管理会计学第一章

第一章管理会计概述 主要内容 第一节管理会计的定义第二节管理会计的形成与发展第三节管理会计的基本理论第四节管理会计与财务会计的关系 本章重点 1 管理会计定义2 管理会计目标 职能 内容3 管理会计与财务会计的关系 第一节管理会计的定义 一 国外对管理会计的定义1 狭义的管理会计研究阶段2 广义的管理会计研究阶段二 国内对管理会计的定义三 关于管理会计定义的理解 一 国外对管理会计的定义1 狭义的管理会计研究阶段从二十世纪20年代到二十世纪70年代 认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计 又称微观管理会计 1958年美国会计学会 AAA 下属的 管理会计委员会 的定义管理会计是运用适当的技术和概念 处理企业历史的和计划的经济信息 以帮助管理当局制定出合理的 能够实现经营目标的计划 以及为达到各项目标所进行的决策 1966年AAA 基本会计理论 定义管理会计是运用适当的技术和概念 对经济主体的实际经济数据进行处理 以帮助管理人员制定合理的经济目标 并为实现目标而进行合理决策 狭义管理会计研究的基本成果 1 管理会计以企业为主体展开其管理活动 2 管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的 3 管理会计本质是一个信息系统 2 广义的管理会计研究阶段1986年美国全美会计师协会 NAA 管理会计实务委员会定义管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划 评价 控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息 是一个确认 计量 归集 分析 编报 解释和传递的过程 管理会计还包括编制供诸如股东 债权人 规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表 1982年英国成本与管理会计师协会修订后的定义将管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分 广义管理会计研究的基本成果 1 管理会计以企业为主体展开其管理活动 2 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务 同时也为股东 债权人 规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务 3 管理会计作为一个信息系统 提供的信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息 未来市场份额 顾客满意程度 雇员激励程度等 4 从内容看 管理会计既包括财务会计 又包括成本会计和财务管理 广义管理会计 狭义管理会计财务管理会计成本会计财务管理 狭义管理会计 微观管理会计 企业管理会计 我们教材或这学期所讲授的属狭义 微观 管理会计范畴 二 国内对管理会计的定义 论述一 管理会计是通过一系列的专门方法 利用财务会计 统计及其他有关资料进行整理 计算 对比和分析 使企业内部各级管理人员能据以对企业日常发生的一切经济活动进行规划 控制 评价和考核 并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决策的一整套信息处理系统 李天明 1995 论述二 管理会计试将现代化管理与会计融为一体 为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计 它是企业管理信息系统的一个子系统 是决策支持系统的重要组成部分 余绪璎 1999 三 关于管理会计定义的理解 狭义 管理会计属性 管理会计是会计信息系统中的子系统 主要是为企业管理者提供信息服务的 管理会计职能 预测与决策 规划与控制 管理会计内容 预测与决策会计 规划与控制会计 责任会计 管理会计手段与方法 对财务信息等进行深加工和再利用 并具有其特定的技术方法 管理会计目标 企业实现最佳的经济效益 第二节管理会计的形成与发展 