会计原理(第三版）-11高教会计原理第十一章

第十一章 财产清查,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,了解财产清查在会计核算中的意义； 了解财产清查的种类； 了解财产清查的组织工作和方法； 掌握财产物资的盘存制度； 掌握企业会计制度和企业会计准则对财产清查的规定和具体方法。,能力目标,能够说出财产物资的盘存制度； 能够说出企业会计制度和企业会计准则对财产清查的规定； 能够正确对财产清查结果进行账务处理。,第二节 财产物资的盘存制度,第一节 财产清查的意义,内容讲解,第三节 财产清查的方法,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查的形式,第一节 财产清查的意义,内容讲解,一、财产清查的意义,第一节 财产清查的意义,一、财产清查的意义,一、财产清查的意义,第一节 财产清查的意义,企业会计准则基本准则第十二条明确规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”,如果会计人员在核算过程中能够严格遵循规范的程序和方法进行经济业务的记录和核算，账簿记录就能够真实的反映企业财产物资的增减变动和结余。,(一)财产清查的原因,第一节 财产清查的意义,一、财产清查的意义,(一)财产清查的原因,第一节 财产清查的意义,一、财产清查的意义,(二)财产清查的意义,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,1.全面清查,编制年度会计报表之前的清查是会计主体每年都要进行的，重点说明清查内容。,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,1.全面清查,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,1.全面清查,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,2.局部清查,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,2.局部清查,第一节 财产清查的意义,定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,二、财产清查的形式,3.定期清查,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,3.不定期清查,不定期清查一般是局部清查。,第一节 财产清查的意义,二、财产清查的形式,3.不定期清查,二、财产物资账面数额确认方法,第二节 财产物资的盘存制度,内容讲解,一、财产物资的盘存制度,第二节 财产物资的盘存制度,一、财产物资的盘存制度,(一)永续盘存制,第二节 财产物资的盘存制度,一、财产物资的盘存制度,(一)永续盘存制,第二节 财产物资的盘存制度,一、财产物资的盘存制度,(二)实地盘存制,第二节 财产物资的盘存制度,一、财产物资的盘存制度,(二)实地盘存制,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(一)先进先出法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(一)先进先出法,例甲公司9月1日A材料的结存数量为300千克，单价15元。9月份发生的材料收发业务如下，计算发出金额与结存金额。 1.9月7日购入600千克，单价16元； 2.9月10日领用500千克； 3.9月15日购入400千克，单价17元； 4.9月27日领用600千克。,第二节 财产物资的盘存制度,原 材 料 明 细 账材料名称：A材料 单位：元,二、财产物资账面数额确认方法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(二)全月一次加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(二)全月一次加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,原 材 料 明 细 账材料名称：A材料 单位：元,二、财产物资账面数额确认方法,(二)全月一次加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(三)移动加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(三)移动加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,原 材 料 明 细 账材料名称：A材料 单位：元,二、财产物资账面数额确认方法,(三)移动加权平均法,第二节 财产物资的盘存制度,二、财产物资账面数额确认方法,(四)个别计价法,个别计价法,个别计价法是根据发出的财产物资入库时的实际成本计算其发出的实际成本。,为了保证采用个别计价法方法的正确使用，财产物资 入库时，必须编号，挂上标签，分别存放和保管，便于发 出时准确识别。 这种方法一般只适用于价值高，数量小的财产物资。,二、财产清查的方法,第三节 财产清查的方法,内容讲解,一、财产清查的程序,第三节 财产清查的方法,一、财产清查的程序,(一)成立财产清查领导小组,厂级(公司级)领导任清查小组负责人,第三节 财产清查的方法,一、财产清查的程序,(二)准备清查工具,第三节 财产清查的方法,一、财产清查的程序,(二)准备清查工具,第三节 财产清查的方法,一、财产清查的程序,(二)准备清查工具,(1)计量器具。(2)登记表格。,清查领导小组指定专门的部门或人员负责准备计量器具,第三节 财产清查的方法,根据清查对象的特点，按照制定的清查计划和步骤，进行具体清查工作。,一、财产清查的程序,(三)进行具体清查,第三节 财产清查的方法,现金盘点结束后，直接填制“现金盘点报告表”，由清查人员和出纳人员共同签名盖章。,实地盘点法，即对库存现金进行实地清点。,二、财产清查的方法,(一)现金的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(一)现金的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(一)现金的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,本单位银行存款日记账与本单位银行对账单核对的方法。,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,如有未达账项，应填制“未达账项登记表”， 由清查人员与出纳人员共同签章。