会计基础笔记--2017最新---新编大纲

1 第一章总论第一章总论 第一节第一节 会计的概念和目标会计的概念和目标 一 会计的概念和特征 1 概念 会计是以货币货币为主要计量单位 运用专门的方法 核算和监督 单位经济活动的一种经济管理工作 2 会计的 5 个个基本特征 本质 会计是一种经济管理活动 目标 会计是一个经济信息系统 特点 以货币货币为主要计量单位 货币也是统一计量单位货币也是统一计量单位 以实物计量实物计量和劳动计量劳动计量为辅 基本职能 核算和监督核算和监督 方法 一系列专门的方法 具体包括 会计核算方法 是基础 会计分析方法 会计检查方法 3 会计的发展历程 古代会计阶段 会计产生到复式记账法复式记账法出现之前之前的阶段 单式记账法 近代会计阶段 以复式记账法复式记账法产生和 簿记论簿记论 问世为主要标志 1494 年 意大利数学家卢卡 帕乔利在 算术 几何 比及比例概要 中阐述复式记账法复式记账法 现代会计阶段 20 世纪 50 年代初 两个重要标志 会计电算化会计电算化 会计分化为财务会计财务会计 对外对外 和管理会管理会 计 对内 计 对内 二 会计的对象和目标 1 会计对象 三种表述 即会计核算和监督的内容内容 资金运动 资金投入 运用 退出资金投入 运用 退出 或价值运动 社会再生产过程中能以货币表现货币表现的经济活动 资金运动包含资金投入 资金运用 资金循环与周转 资金退出三个大环节 1 资金投入资金投入是资金运动的起点起点 包含企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分 2 即资金投入资金投入 投资投资 债务 借款 债务 借款 投入企业的资金一部分形成流动资产 另一部分形成企业固定资产等非流动资产 2 资金运用 资金循环与周转 资金运用 资金循环与周转 资金运用 资金循环与周转 指资金进入企业后 在供应 生产和销售 3 个小环节不断循环与周转 3 资金退出 资金退出 4 个个 上缴税金 偿还债务 向所有者 股东 分配利润 经法定程序减少资本等 2 会计 3 目标 财务会计报告使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 1 向财务会计报告使用者财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等会计信息 提供提供 会计 信息信息 2 反映企业管理层受托责任履行情况 反映过去反映过去 3 有助于财务会计报告使用者财务会计报告使用者做出经济决策 决策未来决策未来 第二节会计的职能和方法第二节会计的职能和方法 一 会计的职能 1 基本职能 2 个 1 核算职能 会计反映反映职能 是首要首要职能 指会计以货币为主要计量单位 对特定主体的经济活动进行确认确认 计量计量和报告报告 会计核算三环节 确认确认 解决的是定性问题 判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容 归属于那类性质的业务 计量计量 解决的是定量问题 确定入账的具体金额 是多少 报告报告 是确认和计量的归纳和总结 会计核算贯穿经济活动的全过程 主要有 款项和有价债券的收付 财务的收发 增减和使用 债券 债 务的发生和结算 资本 资金的增减 收入 支出 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 需要办理会计 手续 进行会计核算的其他事项 2 监督职能 会计控制控制职能 指对特定主体经济活动和相关会计核算核算的真实性 合法性和合理性进行监督检查 会计监督三监督 真实性真实性 是否是实际发生实际发生的经济业务事项 合法性合法性 是否符合国家国家的有关规定 合理性 合理性 是否符合单位内部单位内部控制制度 收支计划 预算等 会计监督的两个特点 会计监督是利用会计核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督 会计监督贯穿于单位经济活动的全过程监督 包括事前 事中和事后监督 3 会计核算和会计监督的关系 是相辅相成 辩证统一的 会计核算是会计监督的基础 会计监督是会计核算质量的保障 2 拓展职能 3 个 a 预测预测经济前景 b 参与经济决策决策 c 评价评价经营业绩 二 会计核算方法 1 会计方法 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法 3 2 会计核算方法体系 7 个会计核算方法组成一个循环 填制和审核填制和审核会计凭证 会计核算的起点起点 设置设置会计科目科目和账户账户 复式复式记账 会计核算方法体系的核心核心 登记登记会计账簿账簿 记账 成本计算 财产清查 编制编制财务会计报告报告 3 会计循环 由会计工作流程看 循环由确认 计量和报告确认 计量和报告等环节组成 由会计核算的具体内容看 有会计核算方法体系会计核算方法体系组成 第三节第三节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设 假设 相当于 条件 会计基本假设会计基本假设是企业进行确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所做的合理假 定 会计基本假设包括 4 个 1 会计主体会计主体假设 指会计确认 计量和报告的空间范围 即会计核算和监督的特定单位或组织 的特定单位或组织 会计主体和法律主体区别 会计主体不一定是法律主体 法人 但法律主体 法人 一定是一个会计主体 2 持续经营持续经营假设 时间范围 企业不会停业 也不会大规模削减业务 3 会计分期会计分期假设 时间范围 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续连续的 长短相同长短相同的期间 以便分期 结算账目和编制财务会计报告 会计分期分年度年度和中期报表 中期包括半年度 季度和月度 1 年度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期公历起讫日期确定 