从客观内容上看 管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初 其雏形产生于20世纪上半叶 正式形成和发展于第二次世界大战之后 20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展 管理会计的形成与发展受到社会经济发展和经济理论的双重影响 一方面 社会经济发展要求加强企业管理 另一方面 经济理论的形成又使这种要求得以实现 20世纪20 50 1 社会经济发展的基本特征在资本主义发展初期 由于企业规模较小 企业所有者往往也是管理者 因此 管理者通常采用经验管理 此时 会计主要任务为记录企业经济活动 计算损益 而会计作为内部经营管理的职能基本未得到体现 一 以成本控制为基本特征管理会计阶段 19世纪末20世纪初 英国发生产业革命 生产技术得到迅速发展 市场不断扩大 企业规模也相应扩大 一方面 企业所有者和经营者发生分离 从而所有者对企业财务信息提出了要求 另一方面 由于企业竞争不断加剧 要求企业管理者不断加强内部管理 降低成本 提高生产效率 以便实现企业利润最大化 2 经济理论的发展十九世纪末到二十世纪初 以西方 古典 传统 的管理理论为主 包括 科学管理理论 泰勒 行政管理理论 法约尔 行政组织理论 韦伯 科学管理理论 泰勒 泰罗认为企业管理的根本目的在于提高劳动生产率 其途径就是实行标准化管理 他认为 对于完成每项工作来说 总存在着一个 最佳途径 管理的职责在于为工作提供明确的指导 选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作 并用最有效的方法对这些工人进行培训 同时 工人们被假设只受经济奖励的激励 即追求经济利益的 经济人 泰罗在诸如时间研究 动作研究等科学试验的基础上 制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法 并以此方法训练全体工人 标准制定后 要求严格按标准进行 不允许浪费的存在 为了使工人完成较高的标准 除了使工人掌握标准的操作方法外 还对工人使用的工具 机械 材料以及作业环境加以标准化 从而提高生产和工作效率 3 以成本控制为基本特征管理会计的形成该阶段 管理会计以成本控制为基本特征 以提高企业的生产效率和工作效率为目的 其主要内容包括以下几个方面 标准成本计算预算控制差异分析 标准成本计算 按照科学的方法制定人工 材料消耗标准 并以此为基础 形成产品标准成本中的标准人工成本 标准材料成本 标准制造费用等标准 预算控制 按照人工 材料的消耗标准以及费用分配率标准 将标准人工成本 标准材料成本 标准制造费用以预算形式表现出来 并据以控制料 工 费的发生 使之符合预算的要求 差异分析 在一定期间终了时 对料 工 费脱离标准的差异进行计算和分析 查明差异形成的原因和责任 借以评价和考核各有关方面的工作业绩 促使其改进工作 20世纪初期 在美国企业会计实务中出现的标准成本计算制度 预算控制和差异分析 标志着企业会计由单纯的事后核算向事前的规划事中的控制及事后的分析转变 这是现代会计管理职能的重大体现 二 以预测 决策为基本特征的管理会计阶段 20世纪50 70 1 社会经济发展的基本特征科学技术日新月异 社会生产力迅猛发展 跨国公司大量涌现 市场竞争更加激烈 企业获利能力普遍下降 广泛推行职能管理 重视人本身的作用 进行行为科学管理 产品生产从单品种大批量生产转为按客户要求多品种小批量生产 以提高市场竞争力 由于市场竞争的日趋激烈 企业开始重视对市场的调查研究 借助最新研究成果 加强生产经营的预测和决策工作 计算机技术的迅速发展 为定量化管理提供保障 2 经济理论的发展 为适应企业管理重心从提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要 西方管理理论有了迅速的发展 出现了各种管理理论和学派 并极大的推动了管理会计的发展 行为科学理论 系统理论 决策理论 行为科学管理理论 20世纪40 行为科学就是对企业中职工在生产中的行为以及这些行为产生的原因进行分析研究的科学 