中铁六局“营改增”培训解决方案计划解决方案实用文档

中铁六局 营改增 培训 北京华政税务师事务所2015年3月 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 背景介绍 认识增值税 背景介绍 营改增进程 背景介绍 营改增进程 第三章业务模式与组织架构 第四章投资项目管理 第八 九章合同与制度修订 第五章项目承接与结算管理 第六章成本费用管理 第七章存量项目管理 第十章增值税财税管理 第十一章增值税信息化管理 第十二章税收筹划 第十三章其他 目录 第二章政策概览 第一章概述 第三章业务模式与组织架构 组织架构 现状及影响 应对方案 现状 大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子 分公司及项目机构 管理上呈现多个层级 且内部层层分包的情况普遍存在 影响 税务管理难度和工作量增加 主要表现为 多重的管理层级和交易环节 造成了多重的增值税征收及业务管理环节 从而加大了了税务管理难度及成本 管理措施 1 现有组织架构调整 1 梳理各子 分公司及项目机构的经营定位及管理职能 推进组织结构扁平化改革 2 梳理下属子公司拥有资质的情况 2 未来组织架构建设 1 推动专业化管理 2 慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对增值税的影响 资质共享的工程项目 资质共享现象普遍存在于建筑施工企业 根据资质提供方是否参与项目管理 以及资质共享双方关系的不同 存在多种类型的资质共享模式 股份公司 二级单位 三级单位 三级单位 二级单位 三级单位 三级单位 资质共享的工程项目 以自管模式为例 建筑企业以自己名义中标 并设有指挥部管理项目 下属子公司成立项目部参建的模式 资质共享的工程项目 1 合同签订主体与实际施工主体不一致 进销项税无法匹配 无法抵扣进项税2 中标单位与实际施工单位之间无合同关系 无法建立增值税抵扣链条 影响进项税抵扣3 内部总分包之间不开具发票 总包方无法抵扣分包成本的进项税4 除自管模式下 中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算 无法建立增值税抵扣链条 实现分包成本进项税抵扣 影响分析 资质共享的工程项目 管理措施 1 逐步减少资质共享情况 1 减少集团内资质共享 2 对现有子公司的资质进行梳理和评估 有计划地培育重点三级单位的资质 3 逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式 2 调整和优化资质共享项目的业务流程方案 1 方案一 总分包模式 2 方案二 集中管理模式 3 方案三 联合体模式 4 方案四 子变分 模式 应对方案 资质共享的工程项目 方案一 总分包模式中标单位与实际施工单位签订工程分包合同 并由实际施工单位向中标单位开具发票 建立增值税的抵扣链条 实现进项税完整抵扣 资质共享的工程项目 方案二 集中管理模式 单个实际施工单位 由中标单位对工程项目进行集中管理 集中核算工程项目的收入及成本费用 使增值税销项和进项均体现在中标单位 实现增值税进销项相匹配 同时建立对参建单位的考核机制 资质共享的工程项目 方案三 联合体模式如果工程项目涉及多种类型资质的要求 并且业主的招标文件接受联合体投标 则可考虑采取联合体模式 中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同 由联合体各方分别向业主开具发票 实现增值税进销项相匹配 资质共享的工程项目 方案四 子变分 模式中标单位可考虑通过调整组织架构 将资质较低的实际施工单位变为分公司 总 分公司之间签订内部分包合同 由分公司向总公司开具发票 子 分公司信息梳理 管理措施 为满足营改增带来的施工生产组织模式变更 业务流程优化 组织架构调整等管理措施 各级单位应在 营改增 前对下属子 分公司的基本信息及经营情况进行详细梳理 梳理的主要信息如下 见 子 公司信息统计表 子 分公司的地域分布 包括公司注册地 实际经营地等子 分公司的经营范围及职能定位 施工建设 市场开发 行政管理 子 分公司的涉税情况 包括税务登记情况 涉及流转税税种等 子公司拥有资质情况 包括拥有资质数量以及每项资质的类型 等级等 子 