如年度从公历 1 月 1 起至 12 月 31 止 2 由于会计分期会计分期 才产生了当期和其他期间的差别 从而形成了权责发生制和收付实现制不 同的记账基础 进而出现了应收 应付 预提 待摊等会计处理方法 4 货币计量货币计量假设 为会计核算提供了必要手段 会计核算选择某一种具体的货币作为基本货币单位来 统一反映企业的财务状况与经营成果等 这种基本的货币单位叫做记账本位币 我国的会计核算应以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业业务收支以外币为主的企业 也可以选择某种外国货币作为记账本位币 但编制的编制的财务会计报告财务会计报告应 当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业 向国内报送在境外设立的中国企业 向国内报送财务会计报告财务会计报告 应当折算为人民币 这四项会计基本假设具有相互依存 相互补充的关系 二 会计基础 会计基础是指会计确认 计量和报告的基础 包括权责发生制和收付实现制 1 会计实务中运用的会计基础主要有两种 1 权责发生制 应计制应计制或应收应付制应收应付制 指收入 费用的确认应当以收入和费用的实际发生 实际发生 而不是以款项是否收付 作为确认的标准 例如 10 月份销售款 房租支付 有可能在 9 月 10 月 11 月收 那么记账时算在哪个月份 收入的归属期 按权责发生制 实际发生在那月 就记账在哪月 因此记账在 10 月 算作 10 月份收入 4 费用的归属期 按权责发生制 实际发生在那月 就记账在哪月 因此 10 月房租支付 算 10 月费用 总结 权责发生制两个 凡是 凡是属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 均应作为当期的收入 和费用 凡是不属于本期的收入和费用 即使款项已经收到或支付 也不应当成当期的收入和费用 2 收付实现制 现金现金制 是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准 收付实现制哪个月收到钱 记账在哪个月上 哪个月收到钱 记账在哪个月上 2 各类型主体采用的会计基础 我国企业企业会计核算 采用权责发生制权责发生制 并非绝对 金额很小 可以采用收付实现制 例 1 月份订全年 报刊 360 元 以赚钱赚钱为目的的 会计基础都是采用权责发生制权责发生制 行政行政单位会计核算 采用收付实现制收付实现制 花钱花钱 事业单位 大部分采用收付实现制 花钱花钱 但但事业单位部分经济业务或事项 赚钱 以及部分行业事业单位 赚钱 的会计核算采用权责发生制 第四节第四节 会计信息的使用者及其质量要求会计信息的使用者及其质量要求 一 会计信息的使用者 主要包括 投资者 债权人 贷款人 供应商等 企业管理者 政府及其相关部门 社会公众等 但不局限这五类 二 会计信息的质量要求 可靠性可靠性 对会计信息质量最基本的要求 真实可靠 实际发生 内容完整 相关相关性 有用性 会计信息应与经济决策需要相关 可理解可理解性 会计信息应当清晰明了 便于理解和使用 可比可比性 1 纵向 同一企业同一企业不同时期可比 2 横向 不同企业不同企业相同会计期间可比 实质重于形式 实质重于形式 要求企业应应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认 计量和报告 不应不应以交易或者事项的法律形 式为依据 注意 经营性租 赁 入固定资产 不算企业资产 融资性租 赁 入固定资产 算企业资产 从外在 法律 形式上看 融资性租赁也是租赁 但其经济 实质是融资融资 因此作为企业的资产核算 融资租赁的实质是融资购买分期归还 重要重要性 会计信息能反应与财务状况 经营成果和现金流量的所有重要重要交易或者事项 对重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务报告中予以充分 准确地披露 对次要的会计事项 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提呀 可 以适当简化处理 谨慎谨慎性 不应高估资产或收益 流入 不应低估负债或费用 流出 会计信息的谨慎性不允许不允许企业设置秘密准 备 及时及时性 及时向要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 5 第五节第五节 会计准则体系会计准则体系 一 会计准则的构成 企业会计准则 小企业会计准则 事业单位会计准则 政府会计准则 基本准则 二 企业会计准则 企业会计准则 两时间 颁布时间 2006 年 2 月 15 日 执行时间 2007 年年 1 月 1 日起应用于上市公司 并鼓励其他企业执行 企业企业会计准则体系包括 基本准则 具体准则 应用指南 解释公告等 1 基本准则 基本准则是企业进行会计核算工作必须遵守的基本要求 内容包括 6 个方面 1 财务会计报告目标 向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息 反映企业管理层受托责任履行情 况 2 会计基本假设 基本准则强调了企业会计确认 计量和报告应当以会计主体 持续经营 会计分期 和 货币计量为会计基本假设 3 会计基础 以权责发生制权责发生制为基础 4 会计信息质量要求 5 会计要素分类及其确认 计量原则 企业会计基本准则将会计要素会计要素分为 6 个要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 6 财务会计报告 2 具体准则 具体准则是根据基本准则的要求 就各项具体业务事项具体业务事项的确认 计量和报告作出的规定 包括一般业务一般业务 准则准则 特殊业务准则特殊业务准则和报告类准则报告类准则 1 一般业务准则 规范各类企业一般经济业务一般经济业务确认 计量的准则 包括存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 