1 企业职工是 社会人 不能把企业职工看作为是只追求经济利益的 经济人 而应看作是有感情 思想 需要 爱好 及主动性 积极性的 社会人 因此 必须从社会 心理方面来鼓励工人提高生产率 而不是单纯从技术条件着眼 如梅奥等人于1927年至1932年进行的著名 霍桑实验 2 企业中存在 非正式组织 正式组织为了有效地实现企业目标 规定企业各成员之间相互关系和职责范围的一定组织体系 其中包括组织图 方针政策 规划章程等 非正式组织在共同工作中 人们必然发生相互关系 并形成非正式团体 在这个团体中 企业内又形成共同感情 进而构成一个体系 即所谓的非正式组织 系统理论 20世纪60 1 组织是一个系统 组织系统的各个部分是相互联系 相互依存 相互制约的 系统内部 系统之间以及系统与外部 要进行物质 能量和信息交换 并通过交换形成一种稳定有序状态 2 局部最优不等于整体最优 管理人员的工作就是确保组织中各部分能得到相互的协调和有机的整合 以实现组织的整体目标 3 组织是一个开放的系统 强调组织对其所处环境的依赖性 决策理论 1 决策贯穿管理的全过程 管理就是决策 2 决策过程的三个阶段 3 满意的行为准则 4 决策的目标排列 3 管理会计的发展 1 执行 责任 会计产生责任会计将行为科学与管理控制的理论结合起来 不仅进一步加强了企业经营的全面控制 而且将责任者的责 权 利结合起来 考核 评价责任者的工作业绩 从而极大地激发了经营者的积极性和主动性 2 决策会计的产生预测 决策为主要内容的 决策会计 的产生 使以 决策会计 和 执行会计 为主体的管理会计结构体系建立 1 社会经济发展的基本特征企业生产组织由大批量的 规模化生产 向单件小批量 顾客化生产 转变经济高速发展 消费需求趋向个性化 差异化 顾客化生产 高新技术的蓬勃发展为企业 顾客化生产 提供了可能20世纪70年代 第三次技术革命在电子技术革命的基础上形成了生产高度电脑化 自动化 电子数控机床和机器人 电脑辅助设计 电脑辅助工程 电脑辅助制造等在企业广泛应用为 顾客化生产 提供了技术上的保障 三 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段 20世纪70 现在 2 经济理论 战略管理理论 战略是指一种全局性的 长远性的运筹谋划 就企业而言 是指使其所拥有的资源 能同不断变化着的外部环境及其给企业带来的机遇与挑战保持高度协调 统一而进行的谋划 战略管理根据一定的战略思想 在企业内部条件和外部环境进行关联性分析的基础上 确定战略目标 制定并实施战略计划 监控 考评战略业绩并据以拟订战略调整措施的一整套管理系统 包括 战略的制定 战略的实施 战略的评价和控制三个阶段 见图 企业战略管理的过程图 3 战略管理会计的产生 1981年 著名管理学家西蒙首先提出了 战略管理会计 一词 所谓 战略管理会计 是指以协助高层领导制定竞争战略 实施战略规划 从而促使企业良性循环并不断发展为目的 能够从战略的高度进行分析和思考 既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息 也提供本企业与战略相关的内部信息 服务于企业战略管理的一个会计分支 第三节管理会计的基本理论一 管理会计的基本假设 一 定义管理会计假设 是会计人员面对变化不定的社会经济环境 对那些未经确知和当时无法论证的经济事物和会计事项 根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的逻辑性推断或命题 二 管理会计基本假设的内容会计实体假设持续运作假设会计分期假设货币时间价值假设成本性态可分假设多种计量单位假设 会计实体假设 会计实体假设规定了会计活动的空间范围 由于管理会计是向企业内部管理人员提供有选择的 特定的或部分管理信息的内部会计 因此管理会计主体具有多层次性 管理会计主体可以是整个企业 也可以是企业内部各级责任单位 企业 企业分厂 车间 或班组 对管理会计对象运行基本方式的规定 即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资 