辞退福利款项时 计入财务费用 应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的 也可以不予折现 电力会计课件 三 会计科目的设置应设置 应付职工薪酬 工资 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 电力会计课件 四 职工薪酬的账务处理 一 发生应付职工薪酬 工资分配 企业月度终了 应将本月所发生的工资费用进行分配 进行工资费用分配时 应按职工所在岗位进行分配 其中生产工人 车间管理人员 行政管理部门人员和工会人员 销售部门人员的工资应借记 生产成本 科目 工程施工人员的工资借记 在建工程 科目 医务福利人员工资借记 应付职工薪酬 职工福利费 科目 同时按应付职工薪酬总额 贷记 应付职工薪酬 工资 科目 电力会计课件 例4 6 华能火电公司2011年10月末编制 工资分配汇总表 列本月应付职工工资总额为5184330元 其中发电生产工人 管理人员工资总额共计4678600元 供热生产工人 管理人员工资总额共计398580元 医务及福利人员工资58450元 在建工程人员工资48700元 借 生产成本 发电成本 工资4678600 热力成本 工资398580应付职工薪酬 福利费58450在建工程48700贷 应付职工薪酬 工资5184330 电力会计课件 例4 7 华能火电公司2011年10月按照本月应付职工工资总额及规定的比例计提本月养老保险 医疗保险 失业保险及住房公积金 计提比例分别为 养老保险20 医疗保险8 失业保险2 及住房公积金10 社会保险费及住房公积金计算表 见P139 借 生产成本 发电成本 社会保险费1871440 热力成本 社会保险费159432应付职工薪酬 福利费23380在建工程19480贷 应付职工薪酬 社会保险费1555299 住房公积金518433 电力会计课件 例4 8 华能火电公司免费为职工宿舍供电 2011年享受该项非货币型福利的职工共有管理人员与生产人员56人 按规定每人每年可免费用电10000千瓦时 假设华能火电公司对外销售的电价为0 42元 千瓦时 不含增值税 成本为0 35元 千瓦时 享受该非货币性福利职工56人 10000 0 42 1 17 275184借 生产成本 发电成本 工资275184贷 应付职工薪酬 非货币性福利275184借 应付职工薪酬 非货币性福利275184贷 主营业务收入235200应交税费 应交增值税 销项税 39984 电力会计课件 例4 9 华能火电公司为提高劳动效率 出台了鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿的政策 本月有两位职工选择接受补偿离职 确认因解除与职工劳动关系给予的补偿为180000元 会计处理如下 借 生产成本 发电成本 其他费用180000贷 应付职工薪酬 辞退福利180000 电力会计课件 二 企业发放职工薪酬 例4 10 华能火电公司2011年10月根据工资结算汇总表 本月工资总额为5184330元 代扣房租20000元 代扣水电费5650元 单位已垫付 代扣个人所得税13400元 代扣养老保险414746 4元 代扣医疗保险103686 6元 代扣失业保险51843 3元 代扣住房公积金518433元 其余以存款发放 借 应付职工薪酬 工资5184330贷 银行存款4056570 7应交税费 应交个人所得税13400其他应收款 应收水电费5650其他应付款 房租20000 养老保险414746 4 医疗保险103686 6 失业保险51843 3 住房公积金518433 电力会计课件 例4 11 华能火电公司以银行存款支付给房管部门代扣房租20000元 支付给税务部门代扣个人所得税13400元 借 其他应付款 房租20000应交税费 应交个人所得税13400贷 银行存款33400 电力会计课件 例4 12 华能火电公司以银行存款向社保机构支付本月职工社会保险费 其中养老保险企业负担部分为1036866元 职工个人负担部分为414746 4元 医疗保险企业负担部分为414746 4元职工个人负担部分为103686 6元 失业保险企业负担部分为103686 6个人负担部分为51843 3元 借 应付职工薪酬 社会保险费1555299其他应付款 养老保险414746 4 医疗保险103686 6 失业保险51843 3贷 银行存款2125575 3 电力会计课件 例4 13 华能火电公司以银行存款向住房公积金管理中心缴纳本月职工住房公积金 其中企业负担部分为518433元 职工个人负担部分为518433元 借 应付职工薪酬 住房公积金518433其他应付款 住房公积金518433贷 银行存款1036866 电力会计课件 第四节应交税费及其他应交款 一 应交税费及其他应交款的概念 一 应交税费应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 企业所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 耕地占用税 契税 教育费附加 文化事业建设费 水利基金等税费 二 其他应交款其他应交款是指企业除应交税费外 应向国家交纳的各项政府性资金 主要包括重大水利工程建设基金 三峡基金 农网还贷资金 水库移民后期扶持基金 城市公用事业附加 差别电价 可再生能源附加等基金及附加等 电力会计课件 二 会计科目设置 一 应交税费 科目 应交税费 应交增值税 未交增值税 应交营业税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交印花税等二级明细账 电力会计课件 应交税费 应交增值税 科目下可设置以下明细栏目 进项税额 借方栏目 已交税金 借方栏目 结转销项税额 借方栏目 结转进项税转出 借方栏目 转出未交增值税 借方栏目 销项税额 贷方栏目 进项税转出 贷方栏目 结转进项税额 贷方栏目 结转预征税额 贷方栏目额 转出多交增值税 贷方栏目 电力会计课件 三 主要账务处理 一 应交增值税按照税法规定实行增值税按年产值 就地预交 统一清算 的电力企业 其电力 热力产品增值税实行发电环节预交 独立核算的电力企业统一清算的办法 基层发电企业平时负责所属单位销项税额 进项税额 进项税转出 预交税金等的核算 月末将各项目分别结转上级企业统一与税务机关进行清算 电力产品增值税率为17 热力产品增值税率为13 电热产品的增值税实行预征方式 预征税 厂供电量 上网电量 单位预征税额 4元 每千千瓦时 企业增值税就地汇算清缴方式 汇算清缴应交增值税 本期电力销售收入 17 本期热力销售收入 13 电热产品本期全部进项税额 