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增值税的税收筹划课件 1 第七章增值税的税收筹划 增值税的税收筹划课件 2 第一节增值税纳税人的税收筹划 增值税的税收筹划课件 3 一 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法二 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法无差别平衡点增值率判别法设X为增值率 S为含税销售额 P为含税购进额 并假定一般纳税人适用税率为17 小规模纳税人适用税率为3 一般纳税人增值率为 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 1 17 17 P 1 17 17 S X 1 17 17 小规模纳税人应纳增值税 S 1 3 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 1 17 17 S 1 3 3 X 20 05 增值税的税收筹划课件 4 无差别平衡点增值率 含税 无差别平衡点增值率 不含税 增值税的税收筹划课件 5 案例 某食品零售企业 增值税一般纳税人 年零售含税销售额为150万元 会计核算制度比较健全 适用17 税率 该企业年购货金额为80万元 不含税 可取得增值税专用发票 购进食品价税合计 80 1 17 93 6 万元 增值率 含税 150 93 6 150 37 6 增值率较高 成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负方案 企业拆分成两个零售企业 各自作为独立核算单位 则符合小规模纳税人条件 适用3 征收率 增值税的税收筹划课件 6 拆分前应纳增值税 150 1 17 17 80 17 8 19 万元 缴纳增值税税后利润 150 93 6 8 19 48 21 拆分后应纳增值税 150 1 03 3 4 37 万元 缴纳增值税税后利润 150 93 6 4 37 52 03 分析通过无差别平衡点判别法 一般纳税人则可以可以通过分立的形式 缩小分立后各自的销售额 使其具备小规模纳税人的条件 而转变为小规模纳税人 小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式 从而达到一般纳税人的标准 进而转变成为一般纳税人 从而取得节税利益 增值税的税收筹划课件 7 第二节增值税计税依据的税收筹划 增值税的税收筹划课件 8 一 销项税额的税收筹划 1 销售方式的税收筹划折扣方式销售折扣销售销售折扣销售折让还本销售以旧换新以物易物 增值税的税收筹划课件 9 案例 某商场商品销售利润率为40 即销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 1 将商品以7折销售 2 凡是购物满100元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 3 凡是购物满100元者 将获返还现金30元 以上价格均为含税价格 增值税的税收筹划课件 10 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品 则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小 因此计算时未考虑 分析 1 7折销售 价值100元的商品的售价为70元 增值税 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 企业所得税 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税 8 55 25 2 14 元 税后净利润 8 55 2 14 6 41 元 增值税的税收筹划课件 11 2 购物满100元 赠送价值30元的商品 成本18元 增值税 销售100元商品应纳增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 赠送30元商品视同销售 应纳增值税30 1 17 17 18 1 17 17 1 74 元 合计应纳增值税 5 81 1 74 7 55 元 增值税的税收筹划课件 12 个人所得税 根据国税函 2000 57号文件规定 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物等应按规定代扣代缴个人所得税 税款由支付单位代扣代缴 为保证让利顾客30元 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额 该税应由商场承担 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为 30 1 20 20 7 5 元 增值税的税收筹划课件 13 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 3元 根据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 文件规定 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税 100 130 100 1 17 100 130 30 1 17 60 1 17 18 1 17 25 4 7 元 税后利润 11 3 4 7 6 6元 增值税的税收筹划课件 14 3 购物满100元返回现金30元 发票金额100元 增值税 应缴增值税税额 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 个人所得税 7 5元 计算同上 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 应纳所得税额 100 1 17 60 1 17 25 8 55元税后净利润 3 31 8 55 11 86元 发票金额为70元 同方案一 增值税的税收筹划课件 15 由此可见 上述三种方案中 方案一最优 方案二次之 方案三最差 增值税的税收筹划课件 16 4 购物满100元返回折扣券30元增值税 应缴增值税税额 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 个人所得税 无 根据 个人所得税法 的有关规定 因其不属于有奖销售性质 只是属于折扣 因此 个人取得的折扣券不缴纳个人所得税 