投资活动将无限期地延续下去 因为只有这样 才能保证管理会计的预测 决策 控制和业绩评价等各项工作所使用的方法保持稳定 有效 持续运作假设 对管理会计对象运行的时间范围规定 既把企业持续不断的生产经营和筹资 投资活动 划分为一定期间的活动 以便及时提供有用的管理信息 会计分期假设 天 周 旬 月 1 10或20年 指等量货币在不同时点上具有不同的价值 管理会计中的投资决策就是在此假设基础上作出的 货币时间价值假设 收益B 0 1 2 n 收益期 投资期 投资额A 指一切成本都可以按其性态划分为固定成本和变动成本 管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性态可分假设之上的 成本性态可分假设 成本 变动成本 固定成本 成本性态 管理会计在进行规划与决策 控制与业绩评价活动时 其计量单位除货币单位外 还可以使用实务单位 时间量单位和相对数单位等 多种计量单位假设 边际贡献率 元 件 吨 米 小时 二 管理会计的对象观点一 现金流动论观点二 价值差量论观点三 资金总运动论 三 管理会计的目标 1 终极目标 提高企业经济效益2 具体目标1986年全美会计师协会下属管理会计实务委员会在 管理会计公告 管理会计目标 中指出 管理会计应实现以下两个目标 1 为管理和决策提供信息 具体包括1 与计划 评价和控制企业经营活动有关的各类信息 2 与维护企业资产安全 完整及资源有效利用有关的各类信息 3 与股东 债权人及其他企业外部利益关系者的决策有关的信息 2 参与企业的经营管理 四 管理会计的基本职能 1 预测与决策的职能利用财务会计提供的历史资料和其他有关信息 对企业计划期间的各项主要经济指标进行科学的预测分析 并帮助管理当局对未来的生产经营和长期投资做出专门的决策分析 2 规划与控制的职能编制整个企业的全面经营预算和各个责任单位的责任预算 建立标准成本制度 实施各项成本控制 定期根据各级责任单位的业绩报告来评价和考核其实绩和成果 并及时确定奖惩 预测分析决策分析 预测决策会计 核心子系统 全面预算成本控制存货控制业绩考核评价 规划控制会计 保证子系统 相互独立相辅相成 五 管理会计的基本内容 第四节管理会计与财务会计的关系 一 管理会计与财务会计的区别职能不同服务对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同 信息精确程度不同计量尺度不同 管理会计属规划未来的会计 其职能有二 一是预测 决策职能 二是规划与控制职能 财务会计的职能侧重于核算与监督 职能不同 管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的管理信息 是为强化企业内部管理 提高经济效益服务的 故亦称 内部会计 或 对内报告会计 财务会计主要是侧重于对企业外界有经济利害关系的团体或个人服务 包括股东及潜在的投资者 债权人 财税部门和主管机关 证券监管机关等等 故称 外部会计 或 对外报告会计 服务对象不同 管理会计不受 公认会计原则 GAAP 或统一会计制度的约束 只服从管理者的需要及企业内部控制制度和成本效益原则的约束 财务会计则必须严格遵守 公认会计原则 目前在我国则为企业会计准则和统一会计制度 以及政府有关法规 如会计法 税法等 的约束 约束条件不同 管理会计既要解决企业管理的全局性的问题 也要解决企业管理的局部性问题 其会计主体是多层次的 财务会计则主要解决全局性问题 以整个企业为会计主体 提供反应企业整个财务状况和经营成果和资金变动的会计资料 会计主体不同 管理会计编制内部报告的时间跨度有较大的弹性 短到每小时 半天 一天 一年甚至长到几年或十几年 完全根据管理者的需要 财务会计对外编制基本财务报表通常是按月 季 年编报 报告期间不同 管理会计在一定期间内采用的专门方法可灵活多样 并大量应用现代数学方法 微积分 线性规划 概率 和电脑技术 财务会计多采用一般数学方法 最简单的算术方法和原始的计算工具 计算方法不同 管理会计的工作重点着眼于未来 不肯定性因素较多 故对其所提供的数据不要求绝对精确 一般能算出近似值即可 