企业预征税 电力会计课件 1 进项税额的核算 1 企业购入电力 输电费 燃料 材料 接受劳务 符合增值税抵扣条件的固定资产 接受投资的货物等 按照专用发票上注明的可抵扣增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 例4 14 大唐集团公司某电厂2011年10月购进原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为500000元 增值税进项税额为85000元 货款已付 材料验收入库 借 材料采购500000应交税费 应交增值税 进项税额 电力85000贷 银行存款585000 电力会计课件 例4 15 大唐集团公司某电厂2011年10月委托M公司加工事故备品 发出材料一批 实际成本为200000元 支付加工费40000元 另付增值税6800元 备品完工入库 发出材料时 借 委托加工物资200000贷 原材料200000支付加工费与加工税金时 借 委托加工物资40000应交税费 应交增值税 进项税 电力6800贷 银行存款46800委托加工的备品完工入库借 事故备品240000贷 委托加工物资240000 电力会计课件 2 购进货物改变用途 用于非应税项目或免税项目 或发生非正常损失时 需将进项税转出 例4 16 大唐集团公司某电厂2011年10月购入材料一批 增值税专用发票上注明的增值税170000 材料价款1000000元 材料已入库 材料按实际成本计价 货款已付 材料入库后 50 用于发电日常消耗 30 用于职工澡堂的维修 20 用于不动产在建工程 作如下会计处理 购入材料时 借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1170000材料领用时 借 生产成本 发电成本 材料费500000应付职工薪酬 福利费351000在建工程234000贷 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额转出 85000 电力会计课件 2 销项税额的核算 1 销售电力产品时 例4 17 大唐集团公司某电厂2011年10月售电收入为8000000元 销项税额为1360000元 已收到6000000元存入银行 其余未收 借 银行存款6000000应收账款 应收售电收入3360000贷 主营业务收入 电力销售收入8000000应交税费 应交增值税 销项税额 电力1360000 电力会计课件 2 将自产 委托加工的货物用于非应税项目或免税项目 赠送他人 将外购的货物用于职工福利或个人消费等 应视同销售处理 借记 在建工程 营业外支出 应付职工薪酬 等科目 贷记 燃料 原材料 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 3 将外购 自产 委托加工的货物分配给股东或作为投资 将自产 委托加工的货物用于职工福利或个人消费 应作为销售处理 借记 应付股利 长期股权投资 应付职工薪酬 科目 贷记 主营业务收入 或 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 同时借记 主营业务成本 或 其他业务成本 科目 贷记 库存商品 等科目 电力会计课件 3 已交 未交增值税的核算 1 企业按规定交纳本月应交的增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款本月交纳以前月份应交未交的增值税时 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 2 月份终了 将当月发生的应交未交增值税额自 应交增值税 二级科目转入 未交增值税 二级科目时 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税将本月多交的增值税自 应交增值税 二级科目转入 未交增值税 二级科目时 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 电力会计课件 例4 18 大唐集团公司某电厂2011年10月份电力产品进项税为1165560元 销项税为1360000元 进项税转出85000元 按照规定的计算方法计算出本月电力产品预征增值税为200000元 1 以存款支付预征税款时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 200000贷 银行存款200000 2 月末将应交未交增值税额自 应交增值税 二级科目转入 未交增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 79440贷 应交税费 未交增值税79440 3 2011年11月份交纳10月份应交未交的增值税时 借 应交税费 未交增值税79440贷 银行存款79440 电力会计课件 4 实行 就地预交 统一清算 的电力企业销项税 进项税及预征税额的结转 1 非独立核算的基层单位 例4 19 大唐集团公司某电厂2011年10月份将本月销项税 进项税及预征税额结转集团公司总部 将进项税额结转集团公司 借 内部往来1165560贷 应交税费 应交增值税 结转进项税额 1165560将进项税转出结转集团公司 借 应交税费 应交增值税 结转进项税转出 85000贷 内部往来85000将销项税额结转集团公司 借 应交税费 应交增值税 结转销项税额 1360000贷 内部往来1360000将预征税额结转集团公司 借 内部往来200000贷 应交税费 应交增值税 结转预征税额 200000 电力会计课件 2 上级单位收到所属非独立核算的基层单位结转 例4 20 大唐集团公司收到下属某电厂2011年10月份结转的本月销项税 进项税及预征税额 收到结转的进项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1165560贷 内部往来1165560收到结转的进项税转出 借 内部往来85000贷 应交税费 应交增值税 进项税转出 85000结转的销项税额 借 内部往来1360000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1360000收到结转的预征税额 借 应交税费 应交增值税 已交税金 200000贷 内部往来200000 电力会计课件 二 应交营业税 三 应交企业所得税 四 其他应交税费 五 其他应交款 电力会计课件 第五节内部往来一 内部往来的概念内部往来 指内部实行收支两条线核算方式的电力企业 其公司本部与所属非独立核算的基层单位之间