分公司的资产规模及收入规模 子公司项目收入中 资质共享类项目的收入及其占比 包括共享上级单位资质的项目收入和共享平级单位资质的项目收入情况 应对方案 业务模式 下一步主要工作 集中管理 与 营改增 有关的资金集中管理 主要体现在集中采购中的资金集中支付及资金的统借统贷管理 集中管理 1 统签 统付 模式造成增值税下 三流不一致 2 内部未签订交易合同 增值税抵扣链条不完整 影响分析 集中管理 方案一 统谈 分签 分付 模式集中采购单位统一与供应商谈判 供应商与各采购需求单位分别签订合同 分别发货或提供服务 分别开具发票 各采购需求单位分别向供应商支付款项 方案二 内部购销模式集中采购单位统一向供应商进行采购 内部与各采购需求单位签订销售合同 并开具增值税专用发票 各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款 方案三 统付 模式下修改合同条款在 统签 或 分签 合同中明确 由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务 分别开具发票 资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商 应对方案 集中采购 第五章项目承接与结算管理 工程造价 现状 工程造价采取工程量清单计价法进行编制 一般由直接成本 间接费用 利润和税金构成 其中 税金是指营业税 城市维护建设税及教育费附加 采用综合税率进行记取 影响 1 工程造价修订与营改增同步税金成为竞争性因素 实际成本可能大于计算报价 城建税及教育费附加计算更为复杂 2 工程造价修订滞后于营改增投标与预算 亏损可能性加大 现状及影响 工程造价 1 三个附件 建筑业 营改增 建设工程计价规则调整实施方案 简称 新计价规则 建设工程定额体系 建设工程工程量清单规范体系 2 新计价规则 总体原则 价税分离 即 将原税前造价各项费用 含增值税税金 的计价规则 调整为税前造价各项费用 不含增值税税金 的计价规则 具体变化对 建筑安装工程费用项目组成 建标 2013 44号 进行调整对要素价格进行调整费用定额指标指数 建标造 2014 51号 工程造价 管理措施 1 工程造价修订与营改增同步 1 快速熟悉和掌握新造价体系相应内容 2 建立模型测算盈亏红线 3 投标报价时考虑业主身份 2 工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率 以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据 以合理方式向业主提出诉求 共同承担税制改革税收成本 应对方案 业主信息管理 现状及影响 应对方案 现状 由于营业税下无需详细了解业主身份和类型 因此尚未建立业主信息档案 亦无法准确判断其适用税目 税率等事项 影响 1 营改增 过渡期向业主进行价格调整2 营改增 后准确开具增值税专用发票 管理措施 对现有业主的身份信息 纳税种类 经济类型等信息进行详细梳理 建立健全业主信息档案 制定业主信息管理制度 规范新承接项目的业主信息管理 做好业主信息变更的更新维护工作 业主信息档案模板及证照资料要求参见 营改增 指导手册管理分册 工程结算管理 现状及影响 应对方案 现状 工程结算管理一般包括验工计价 收入确认及工程款收付三部分内容 由于建筑企业普遍存在滞验收 超验 欠验的情况 导致总承包方与业主之间 总分包之间实际结算工程款的时间一般较为滞后 影响 1 与业主结算滞后导致纳税先于收款2 与分包商 供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣 管理措施 1 加强对业主的结算管理提高预付款的比例 合同中写入制约性条款 以保函形式提供保证金 加大对业主的收款力度2 加强对分包商 供应商的结算管理坚持 先开票 后付款 原则 通过合同进行明确 3 税会差异的处理关注增值税纳税申报具体要求 必要时增加工程结算统计报表及相关支持性文件 经营开发管理 下一步主要工作 第六章成本费用管理 成本预算与考核 现状及影响 应对方案 现状 成本费用均为包含增值税额的预算 并且在编制预算和进项考核时时并不考虑专用发票取得等因素 影响 成本预算编制及考核方法将不再完全适用 预算构成 考核指标中的成本及税金口径也将发生变化 