财务会计的工作重点是反映过去 故对其提供的数据应力求精确 信息精确程度不同 管理会计除主要使用货币量度外 还大量采用非货币量度 如 实物 比率 系数 图示 财务会计几乎全部用货币量度 计量尺度不同 二 管理会计与财务会计的联系 起源相同两者源于同一母体 都属于现代企业会计目标相同企业获得最大利润 提高企业经济效益基本信息同源管理会计信息来源于财务会计服务对象交叉管理会计信息可以为外部利益集团利用 如利润预测信息等 财务会计信息对企业内部决策也至关重要 某些概念相同 第二章成本性态分析 CostBehaviorAnalysis 学习目的与要求 本章学习目的是使学生在了解管理会计的成本概念的基础上 明确成本按性态分类的结果及其固定成本 变动成本 混合成本的概念及特性 掌握混合成本的各种分解方法 主要内容 第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析 混合成本的分解 本章重点 1 成本性态的概念及其分类2 固定成本 变动成本 混合成本的概念 特征及其类型3 相关范围问题4 历史成本分析法应用 第一节成本及其分类 一 成本的涵义传统 财务 会计成本定义在一定条件下企业生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现 1 成本形成的原因 生产产品中发生的 2 强调成本的 归属性 某一种产品所归集与其有某种关联关系的费用 3 成本发生的时间 过去发生的 现代管理会计成本定义企业在生产经营过程中发生的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 1 强调成本形成的原因 达到管理目的 如为了决策需要 引入差量成本 边际成本 机会成本及相关成本与非相关成本等概念 再如为控制需要引入可控成本和不可控成本 2 管理会计对成本发生的时间没有严格规定 在管理会计中 成本可以是过去发生的 也可以是将要发生的 如目标成本 机会成本等管理成本都是未来成本 二 成本的分类 成本按经济用途分类 成本 制造成本 非制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 推销成本 管理成本 财务成本 成本按可追溯性分类 成本 可追溯性指成本发生与特定归集对象之间的联系 直接成本 间接成本 直接材料直接人工 几种产品共同耗用的材料制造费用 成本按性态分类 成本性态指成本与业务量的依存关系 成本按决策相关性分类 成本 相关成本 不相关成本 沉没成本不可避免成本不可延缓成本共同成本 差量成本专属成本机会成本等 相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质 成本按可控性分类 成本 可控成本 不可控成本 材料价格对生产车间材料耗费对供应部门 材料价格对供应部门材料耗费对生产车间 可控性是指责任单位能预计 计量并施加影响的成本 供编制财务报表的分类 按经济用途 直接材料直接人工制造费用 间接材料间接人工其他制造费用 按期末产品可归属性 直接成本间接成本 按成本性态 变动成本固定成本混合成本 可控成本不可控成本 相关成本不相关成本 按可控性 按与决策关系 供企业内部管理的分类 成本的基本分类 历史成本 未来成本 成本性态 CostBehavior 成本性态也称成本习性 是指成本总额对业务量 产量或销售量 在数量上的依存关系 第二节成本按性态的分类 1 定义在一定业务量范围和时间范围内 其总额不受业务量变动而保持固定不变的成本 固定成本 FixedCost 如按使用年限法计提的厂房和机器设备折旧 房屋租金 广告费 培训费 新产品研制开发费 管理人员工资等 2 固定成本的特征及性态模型 1 固定成本总额 a 不变总成本性态模型 y a 2 单位固定成本 a x 随业务量的增减成反比例变动成本性态模型 y a x 例1 例1 某企业生产甲产品需租用某机器 假如年租金2万元 每年最高可以生产甲产品2 000件 即甲产品在年生产量为2 000件以内时 租金总成本不随产量的变动而变动 故该机器的租金就是一项固定成本 如设租金总成本 