收入 所得税等准则 2 特殊业务准则 分为 各行业共有各行业共有的特殊业务准则 包括外币业务 租赁业务 资产减值业务等准则 特殊行业特殊行业的特殊业务准则 如适用于银行等金融领域的原保险合同 再保险合同准则 适用于石油企业 的天然气开采准则 3 报告类准则 规范普遍适用于各类企业的报告类准则 如财务报表列表 现金流量表 中期财务报 表 合并财务报表等准则 3 会计准则应用指南 指操作性指南 是对具体准则具体准则相关条款的细化细化和对重点难点问题提供操作性规定 4 企业会计准则解释 政府发布了 企业会计准则解释 三 小企业会计准则 颁布时间 2011 年 执行时间 2013 年年 1 月 1 日 适用于我国境内依法设立 经济规模较小的企业 四 事业单位会计准则 颁布时间 2012 年 执行时间 2013 年年 1 月 1 日 6 主要特点有 1 要求事业单位采用收付实现制收付实现制进行会计核算 部分另有规定的经济业务或事项才能采用权责发权责发 生制生制核算 2 将事业单位会计要素划分为 资产 负债 净资产 收入 支出 费用 5 类类 3 要求事业单位的会计报表至少包括 3 张 资产负债表 收入支出表 或收入费用表 财政补助 收入支出表 五 政府会计准则 颁布时间 2015 年 执行时间 2017 年年 1 月 1 日 政府会计准则由政府会计基本准则 具体准则 和应用指南 3 部分部分组成 第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素 一 会计要素的含义和分类 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所济特征所确定的财务会计对象财务会计对象的基本分类 也称会计报表要素 企业会计准则 将会计要素划分为 6 类 资产 负债 所有者权益 净资产 收入 费用 利润 会计要素分类 反映反映特定时点财务状况财务状况的静态要素反映反映特定时段经营成果经营成果的动态要素 资产负债表要素利润表要素 资产负债 所有者权益 净资产 收入费用利润 二 会计要素的确认 1 资产 1 定义 资产是指企业过去的过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益带来经济利益的资源 三特征 过去的交易或事项形成的 是企业拥有或控制的资源 预期会给企业带来经济利益 PS 短期租借的不是公司资产 融资的属于资产 过时的生产线已经不能用于产品生产 不能带来经济效益 不能作为企业资产 经营性租赁和融资性租赁的区别 经营性租赁经营性租赁 出租方确认为资产 承租方不确认为资产 融资性租赁融资性租赁 出租方不确认为资产 承租方确认为资产 2 资产的确认条件 资产的确认除了符合资产特征外 还要满足两个条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 若有证据证明与资源有关的经济利益很可能流入企业 那么确认为资产 否则不能确认为资产 该资源的成本或价值能够可靠地计量 3 资产的分类 按是否具有实物形态 有形资产 无形资产 按流动性不同 在资产负债表中 按流动性强弱分类 流动资产 非流动资产 7 流动资产流动资产 指预计在一个正常营业周期 指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 中变现 出售或耗用变现 出售或耗用 或者主要以交易交易为目的而持有 或者预计在资产负债表日起 1 年内 含年内 含 1 年 年 变现的资产 以及自资产负债表日起 1 年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产主要包括 货币资金 交易性金融资金 股票 债券 基金等 应收款项 预付账款 存货 原 材料 产品 半成品 在产品 等 非流动资产非流动资产 指流动资产以外的资产 主要包括 长期投资 固定资产 无形资产和其他非流动资产等 资产按流动性不同 具体分类如下 资产 流动资产 A 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 B 交易性金融资金 C 应收及预付款项 应收票据 应收账款 应收股利 其他应收款 预付账款 D 存货 原材料 库存商品 非流动资产 A 长期投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 B 固定资产 房屋建筑物 机器设备 运输设备 电子设备 C 无形资产 专利权 非专利技术 商标权 土地使用权 D 其他非流动资产 2 负债 1 含义 指企业过去的过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出利益流出企业的现时义务 其实质是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务 2 特征 8 负债是企业过去的交易或者事项形成的 负债是企业承担的现时义务 包括法定义务和推定义务 根据企业多年的习惯做法 公开承诺或者公开宣布的政策而导致企业 将承担的义务 如售后服务 负债预期会导致经济利益流出企业 3 负债的确认条件 除了需要符合负债的定义 还要满足一下两个条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 如果企业承担了现时义务 但导致企业经济利益流出的 可能性很小 不应将其视为负债 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 4 分类 按偿还期限长短 负债 流动负债 也叫短期负债 1 年内 含 1 年 偿还或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务 1 短期借款 6 应付职工薪酬 2 应付票据 7 应付税费 3 应付账款 8 应付股利 4 预收账款 9 应付利息 5 其他应付款 非流动负债 1 长期借款 2 应付债券应付债券 