企业财务会计学习情境8.2 应付债券业务核算

制作者：林祖乐,学习情境8.2 应付债券业务核算,广州番禺职业技术学院,企 业 财 务 会 计,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,引例,东方股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，面值为100元，年利率为8%(不计复利)，到期一次还本付息的债券30万份，债券按面值发行。债券发行款项将用于基建项目。,工作过程与岗位对照表,岗 位部 门,主 要任 务,典 型单 据,融资部门,发行债券,银行特种转账凭证,财会部门 会计岗位,财会部门 出纳岗位,编制记账凭证登记日记账,银行存款日记账,审核银行传票审核会计凭证登记账簿,记账凭证总账明细账,知识准备,1.核算账户,应付债券,贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额,借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额,期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息,知识准备,2.债券发行发行方式,票面利率=市场利率 面值发行票面利率市场利率 溢价发行票面利率0，差额记财务费用或相关成本发行费用-利息收入 0，差额作为溢价收入,2.债券发行费用,3.债券发行的核算,借：银行存款 （收到的款项） 贷：应付债券面值 （债券面值） 利息调整 （借贷方差额，可在借方）,职业判断与业务操作,请款单 兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟壹佰元整（345 100.00）。核准：王申 申请人：邓明,职业判断与业务操作,职业判断与业务操作,职业判断与业务操作,1 1 银收1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 银付1 支付债券发行手续费 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0,孙媛,孙媛,职业判断与业务操作,1 1 期初余额 0,1 1 银收 1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 期初余额 0,1 1 银收 1 收到发行债券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,陈 青,陈 青,练一练,2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券票面利息=债券面值票面利率债券利息费用=应付债券的期初账面价值实际利率摊销利息调整=债券票面利息-债券利息费用,1.债券利息计算,知识准备,2.债券利息核算涉及的账户,知识准备,3.应付债券利息的核算,职业判断与业务操作,1.月末会计编制“应付债券利息计算表”，经审核后据以制单。,2.记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总账与明细账。,应付债券计息调整业务的核算,应付债券还本业务的核算,知识准备,债券到期的核算,职业判断与业务操作,1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；,2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；,3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记账凭证上签名；,4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。,典型任务举例,任务1：2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。,任务分析,任务分析,任务分析,任务3：企业债券到期还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券一面值”“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券一利息调整”科目。借：应付债券面值 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,本学习子情景小结,本学习子情景小结,情境练习一,广州明锐股份公司为筹建新的生产线，经批准于2010年1月1日发行三年期面值为200元的债券10万张，债券利率为6%，实际利率为5%，发行价格为20 544 649元，债券每年付息一次，于次年1月发放，到期还本。生产线于2010年6月底完工交付使用。另外，公司在发行债券期间被冻结的存款产生的利息收入为221700元，与发行费用相抵销。试根据下列原始单据进行债券发行的账务处理。,2. 2010年12月31日，广州明锐股份公司计算应付债券利息 ，试编制应付债券利息计算表，并进行账务处理。,3.广州明锐股份公司2010年12月31日，开出转账支票支付到期债券利息，试进行账务处理。,4.广州明锐股份公司2012年12月25日，开出转账支票支付到期债券本息。,情境练习二,广州大华股份公司为筹建新的生产线，经批准于2010年1月1日发行三年期面值为1000元的债券2万张，债券利率为6%，实际利率为5%，发行价格为20 366 800元，债券每年计息一次，到期还本付息。生产线于2010年12月底完工交付使用。不考虑发行的其他因素。收到特种转账传票，收到款项20 366 800元。,2.广州大华股份公司2010年12月31日计