,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,未达账项登记后，要编制“银行存款余额调节 表”，调整未达账项，确认银行存款是否账实相符。,第三节 财产清查的方法,甲公司9月30日银行存款日记账余额为830 280元，银行对账单余额为863 424元，经核对发现如下未达账项： (1)9月28日公司收到华东公司转账支票一张，货款21 808元，当日送存银行，银行尚未入账。 (2)9月29日公司开出转账支票一张，支付从环宇公司采购材料的货款13 080元，银行尚未入账。 (3)9月29日东方公司支付的前欠货款65 424元，银行已经入账，公司尚未接到收款通知，未入账。 (4)9月30日支付本月水费23 552元，银行已经办理转账，公司尚未接到付款通知，未入账。,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,银行存款余额调节表单位名称：甲公司 200年9月30日 单位：元,第三节 财产清查的方法,“银行存款余额调节表”中调整后的余额是本单位可以动用的银行存款实有数。 “银行存款余额调节表”不是记账凭证，不能据以调整账簿记录，必须收到有关凭证(银行的收、付款通知)后，才能进行账务处理。,二、财产清查的方法,(二)银行存款的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(三)往来款项的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(三)往来款项的清查,第三节 财产清查的方法,采用实地盘点的方法。盘点时要根据实物的不同特点采用不同实地盘点方法。,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,盘点时，实物的保管人员必须在场，以便于明确责任，但实物的保管人员要参加盘点工作。盘点结束，要根据盘点的记录填制“盘存表”。 盘存表要由清查人员和实物保管人员共同签名盖章，作为盘点日财产物资实有数的原始依据。,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,盘存表中的实物类别、编号、名称、计量 单位必须与会计核算所采用的标准一致，以便 于和账簿进行核对。,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,盘存表只反映财产物资的实存数，还必须根据盘存表和账簿记录填制“实存账存对比表”。,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第三节 财产清查的方法,二、财产清查的方法,(四)实物的清查,第四节 财产清查结果的账务处理,一、管理方面的处理,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,一、管理方面的处理,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,实存数账存数,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,实存数账存数,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,实存数与账存数相符，但实存的财产物资损坏、变质，失去了原有的使用价值。,第四节 财产清查结果的账务处理,清查结果的账务处理由会计部门负责。,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,按照会计准则的规定，财产清查的损溢经批准后，要在期末结账前处理完毕。 如果期末结账前尚未批准下来，在对外提供的财务会计报告时，也要先按照规定进行账务处理，并在会计报表附注中作出说明； 如果在这之后批准处理的金额与已经处理的金额不一致，再调整会计报表相关项目的年初数。,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,(1)根据“实存账存对比表”，将确认盘盈、盘亏和毁损的财产物资，编制记账凭证，登记入账，实现账实相符。,第四节 财产清查结果的账务处理,例1 企业期末对库存材料进行盘点，编制“实存账存对比表”如表，并上报审批。,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,根据“实存账存对比表”，编制会计分录： 盘盈A材料 借：原材料A材料 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 盘亏包装材料 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1160 贷：原材料包装材料 1160,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,(2)经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭证，对差异进行结转。,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,二、清查结果的账务处理,(2)经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭证，对差异进行结转。,第四节 财产清查结果的账务处理,例2 经查，例1中盘盈的A材料1 500元是因为计量不准造成的。盘亏的包装材料1 160元原因分别是：保管不善造成的377元，过失人造成的290元，水灾造成的493元。经批准后结转，编制如下会计分录：,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,结转盘盈的A材料： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 贷：管理费用 1500,二、清查结果的账务处理,结转盘亏的包装材料 借：管理费用 377 其他应收款过失责任人 290 营业外支出 493 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1160,第四节 财产清查结果的账务处理,(3)固定资产清查结果的账务处理，根据“固定资产盘点报告表”，可以直接将已经确认盘盈、盘亏和毁损的固定资产，编制记账凭证，登记入账，实现账实相符。,二、清查结果的账务处理,第四节 财产清查结果的账务处理,(3)固定资产清查结果的账务处理，根据“固定资产盘点报告表”，可以直接将已经确认盘盈、盘亏和毁损的固定资产