即固定成本总额 为a 甲产品的产量 即业务量 为x 每件甲产品应负担的租金成本 即单位固定成本 为a x 它们的关系如下表 产量与成本间的关系单位 元 成本 元 产量 件 y a 固定成本总额 20 000 10 000 500 1 000 1 500 2 000 成本 元 产量 件 500 1 000 1 500 2 000 10 20 30 40 单位产品固定成本 单位产品固定成本 y a x 3 固定成本的分类 管理者的决策是否能改变 亦称生产经营能力成本 指和企业生产经营能力的形成及维护相联系 不随企业管理者短期决策行为改变而改变的成本 约束性固定成本 CommittedFixedCost 甄别意义及降低成本措施寻求降低成本的途经 要降低此类成本 只能从经济 合理的利用企业生产经营能力着手 通过提高产量 相对降低单位成本 酌量性固定成本 DiscretionaryFixedCost 亦称选择性固定成本 指企业管理当局短期决策行为可以改变其发生额的固定成本 这一类成本通常由管理者根据企业一年内的生产经营目标以预算的形式来确定 如职工培训费 技术开发费 广告费等 甄别意义及降低成本措施控制费用从预算着手 精打细算 厉行节约 如职工培训费 研究开发费 广告费等 4 固定成本的相关范围相关范围成本总额与业务量总数之间的依存关系存在的时间范围与业务量范围通称相关范围 固定成本相关范围 时间范围 业务量范围 固定成本在某一特定时期内具有固定性 固定成本在某一特定业务量水平内具有固定性 新相关范围原相关范围 0 1000 3000 6000 10000 20000 业务量 件 固定成本 元 原有的相关范围被打破后 建立新的相关范围 1 定义在一定时间范围和业务量范围内 其总额随业务量变动成正比例相应变动的成本 变动成本 VariableCost 如直接材料 计件工资 产品包装费 制造费用中随产量正比例变动的物料用品费 燃料费 动力费及按销量比例计算的销售佣金等 2 变动成本的特征及性态模型 1 变动成本总额 y 与业务量 x 成正比例 总成本性态模型 y bx 2 单位变动成本 b 不变 单位变动成本性态模型 y b 例2 例2 某企业生产A产品需耗用甲材料 如已知单位A产品耗甲材料2公斤 每公斤甲材料价格为5元 则在一定的产量范围内 它们的关系如下 设A产品产量为x件 单位产品材料成本为b 材料总成本为bx 产量与变动成本关系如下表所示 3 变动成本的分类 变动成本 管理者的决策是否能改变 约束性变动成本 CommittedVariableCost 也称技术性变动成本 是指单位变动成本的发生额由技术或实物关系决定 管理当局决策无法改变其大小的变动成本 甄别意义及降低成本措施通过改进设计 改革工艺技术 进行技术革新和技术革命 避免浪费 降低单耗来实现 酌量性变动成本 DiscretionaryVariableCost 是指单位变动成本的发生额由管理者决定 并可通过管理决策的改变而改变的变动成本 甄别意义及降低成本措施合理决策 如按产量计酬的工人工资 按销售收入的一定比例计算的销售佣金 4 变动成本的相关范围即变动成本在一定的业务量范围内 成本总额与业务量变化呈正比例变化关系 超出此业务量范围 成本总额与业务量呈非线性关系 相关范围 变动成本 元 业务量 件 0 1 定义介于固定成本与变动成本之间 成本总额既随业务量变化而变化 但又不成正比例变化的成本 例如机器设备的维护保养费 销售人员 化验员 检验人员的工资 水费 电话费 润滑油费等 混合成本 MixedCost 混合成本客观存在其性质介于变动成本与固定成本之间 2 混合成本的分类 混合成本 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线式混合成本 1 半变动成本 Semi variableCost 半变动成本是指在一初始量 类似于固定成本 基础上 其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本 成本模型 y a十bx式中 a 每个会计期间的固定成本数额b 单位变动成本x 业务量y 总成本 例3 例3 