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 34 19 元 应纳所得税额 100 1 17 60 1 17 25 8 55元税后净利润 34 19 8 55 25 64元 当顾客下次使用折扣券时 商场会按方案一计算的纳税及获利情况 增值税的税收筹划课件 17 增值税的税收筹划课件 18 2 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定直接收款 收到销售款或取得索取销售凭据的当天 托收承付和委托收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款 合同约定收款日期的当天 预收货款 货物发出的当天 委托他人代销 收讫销售款或取得索取销售款的当天 视同销售行为 货物移送的当天 筹划方式应收货款一时无法收回的情况下 选择分期收款结算方式选择委托代销方 增值税的税收筹划课件 19 3 销售价格的税收筹划 通过关联企业间合作定价 目的是为了减轻企业间的整体税负 增值税的税收筹划课件 20 案例 甲 乙 丙为集团公司内部三个独立核算的企业 彼此存在着购销关系 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料 而乙企业制造的产品的80 提供给丙企业 有关资料见下表 甲 乙 丙三个企业的存在状况表注 以上价格均为含税价格 增值税的税收筹划课件 21 假设甲企业进项税额为40000元 市场年利率为24 如果三个企业均按正常市价结算货款 应纳增值税额如下 甲企业应纳增值税额 1000 500 1 17 17 40000 72650 40000 32650 元 乙企业应纳增值税额 1000 600 1 17 17 72650 87179 72650 14529 元 丙企业应纳增值税额 1000 80 700 1 17 17 87179 80 11624 元 集团合计应纳增值税额 32650 14529 11624 58803 元 增值税的税收筹划课件 22 当三个企业采用转移支付价格时 应纳税情况如下 甲企业应纳增值税额 1000 400 1 17 17 40000 58120 40000 18120 元 乙企业应纳增值税额 1000 80 500 1000 20 600 1 17 17 58120 75556 58120 17436 元 丙企业应纳增值税额 1000 80 700 1 17 17 100 80 500 1 17 17 23248 元 集团公司合计应纳增值税额 18120 17436 23248 58804 元 设各企业生产周期为三个月 将增减金额折合为现值 则使纳税负担相对下降了1467元 32650 18120 17360 14529 1 2 3 23248 11624 1 2 6 增值税的税收筹划课件 23 二 进项税额的税收筹划 1 供货方的选择某企业 增值税一般纳税人 当月购进某商品1万件 每件不含税进价为2000元 不含税售价2200元 供货单位有4种选择A一般纳税人 可开17 税票B小规模纳税人 可到税局申请3 增值税票C小规模纳税人 只开普通发票D不开发票 但可以低价出售货物 增值税的税收筹划课件 24 三种渠道比较 增值税的税收筹划课件 25 结论 增值税是价外税 如不含税进价相等 则增值税负也相等如本企业是内资 考虑到附加税 则选择一般纳税人 如是外资 则无差别其他因素 手续麻烦资金占有纳税指标 考虑附加税呢 作为小规模纳税人要给予折让 增值税的税收筹划课件 26 其计算公式如下 从一般纳税人购进货物金额 含税 为A 从小规模纳税人处购进货物金额 含税 为B 销售额不含税 则 从一般纳税人购进货物的利润为 净利润额 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 A 1 增值税税率 销售额 增值税税率 A 1 增值税税率 增值税税率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 增值税的税收筹划课件 27 从小规模纳税人购进货物的利润为 净利润额 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 B 1 征收率 销售额 增值税税率 B 1 征收率 征收率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 增值税的税收筹划课件 28 使 并设城市维护建设税税率为7 教育费附加征收率为3 时 则 当增值税税率 17 征收率 3 时 则有 B 1 3 1 17 10 1 17 1 3 10 A A 86 80 增值税的税收筹划课件 29 价格折让临界点 增值税的税收筹划课件 30 案例 利宁厨具公司 增值税一般纳税人 外购原材料 木材时若从北方木材厂 一般纳税人 增值税税率为17 处购入 则每吨的价格为50万元 含税 若从得平木材厂 小规模纳税人 处购买 则可取得由所得税所代开的征收率为3 的专用发票 含税价格为46 5万元 试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策 已知城市维护建设税税率为7 教育费附加征收率为3 由价格折让临界点得知 增值税税率为17 小规模纳税人的抵扣率为3 时 价格折让临界点为86 80 即临界点时的价格为43 4万元 50 86 80 而小规模纳税人的实际价格46 5万元 临界点的价格43 4万元 因此适宜从一般纳税人处采购原材料 增值税的税收筹划课件 31 比较简单 选择低的即可 小规模纳税人如何选择供货方 增值税的税收筹划课件 32 2 运费的税收筹划 运费的税务处理 一般纳税人自营运输工具耗用的油料 配件 及正常修理费用支出等项目 可以抵扣17 的增值税 索取专用发票 若是支付运费由其他公司运货 运费可抵扣7 的增值税 同时运货方承担3 的营业税 现假设一般纳税人将自营运输部门独立出去 与独立前相比较 独立以后 实际抵扣率为4 7 3 假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为R 则相应增值税的抵扣率为17 R 则 17 R 4 R为23 53 R值为 运费扣税平衡点 增值税的税收筹划课件 33 案例A企业 增值税一般纳税人 用自营车辆采购材料一批 内部结算运费价格为2000元 若运费中可抵税的物耗金额为200元 R值为10 200 2000 可考虑将自营车辆部门独立核算 重组后 A企业可抵扣增值税 2000 7 140元运