因为债券都长期的 3 长期应付款 3 所有者权益 股东权益 净资产 资产 负债 1 含义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又指股东权益股东权益 指所有者对企业净资产的所有权 2 特征 除非除非发生减资 清算减资 清算或分派现金股利分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 即债权高于所有者权益 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 3 确认条件 取决于资产 负债 收入 费用等其他会计要素的确认确认和计量计量 尤其是资产和负债资产和负债的确认 4 分类 所有者权益的来源包括所有者投入的资本所有者投入的资本 留存收益留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等 具体表现 为 分类为 实收资本 或股本 资本公积 含资本溢价或股本溢价 其他资本公积 盈余公积和未分配利润 所有者权益的分类 9 Tips1 Tips1 注册资本和实收资本的区别注册资本和实收资本的区别 注册资本注册资本也叫法定资本 是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购 的股本总额 并在公司登记机关依法登记 注册资本反映的是公司法人财产权 所有的股东投所有的股东投 入的资本一律不得抽回入的资本一律不得抽回 由公司行使财产权 实收资本实收资本是公司成立时实际收到的股东的出资总额 是公司成立时实际拥有的资本 由于 公司认购股份以后 可以一次全部缴清 也可以分期缴纳 所以实收资本在某段时间内可能小 于注册资本 但公司的注册资本与实收资本最终是应当一致的 为了照顾企业 降低了申办企业的门槛 现在容许资本金可以分步到位 因此 注册资本 实收资本 未收资本 如果实收资本注册后 注册资本可以分期注入资金 但存入银行账户就不允许抽逃资金 Tips2 Tips2 资本公积 盈余公积资本公积 盈余公积 10 所有者权益 所有者投入的资本 1 实收资本 或股本 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 2 资本公积 资本 股本 溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 1 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 2 未分配利润 4 收入 1 含义 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 即资产的增加资产的增加或者负债的减少负债的减少 的 与与所有者投投 入资本无关入资本无关的经济利益的总流入 PS 收入 日常活动 利得 偶发的非日常活动形成的为利得 如 固定资产处置 2 确认条件 除符合定义外 还需符合三个条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加资产的增加或者负债的减少负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量 3 分类 收入 按性质分类 1 售商品 产品 收入 2 提供劳务收入 3 让渡资产使用权收入 按经营业务主次分类 1 主营业务收入主营业务收入 产品销售收入 工业企业 商品销售收入 商品流通企业 2 其他业务收入其他业务收入 5 费用 1 含义 指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少 即导致所有者权益减少 即资产的减少或者负债的增加的 与与向所有者 分配利润无关分配利润无关的经济利益的总流出 PS 工业企业处置固定资产 无形资产 或因自然灾害等非常原因造成财产毁损属于损失 2 确认条件 除要符合定义 还要符合三个条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 11 3 分类 费用 生产费用 1 直接材料 2 直接工人 3 制造费用 期间费用 1 管理费用 2 销售费用 3 财务费用 6 利润 1 含义 指企业在一定会计期间的经营成果 利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标 也是投资者 等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据 2 确认条件 利润利润取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 3 分类 按照构成分类 经营业绩 收入减去费用后的净额 非日常活动的业绩 直接计入当期损益的利得和损失反映 利润 营业利润 1 营业收入 2 营业成本 3 营业税金及附加 4 期间费用 5 资产减值损失 6 公允价值变动损益 7 投资收益 利润总额 1 营业利润 2 营业外收入 3 营业外支出 净利润 1 利润总额 2 所得税费用 营业利润营业利润 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动收益 公允价值变动损失公允价值变动损失 投资收益 投资收益 投资损失投资损失 利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 净净利润利润 利润总额利润总额 所得所得税税费用费用 三 会计要素的计量 A 会计计量属性会计计量属性 指会计要素的数量特征或外在表现形式 反映了会计要素金额的确定基础 主要包括历史 成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 历史成本 实际成本 历史成本 实际成本 取得或制造某项财产物资实际支付实际支付的现金或现金等价物 重置成本 现行成本 重置成本 现行成本 按照当前市场条件 重新取得某项财产物资实际支付的现金或现金等价物 