同时成本抵扣情况将对实际成本将产生重要影响 管理措施 1 成本预算按 价税分离 的要求测算目标责任成本和目标利润 对人工费 材料费 机械使用费 其他直接费用 间接费用等成本费用项目 均以不含增值税的金额列入预算 2 成本考核仿照成本预算调整考核指标及口径 并将增值税抵扣情况纳入考核范围 采购定价与供应商选择 现状及影响 现状 采购定价时一般是将购买价款 税费 运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加 选择价格较低者 营业税下 筛选供应商时不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素 影响 在进行采购定价时 材料价格及运输费用所对应的增值税额将不再包含在采购成本中 在选择供应商时需考虑因素更为多元 采购定价与供应商选择 管理措施 1 确定总体原则以 综合采购成本最低 利润最大化 为总体原则 综合采购成本 是指与采购相关的成本及税费支出的总和 包括计入采购成本的材料价款 运杂费和不可抵扣的增值税进项税 减去因可抵扣进项税带来的城建税及教育费附加减少额 2 确定比价基础以增值税下的 采购成本 作为比价基础 即 不含税价格 不可抵扣的增值税 3 确定最终供应商采购成本相同时 应优先选择一般纳税人供应商 采购成本不同时 通过比较综合采购成本 逐步筛选确定 应对方案 采购定价与供应商选择 1 如何理解 采购成本 暂不考虑运杂费等其他费用 营业税政策 营改增后 业务人员需重新理解 采购成本 的意义 增值税政策 采购定价与供应商选择 2 如何理解 综合采购成本最低 利润最大化 暂不考虑运杂费等其他费用 综合采购成本最低 利润最大化 利润 收入 成本 成本 采购成本 城建税及教育费附加 城建税及教育费附加 销项税 进项税 12 综合采购成本 采购成本 进项税 12 仅比较 采购成本 无法满足利润最大化的管理目标 还需考虑城建税及教育费附加对利润的影响 供应商信息管理 现状及影响 应对方案 现状 营业税下 企业一般会建立合格供应商名录 但并不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型 适用税率等信息 影响 如企业未能提前掌握供应商相关信息 可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣 造成成本费用增加 管理措施 对现有的供应商进行梳理 确定供应商的纳税人身份 收集供应商相关基础信息及证照资料 根据供应商相关基础信息及证照资料 建立供应商管理信息库 明确日常更新及维护制度 供应商信息库模板及信息证照要求参见 营改增 指导手册管理分册 地材 二三类材料采购 现状及影响 应对方案 现状 地材及二三类材料供应商多为小规模纳税人 难以提供发票 或仅能提供普通发票 地材采购的运输成本普遍较高 影响 1 因难以取得增值税专用发票而无法抵扣进项税 增加企业税负 2 采购形式零散 供应商类型多样 难以形成统一的采购管理要求 管理措施 1 按照 综合采购成本最小化 利润最大化 的原则选择供应商 逐步淘汰不能提供发票的供应商2 采购方式的选择上 可考虑推行分片区 分类别的集中采购的方式3 根据地材及二三类材料取得发票情况的不同 应采取不同的管理措施4 面对以挂靠的方式销售材料的供应商 需单独明确采购管理要求 分包管理 影响及应对方案基本相同 营改增后 重点管理内容 专业分包 现状及影响 应对方案 现状 专业分包商一般具有建筑资质 总包方与分包方之间签订分包合同 通过验工计价进行结算付款 支付工程款与合同主体一致 在营业税下能够提供建筑业统一发票 影响 营改增后 分包商如能够提供专用发票 则无其他重大影响 管理措施 1 修改合同条款 保证发票的及时取得 2 充分考虑分包合同中设备物资所占比重 如果涉及金额较大 应合理确定分包价款 或者选择由总包方直接采购设备物资 具有建筑劳务资质的劳务分包 现状及影响 应对方案 现状 分包商具有建筑劳务分包资质 分包方主要提供人工劳务 及少量的材料费 机械使用费 目前在营业税下能够提供服务业统一发票或建筑业统一发票 影响 具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务 应可按照 建筑业 开具发票 