某企业租用某一设备 按租约规定 年租金底数为1万元 另外机器每用1工时租金1元 如该企业在1年内共用机器5 000工时 则应付1 5万元 这项租金就是半变动成本 它由固定成本1万元和变动成本5 000元组成 其性态模型为y 10 000 x 如图所示 固定成本 变动成本 4000 10000 16000 1000 成本 元 半变动成本性态模型 2 半固定成本 Semi fixedCost 半固定成本 也称阶梯式变动成本 是指在不同业务量范围内保持不同固定数额的成本 成本模型 a1 0 x x1 y f x a2 x1 x x2 a3 x2 x x3 例4 某企业生产A产品 当产量在500件以内时 需检验人员2名 每人月工资300元 当产量每增加300件 就需要在原有基础上增加1名检验员 则检验员的工资呈阶梯式增加 其性态模型如图下所示 业务量 件 成本 元 300 600 900 1200 200 400 600 800 1000 a1 a2 a3 相关范围 相关范围 相关范围 变动成本 变动成本 3 延期变动成本 Delayed variableCost 延期变动成本是指在一定业务量范围内其总额保持不变 但当业务量达到一定水平时 其总额随业务量变化相应变化的成本 成本模型 y f x a0 0 x x0 a0 b0 x x0 x x0 业务量推延到某一水平 例5 假设某企业职工正常工作时间为3 000小时 正常工资总额为30 000元 每小时工资10元 职工加班按规定需支付双倍工资 该企业工资总额的成本性态如图 成本 元 业务量 小时 30000 1000 2000 3000 4000 5000 固定成本 变动成本 4 曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量 一般不变 相当于固定成本 在这个初始量基础上 成本随业务量变动而变动 但不是呈正比例直线关系 而是呈非线性曲线关系 成本 元 业务量 a 0 递减型曲线模型 固定成本 成本 元 业务量 递增型曲线模型 a 0 固定成本 A B C D E F G H I J K L 例6 下图为成本性态模型图 横轴表示业务量 纵轴表示总成本 要求 为以下情形选出相应的成本模型图 动力成本 每月500元的固定费用加上0 12元 千瓦小时的额外费用 支付销售人员的佣金 年销售额小于500 000元时按5 支付 大于500 000元的部分按7 支付 零件外购成本 购买3 000个以下 单位成本为12元 大于3 000个单位成本为10元 一所院校的学费 在0 12学时之间时 按每学时375元收费 12 16学时时 收费4 500元 多于16学时时 在每学期4 500元的基础上 每增加一学时收费300元 水费帐单 1 000 000升 1 000元1 000 000 1 100 000升 每使用1升0 003元1 100 000 1 200 000升 每使用1升0 006元1 200 000 1 300 000升 每使用1升0 009元等 耗用原料之成本 修理员工薪金 每1 000机器小时之下 需要1名修理工 1 000 2 000机时 需要2名修理工 依此类推 某企业生产的A产品需要热处理 所使用的电炉设备每班都需预热 预热成本固定不变 而预热后对A产品进行热处理的耗电单位成本 随A产品的热处理量增加而逐步下降 以机器小时法计算的设备折旧 第三节成本性态分析一 成本性态分析的含义及意义成本性态分析 CostBehaviorAnalysis 针对不同成本项目分析其成本与业务量之间的依存关系 采用适当的方法将其所包含的变动因素与固定因素区分开来 并分别归集于变动成本和固定成本的过程 成本是否与业务量呈正比例增减 成本是否固定不变 否 否 混合成本 是 是 成本分解 建立模型y a bx 历史成本法帐户分析法工程分析法 二 成本性态分析的基本假设1 相关范围假设假定时间和业务量因素总是在成本性态的范围内变动 2 一元线性假设 一元 含义是指假定成本只受一个业务量的影响 只是一种业务量的函数 线性 假定总成本可以近似用一元线性方程y a bx描述 三 