例 盘 库时发现一台全新的未入账设备 此时应该按当前市场的重置成本入账 12 可变现净值可变现净值 指在正常的生产经营过程中 以预计售价预计售价减去进一步加工成本加工成本和预计销售费用以及相关税费预计销售费用以及相关税费后 的净值 可变现净值可变现净值 预计售价预计售价 加工成本加工成本 销售费用销售费用 税费税费 例 原材料账面价值为 90 万元 加工成本 10 万元 产成品市场售价为 100 万元 销售费用以及税费为 5 万 元 则可变现净值 100 10 5 85 万元 现值现值 指对未来现金流量未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 例 某 一固定资产原值 10 万 累计折旧 2 万元 预计未来现金流量的现值为 5 万元 该固定资产按现值计算为 5 万元 公允价值公允价值 指市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付所需支付的 价格 也是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 B 计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量 的 应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量 第二节第二节 会计等式会计等式 会计等式会计等式 又称会计恒等式 会计方程式或会计平衡公式 它是表明各会计要素之间基本关系的等式 一 会计等式的表现形式 1 财务状况等式财务状况等式 企业资产最初来源 企业所有者投入 企业向债权人借入 所有者和债权人的投入不是无偿的 他们对企业的资产享有一种要求权或者求偿权 在会计上被称为权益 资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源 权益表明经济资源的来源渠道 二者相互依存不可分 割 数量上必然相等 资产资产 权益权益 负债负债 所有者权益所有者权益 会计最基本的恒等式 又称财务状况等式 基本会计等式 静态会计等式 是复试记账法的基础 也是编 制资产负债表的依据 负债指债权人的投入 债权人求偿权债权人求偿权高于所有者权益 2 经营成果等式 收入收入 费用费用 利润利润 不考虑利得和损失的情况下 也被称为动态会计等式 是编制利润表的依据 也被称为动态会计等式 是编制利润表的依据 3 财务状况等式与经营成果等式相结合的等式 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 利润利润 负债负债 所有者权益所有者权益 收入 收入 费用 费用 二 经济业务对会计等式的影响 经济业务经济业务 又称会计事项 是指经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项 任何一个经济业务 都 不会影响资产 权益的恒等关系 都不会打破资产 负债 所有者权益这一恒等式 影响财务状况等式的经济业务的分类 企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下 9 种类型 一项资产增加 另一项资产等额减少的经济业务 一项资产增加 一项负债等额增加的经济业务 一项资产增加 一项所有者权益等额增加的经济业务 一项资产减少 一项负债等额减少的经济业务 一项资产减少 一项所有者权益等额减少的经济业务 13 一项负债增加 另一项负债等额减少的经济业务 一项负债增加 一项所有者权益等额减少的经济业务 一项所有者权益增加 一项负债等额减少的经济业务 一项所有者权益增加 另一项所有者权益等额减少的经济业务 C 各项经济业务对资产 负债 所有者权益等式的影响 两边金额保持不变 两边金额增加 两边金额减少 收入和费用的发生也不会影响会计等式的恒等性收入和费用的发生也不会影响会计等式的恒等性 资产 负债 所有者权益 收入 费用 第三章第三章 会计科目与账户会计科目与账户 第一节第一节 会计科目会计科目 一 会计科目的概念和分类 1 会计科目 会计要素下的每类会计内容所取的名字 如库存现金 固定资产 会计科目会计科目简称科目 是对会计要素的具体内容具体内容进行分类核算的项目 是进行会计核算和提供会计信息的基 础 2 会计科目的分类 一 按反映的经济内容分类 6 大类 资产类资产类科目 负债类负债类科目 共同类共同类科目 所有者权益类所有者权益类科目 成本类成本类科目 损益类损益类科目 1 资产类资产类科目 按资产流动性可分为反映流动资产流动资产的科目和反映非流动资产非流动资产的科目 反映流动资产的科目有 库存现金 银行存款 应收预付应收预付 应收票据 应收账款 预付账款 库存商品 原材料科目等 反映非流动资产的科目有 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产科目等 注意 应收预付应收预付是资产资产 应付预收应付预收是负债负债 2 负债类负债类科目 按负债偿还期限负债偿还期限长短可分为反映流动负债流动负债的科目和反映非流动负债非流动负债的科目 14 反映流动负债的科目 短期借款 应付预收应付预收 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付税费科目 等 反映非流动负债的科目 长期借款 应付债券债券 虽然有应付二字 但债券债券一般都是长期都是长期的 长期应付款科目等 3 共同类共同类科目 指既有资产性质资产性质又有负债性质负债性质的科目 主要有 清算资金往来 外汇买卖 衍生工具 套期工具 被套期项目等 4 所有者所有者权益类科目 资本资本 留存收益留存收益 按所有者权益的形成和性质分类 分为反映资本资本的科目和反映留存收益留存收益的科目 反映资本的科目 实收资本 或股本 资本公积科目等 反映留存收益的科目 盈余公积 本年利润 利润分配科目等 注 留存收益 盈余公积 未分配利润 未分配利润 本年利润 利润分配 5 成本类成本类科目 