部分分包方属于营业税下的传统服务业 在建筑业营改增后 可能无法按建筑业开具增值税专用发票 使总包方无法抵扣相应的分包进项税 造成总包方税负增加 管理措施 1 加强与分包商的结算管理 坚持 先开票 后付款 2 降低分包价款 弥补税款损失3 采取纯劳务分包 增加总包方材料和设备的进项抵扣4 将预计不能取得增值税专用发票的材料 设备租赁等成本费用纳入劳务分包的范围 其他形式劳务分包 现状及影响 应对方案 现状 两种形式 一是劳务公司派遣人员 二是临时用工人员 取得的发票为服务费发票或无发票 存在挂靠经营的情况 三是以工资单形式结算的工程队伍 影响 分包方无相关资质 营改增后无法开具建筑业增值税专用发票 挂靠方式取得的分包发票 存在抵扣风险 管理措施 1 梳理劳务分包商 清理无资质劳务分包商2 规范挂靠方式取得专用发票 保证进项税三流一致3 考虑以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣 其他成本费用 管理措施 对现有供应商进行梳理 通过片区集中和公司集中的方式 将零星采购变为小体量的集中采购和批量采购 例如 从更高级别的代理商处集中采购或统一从厂家进行采购 善于利用网络集中采购的途径 通过各大电商统一购买办公用品并要求开具专用发票 一 办公 劳保用品及低值易耗品 其他成本费用 管理措施 1 各单位应采取 一车一卡 的加油制度 即公车管理部门建立车辆加油卡使用台账 对车号 加油卡充值记录 车辆里程数进行登记管理 2 初次办理加油卡时应当准备本单位营业执照 税务登记证 一般纳税人资格证明 等相关资料 并将油卡名称登记为单位名称 3 加油卡办理成功后 为加油卡充值时只能取得充值收据 待本批充值金额实际加油完毕后 再凭收据换领增值税专用发票4 公车管理部门在充值时办理预支手续 待换回专用发票与加油卡使用记录一并提交财务部门履行报销程序 二 管理用车加油费 其他成本费用 管理措施 1 以转供水电的方式取得可抵扣凭证根据国税函 2009 537号文规定 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水 电 天然气属于销售货物行为 其同时收取的转供能源服务费属于价外费用 应一并征收增值税 不征收营业税 各单位在项目开工前期既应当与出租方或原电表水表登记单位进行协商 由出租方 物业公司或水表电表登记方以转供水电的方式 向施工单位开具相应的增值税专用发票 2 以独立水表电表的方式取得可抵扣凭证如上述方式无法实现 为避免用电单位办理繁琐用户变更手续和名称不一致 公司应尽量与当地电业部门进行协商将电表进行独立 增加工程建设初期用电用户登记事项 直接从电力公司取得增值税专用发票 四 水电费 其他成本费用 管理措施 由于材料和设备的增值税适用税率 17 与运输费用的适用税率 11 存在差异 因此相同的采购总价 不含税价格 在不同采购形式下将产生不同的税收成本 选择原则如下 1 采购成本相同情况下的供应商选择优先选择采用 一票制 的供应商2 采购成本不同情况下的供应商选择测算两种方式下的报价平衡点 选择使综合采购成本最低 利润最大的供应商 第一步 分别针对 一票制 供应商和 两票制 供应商 选出每种方式下报价最低的供应商 第二步 计算两家供应商的综合采购成本 并进行比较 选择使综合采购成本最低 利润最大的供应商 五 运输费用 甲供材 现状及影响 现状 甲供材 即为甲方提供的材料 根据项目及业主要求的不同 甲供材料分为包含在合同总价中和不包含在合同总价中两种情况 多数情况下 业主直接与供应商结算并取得甲供材发票影响 1 甲供材料计入合同总价的情况 影响如下 1 如果供应商将发票直接开具给甲方 乙方无可抵扣税额 乙方税负将上升 2 如果供应商将专用发票直接开具给乙方 则甲 乙方与供应商 甲方与供应商不符合增值税 三流一致 的规定 2 甲供材料不计入合同总价的情况 影响如下 同样面临增值税 三流不一致 的问题 甲供材 管理措施 方案一 甲供材料变为甲控材料方案二 甲方与乙方签订购销合同方案三 施工单位与业主 供应商签订三方协议 应对方案 1 征地拆迁补偿 现状及影响 现状 正常情况下 红线内的拆迁补偿收入不包含在合同总价中 业主据实支付 红线外的拆迁补偿收入包含在承包合同总价中 由施工单位负责实施 合同金额不足 通过补签合同索取超额支出但差额部分不含税金 影响 