成本性态分析的方法成本性态分析方法即混合成本的分解方法 主要有以下三类 历史成本法帐户分析法工程分析法 历史成本法 HistoricalCostMethod 指在占有若干期相关的成本 y 和业务量 x 历史资料的基础上 运用一定数学方法对其进行数据处理 从而确定成本性态模型y a bx中常数a和b的数值 以完成成本性态分析的一种定量分析方法 高低点法 布点图法 散布图法 回归分析法 历史成本法 1 高低点法 High lowPointsMethod 某一定期间内的最高业务量 高点 的混合成本与最低业务量 低点 的混合成本之差 除以最高业务量与最低业务量之差 先算出单位变动成本 b 的值 然后再据以分解出混合成本中固定成本 a 和变动成本各占多少的一种分析方法 取高低两个特殊业务量点分析计算数学定量方法先求b 再求a值 高低点法的原理及步骤 1 确定高低点坐标x1是历史资料中业务量的最低值 y1为同期对应成本值 x2是历史资料中业务量的最高值 y2为同期对应成本值 2 计算b值根据混合成本的分解模式y a bx 把高低点业务量和成本的值代入 y1 a十bxly2 a十bx2解方程得 b y2 y1 x2 x1 高低点总成本之差 高低点业务量之差 3 计算a值把b代入上式 得 a y2 bx2或a y1 bx1 4 建立成本性态模型将a b带入混合成本的性态模型y a bx 例7 设某厂2005年全年的产量和动力费资料如下表所示 要求用高低点法进行成本性态分析 解 1 确定高低点坐标高点x2 28 y2 800低点x1 12 y1 400 2 计算b值b y2 y1 x2 x1 800 400 28 12 25 元 3 计算a值a 800 25 28 100 元 或a 400一25 12 100 元 4 建立成本性态模型成本的性态模型为 y 100十25x其中固定部分为100元 变动部分为25x 高低点法优缺点优点 计算简便 易于应用 缺点 该法是根据一高一低两点的数据来描述成本性态 其结果会带有一定偶然性 结果有一定误差 高低点法运用注意的问题 1 最高点和最低点均应以业务量为基准 即先找最高业务量和最低业务量 再把它们对应月份的成本看作是最高和最低成本 哪怕实际上它不是最高或最低 2 若选出的最高点或最低点不能代表业务活动的正常情况 则这种方法得出的结论是不准确的 故此法只适用于各期成本都比较稳定的企业 3 当高点或低点业务量不止一个而成本又相异时 则高点取成本大者 低点取成本小者 2 布点图法 散布图法 ScatterDiagramMethod 布点图法又称散布图法或目测画线法 它是将已掌握的一定期间的业务量和成本的资料都画在以横轴代表业务量 纵轴代表成本的坐标图上 然后通过目测 在成本各点之间画一条尽可能接近所有坐标点的成本变动趋势直线 这条直线与纵轴的交点就是固定成本 斜率则是单位变动成本 成本观测数据多个目测画线非计算先确定a 后确定b 布点图法步骤 首先 将历史成本资料标入直角坐标系 成为布点图 其次 根据离散的历史成本点目测成本随产量变动的趋势 作一条直线 使尽可能多的点都在这一直线上 使直线不能通过的点最好均匀地分布在该直线的两侧 而且两侧的点到直线的距离正好大致相等 再次 根据画出的直线和纵轴的交点 确定纵截距 即固定成本a 最后 在直线上任取一点p 设其坐标为 xi yi 根据y a bx 算出b yi a xi 并确定混合成本性态模型 y a bx 例8 例8 仍以 例7 的表中资料 要求用布点图法进行分析 解 将一年的成本点坐标分别标在坐标图上 得到布点图 如图所示 该直线的纵截距为140 在直线上取点p 测出它的坐标为 16 510 b 510 140 16 23 12故混合成本的性态模型为y 140十23 12x其中固定部分为140元 变动部分为23 12x 布点图法优缺点优点 1 直观 明了 2 可以排除偶然性因素的影响 对于不正常的坐标点可以不予考虑 3 由于该法将全部成本数据作为描述混合成本性态的依据 因而较高低点法准确些 缺点 由于采用目测 难免使结果带有一定程度的主观性 3 回归分析法 RegressionLineMethod 回归分析法也称最小平方法 是利用数