按成本的内容和性质分类 分为反映制造成本制造成本的科目和反映劳务成本劳务成本的科目 反映制造成本的科目 生产成本 制造费用等 反映劳务成本的科目 劳务成本 研发支出 6 损益类损益类科目 收入 费用 按照损益的不同内容分类 分为反映收入收入的科目和反映费用费用的科目 反映收入的科目主要有 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入等 反映费用的科目 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用 营业外支出等 成本与费用的区别 成本成本 成本 它往往与一定的对象联系 实质上是某种资产转变为另一种资产 例如 材料的消耗变成了在产品 在资产负债表中 成本往往是以存货 在建工程等资产的形式列示 在利润表中 它是以营业成本形式列示的 费用费用 费用 往往与一定的期间联系 我们习惯称之为期间费用 它主要包括营业费用 财务费用 管理费用 它们在发生时直接计 入当期损益 抵减利润 期间费用主要在利润表中列示 一般而言 期间费用中固定成本居多 所以 各期的期间费用变动幅度一般不会很大 但若有较大幅度的变动 往往预示 着有重大的事项发生 例如 营业费用的剧增 意味着公司销售政策的变化或是某种新产品推广的需要 财务费用的大幅变化 意 味企业大额筹资行为的发生或偿还 管理费用的变化 可能是人员聘用工资政策调整所致 二 按提供信息的详细程度详细程度及其统驭统驭关系分类 1 总分类总分类科目 总分类科目又称总账总账科目或一级一级科目 是对会计要素的具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 如 应收账款 应付账款 原材料等 总分类科目 一般有财政部统一制定 15 2 明细分类明细分类科目 明细分类科目又称明细科目 是对总分类科目做进一步分类 提供更为详细和具体的会计信息科目 若某一总分类科目所属的明细分类科目较多 可在总分类科目下设置二级明细科目 在二级明细科目下设置 三级明细科目 明细科目 除会计制度规定设置的以外除会计制度规定设置的以外 可根据需要 企业自行制定 总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用 明细分类科目是对其所属的总分类科目的详细和具体说明 二 会计科目的设置 1 会计科目设置 3 原则 1 合法性原则 2 相关性原则 指企业设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务 满足对外报告和对内管理的要求 3 实用性原则 指企业在合法性原则的前提下 应根据企业自身特点 设置符合企业需要的会计科目 注意 不是所有的总分类科目都设置明细科目 不需要详细说明的总分类科目不用设置明细科目 例如 本年利润就没有明细科目 2 常用会计科目 常用会计科目表 略 常用会计科目表 略 会计科目标号的第一位数字代表会计要素的类别 1 资产类科目 2 负债类 3 金融企业的 共同类 4 所有者权益类 5 成本类 6 损益类 具体详细科目由大科目编号 三位数字组成 16 如资产类科目下的详细会计科目由 1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金 1121 应收票据 一 资产类会计科目 1 流动资产 短期资产 1 年 常见的有 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收预付 原材料 库存商品 带 准备 是特殊特殊流动资产流动资产 坏账准备 存货跌价准备 2 非流动资产 长期资产 1 年 带 累计 是特殊特殊非流动 固定 资产资产 累计折旧 累计摊销 二 负债类会计科目 流动负债 短期借款 应付应付 应付应付预收 应付应付职工薪酬 应交应交税费 应付 本质 是负债 非流动负债 长期借款 应付应付债券债券 债券为长期 长期应付款 17 三 所有者权益类科目 5 项 一本两积两利 资本类 实收资本 资本公积 留存收益类 盈余公积 本年利润 利润分配科目等 注 留存收益 盈余公积 未分配利润 未分配利润 本年利润 利润分配 四 成本类科目 4 个 成本的实质 是将一种资产转变为另一种资产 在生产车间中的是成本 制造成本 生产成本 制造费用制造费用等 劳务成本 劳务成本 研发支出 注 制造费用是成本 五 损益类科目 收入 费用 收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益投资收益 公允价值变动损益等 费用 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用 营业外支出 等 真费用 假成本 指利息支出 18 如 某羊肉串吧购进 10 元羊肉 资产类 经加工费 5 元 成本类 因为加工是将劳务变成商品 本质是将 一种资产变成另一种资产 总成本 15 元 损益类中的主营业务成本 真费用假成本 卖出 20 元 损益类中的 主营业务收入 注 商品流通企业商品流通企业会计科目分为四类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 损益类科目 无成本类科目 因为商品流通企业不生产产品 第二节第二节 账户账户 一 账户的概念与分类 1 概念 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式格式和结构结构 是用于分类分类反映会计要素增减变动会计要素增减变动情况及其结果的载体 注 会计科目只是对会计要素的具体内容进行分类 不能进行具体的会计核算 不能反映经济业务发生引起 的会计要素各项的增减变动情况和结果 2 分类 一 按照核算的经济内容分为 资产类资产类账户 负债类负债类账户 共同类共同类账户 所有者权益类所有者权益类账户 成本类成本类账户 损益类损益类账户 其中 有些资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户存在备抵账户 