在征拆费用计入建筑企业销售收入的前提下 由于建筑企业在实际支付补偿款时无法取得可以抵扣的增值税专用发票 造成税负上升 征地拆迁补偿 管理措施 1 红线内的征地拆迁补偿与业主明确不计入工程计价 双方单独签订委托拆迁协议 由施工企业代表业主实施红线内的征地拆迁事宜 垫付相关补偿款项 并据实向业主报销并收回垫付款项 如果业主要求就此部分费用开具建筑业增值税发票 则应在委托拆迁协议中明确由业主承担相应的销项税额 2 红线外的征地拆迁补偿比照红线内征地拆迁补偿款的管理方式 与业主协商争取单独签订委托拆迁协议 按照代收转付的方式进行管理 应对方案 增值税扣税凭证 注意 1 认证期限 逾期认证 2 常见成本抵扣率 第七章存量项目管理 存量项目合同管理 管理措施 在建筑业 营改增 前对在建项目 包括已完工尚未竣工决算或尚未结清尾款的项目 的合同签订情况进行梳理 包括是否签订合同及合同签订的时间等 对于尚未签订合同的在建项目 应与业主协商尽快补签工程承包合同 确保合同的签订时间在 营改增 之前 作为存量项目进行管理 避免由于合同签订延迟至 营改增 之后被认定为新项目而可能带来的重复纳税风险和税负增加问题 应对方案 存量项目进度与结算管理 管理措施 1 及时验工计价 竣工决算 1 对于未完工存量项目中已完成但尚未验工计价的工程量 积极与业主协商 在试点开始实施之前对已完成工程量进行验工计价确认 2 对于已完工存量项目已完工尚未竣工决算的工程量 积极与业主协商 在试点开始实施之前完成竣工决算 并结清工程尾款 2 及时结算工程款和开具发票对于未完工存量项目中已验工计价但尚未结算的工程款和已完工存量项目中已竣工决算但尚未结清的尾款 建筑企业应积极与业主协商 在建筑业 营改增 试点开始实施之前进行结算并开具营业税发票 应对方案 存量项目资质管理 资质共享在建筑企业集团内普遍存在 存量项目同样存在三种资质共享模式 即自管模式 代管模式和平级共享模式 存量项目的资质共享带来的问题及影响主要体现在以下两个方面 1 中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系 1 适用一般计税方法的政策前提下 由于中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系 中标单位将无法抵扣进项税 2 适用简易计税方法的政策前提下 不涉及进项税抵扣问题 但简易征收政策应会延续营业税下差额纳税的规定 中标单位未取得符合规定的合法有效扣除凭证 将无法进行差额纳税 2 中标单位与实际施工单位未按总分包进行核算如果代管模式和平级共享模式下中标单位仍不对中标项目建账核算 从会计核算上将无法满足中标单位的报税需求 现状及影响 老项目管理 下一步主要工作 第八 九章合同及制度修订 合同范本修订 管理措施 前述章节涉及的与业主 供应商 分包方等主体相关的管理变革要点以及工作方案 绝大部分需通过修订各业务领域合同范本来加以实现 1 本章主要从业务承接 物资 服务 采购 设备租赁以及工程分包四个业务领域考虑 对相应合同范本提出具体修订要求 2 其他领域的合同范本如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订 应对方案 管理制度修订 管理措施 前述章节涉及不同管理领域变革要点以及工作方案 绝大部分需通过修订各业务领域管理制度来加以实现 1 需根据增值税政策内容和管理要求全新建立的制度办法主要是指增值税管理制度体系 2 需在企业现有基础上进行修订的制度办法包括 财务管理相关制度办法 经营开发相关管理办法 成本管理开发相关管理办法 采购相关管理办法 工程施工相关管理办法 合同相关管理办法等 3 其他领域的管理制度如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订 应对方案 第十章增值税财税管理 财税管理 现状及影响 应对方案 现状 各级单位的税务管理职能较独立 缺乏联系 专业部门的税务管理职责不平衡 协作欠佳 增值税相关的管理制度尚未建立 亟待规范 影响 原有的机构设置 管理方式 人才储备 知识体系均已无法满足营改增后的管理需求 如不及时改进 势必会造成营改增后管理格局混乱 管理风险攀升的不良后果 管理措施 1 建立增值税管理体系包括 管理层级体系 部门职责体系 制度体系等2 对增值税发