备抵账户 又称抵减账户 是指用来抵减被调整账户余额 以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户 1 资产类资产类账户 反映企业资产资产的增减变动及其结存情况的账户 按照资产的流动性和经营核算的需要 资产类账户又分为 流动资产类账户和非流动资产类账户 2 负债类负债类账户 反映企业负债负债的增减变动及其结存情况的账户 按照负债的流动性 或偿还期限的长短 负债类账户又分为 流动负债类流动负债类账户和非流动负债类非流动负债类账户 19 3 共同类共同类账户 反映企业资产和负债资产和负债的增减变动及其结存情况的账户 4 所有者权益类所有者权益类账户 反映所有者权益的增减变动及其结存情况的账户 按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的账户和反映留存收益的账户 5 成本类成本类账户 反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户 按成本的内容和性质的不同 可分为反映制造成本的账户 反映劳务成本的账户 6 损益类损益类账户 反映企业收入和费用的账户 按照性质和内容的不同 可以将损益类账户分为 营业损益类账户和非非营业损益类账户 二 根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类 1 总分类账户 总账账户 总账 一级账户总分类账户 总账账户 总账 一级账户 是根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 在总分类账户中 只能用货币货币作为计量单位 2 明细分类账户 明细账 明细分类账户 明细账 是根据明细分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 明细分类账户的核算 除使用货币计量外 必要时还需要使用除使用货币计量外 必要时还需要使用劳动计量劳动计量 实物计量实物计量等 3 总分类账户和明细分类账户的关系 说明 总分类账户是企业基本的会计账户 在不同企业 总分类账户设立具有更多的 共性 但明细分类 账户的设立则更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求 不同企业及同一企业不同会计期间 其明细账的设立 可能存在差异 20 注 累计折旧是固定资产的抵减账户 累计摊销是无形资产的抵减账户 坏账准备是应收账款的抵减账户 二 账户的功能和结构 1 账户的功能 账户的功能在于连续 系统 完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动增减变动及其结果结果 余额余额 的具体信息 1 会计要素在特定会计期间增减和减少的金额 分别称为账户的 本期增加发生额本期增加发生额 和和 本期减少发生额本期减少发生额 两者统称为 本期发生额本期发生额 2 会计要素在会计期末的增减变动结果 称为账户的 余额余额 余额按其表示的时点不同 具体表现为 期初余额期初余额 和和 期末余额期末余额 期初余额由上期上期期末余额转入 期末余额可转入下期下期作为期初余额 期末余额期末余额 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 账户的期初余额 期末余额 本期增加发生额 本期减少发生额被称为账户的四个金额要素四个金额要素 21 2 账户的结构 账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系 1 账户的基本结构 通常由以下 5 项内容组成 账户名称账户名称 即会计科目 日期日期 即所依据记账凭证中注明的日期 凭证字号凭证字号 即所依据记账凭证的编号 摘要摘要 即经济业务的简要说明 金额金额 即期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 2 账户的简化结构 只包含账户名称 会计科目 金额金额的借方和贷方 又称为 丁丁 字账户字账户或者 T 字账户 字账户 22 3 账户的记账规则 就具体账户而言 该账户可以左边登记增加额 右边登记减少额 也可以左边登记减少额 右边登记增加额 具体的会计账户金额登记在哪一方由所涉及的会计账户的性质所决定的 资产类账户和成本类账户 左方登记发生额 右方登记减少额 期初余额与期末余额都登记在左方 资产类账户和成本类账户 左方登记发生额 右方登记减少额 期初余额与期末余额都登记在左方 费用类费用类账户 左方登记发生额 右方登记减少额 账户 左方登记发生额 右方登记减少额 没有余额没有余额 负债类账户和所有者权益类账户 右方登记发生额 左方登记减少额 期初余额与期末余额都登记在右方 负债类账户和所有者权益类账户 右方登记发生额 左方登记减少额 期初余额与期末余额都登记在右方 收入类收入类账户 右方登记发生额 左方登记减少额 账户 右方登记发生额 左方登记减少额 没有余额没有余额 3 账户与会计科目的关系 从理论上讲 会计科目和账户是两个不同的概念 二者既有联系 又有区别 联系 会计科目和账户都是对会计对象会计对象具体内容的分类 两者核算内容一致 性质相同 区别 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用 具有一定的结构和格式 并通过其结构反映某项经济内容的增减变化及其 结果 对于会计科目和账户这两个概念 通常不加严格区分地相互通用 23 第四章第四章 会计记账方法会计记账方法 第一节第一节 会计记账方法的种类会计记账方法的种类 一 单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只需要在一个账户中加以登记的记账方法 优点 记账手续简单 缺点 不能反映经济业务的来龙去脉 二 复式记账法 1 概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 复式记账法 影响几个账户 在几个账户中记账 2 使用复式记账法的优点 能够全面反映全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 能够进行试算平衡试算平衡 便于查账和对账 3 复式记账法的种类 借贷记账法借贷记账法 增减增减记账法 物 记账法 物 收付收付记账法 钱 记账法 钱 等 其中借贷记账法是国际通用的 也是我国通用的 其中借贷记账法是国际通用的 也是我国通用的 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一 概念 借贷记账法是借贷记账法是以 资产 负债 所有者权益 为理论依据理论依据 以 借 贷 作为记账符号记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则记账规则 反映会计要素增减变动情况的一种复试记账法 24 二 借贷记账法下账户的结构 1 借贷记账法下账户的基本结构 在借贷记账法下 账户的左方称为借方 右方称为贷方 左借右贷 一方登记增加额 一方登记减少额 至 于是 借 表示增加 还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质和所记录经济内容的性质 会计动态恒等式 会计动态恒等式 费用费用 资产资产 所有者权益所有者权益 负债负债 收入收入 在左侧的费用和资产 不含资产的备抵账户 类 以及成本成本类账户 借加 贷减 在右侧的所有者权益 负债 收入类账户 贷加 借减 借借 和和 贷贷 所表示增减的含义所表示增减的含义 账户类别账户类别借借贷贷期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 借方借方 成本类账户成本类账户 借方借方 费用类账户费用类账户 结转后无余额结转后无余额 负债类账户负债类账户 贷方贷方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方 收入类账户收入类账户 结转后无余额结转后无余额 2 资产和成本类账户的结构 资产类和成本类账户 借加贷减 期末余额在借方 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷贷方发生额 资产类备抵账户备抵账户结构与所调整的结构正好相反相反 如 累计折旧 账户是 固定资产 账户的备抵账户 累 计折旧 账户借方表示减少 贷方表示增加 25 特殊资产类账户 累计 准备 的备抵账户 与资产类账户相反 成本类账户 26 3 负债与所有者权益类账户的结构 借减贷加 期末余额在贷方 有些账户可能无余额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 4 损益类账户的结构 包括收入类账户和费用类账户 广义 包括日常和非日常 1 收入类账户 结构与负债类和所有者权益类账户类似 借方登记减少额 贷方登记增加额 本期收入净额在期末转入本期收入净额在期末转入 本本 年利润年利润 账户账户 用以计算当期损益 结转后无余额 2 费用类账户 27 结构与资产类账户类似 借方登记增加额 贷方登记减少额 本期费用净额在期末转入本期费用净额在期末转入 本年利润本年利润 账户账户 用以计算当期损益 结转后无余额 应付应付预收是负债 应付 指的是应该付而未付 因此是负债 应收预付是资产 三 借贷记账法的记账规则 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 因果 借必有贷 借贷必相等 因果 28 当期所有的交易或事项涉及账户的借方发生额合计必然等于其涉及账户贷方发生额合计 运用规则时 有以下要点 明确经济业务涉及哪些账户 确定这些账户的金额是增加还是减少 根据记账符号的含义 确定各账户应借 应贷方向及其金额 四 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 1 账户的对应关系 指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时 相关账户之间形成的应借 应贷的相互关系 存在对应关 系的账号称为对应账户 2 会计分录 1 含义 简称分录 分别记录 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户名称及其金额的一种记录 会计分录由应应 借借应应贷方向贷方向 相互对应的 相互对应的会计科目会计科目及其及其金额金额三个要素构成 在我国 会计分录记载于记账凭证中会计分录记载于记账凭证中 2 会计分录的分类 根据涉及账户的多少 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 复合会计分录复合会计分录指由两个以上对应账户组成的会计分录 即一借多贷 多借一贷或多借多贷的会计分录 注 为了清楚地反映账户之间的对应关系 一般不要编制多借多贷的会计分录 29 注 相互联系相互联系的多个简单分录可以合并成一个复合分录 一个复合分录可以拆成几个相互联系的简单分录 不能不能将没有相互联系的简单分录合并成多借多贷的会计分录 否则无法反映账户的对应关系 3 会计分录的书写格式 先借后贷 分行列示 借 和 贷 字后均加冒号 其后紧跟会计科目 各科目的金额列在其后适当位置 贷 字与借方科目的首个文字对齐 贷方金额与借方金额适当错开 在复合会计分录中 借 贷 通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前 其他科目前不在列示 在分录中需要列示明细科目时 应按科目高低从左向右列示 二级科目前加破折号 三级科目加括号 即 一级科目 二级科目 三级科目 借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时 所属一级科目只在第一个二 级科目前流出 每个二级科目各占一行 其前均应保留破折号 30 4 会计分录的编制步骤 分析经济业务所涉及的会计科目 确定经