会计原理(第三版）-5高教会计原理第五章

第五章 复式记账的应用,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,掌握记账基础； 理解权责发生制与收付实现制的概念； 掌握各项经济业务的核算内容； 掌握每一个账户的性质、用途和结构； 理解会计循环原理。,能力目标,能熟练地运用复式记账法进行账务处理； 能够说出常用账户体系的内在联系； 能够说出会计核算的工作程序。,第二节 资金筹集的核算,第一节 记账基础,内容讲解,第三节 供应过程的核算,第四节 生产过程的核算,第五节 销售过程的核算,第六节 财务成果的核算,第七节 会计循环,二、收付实现制,第一节 记账基础,内容讲解,一、权责发生制,第一节 记账基础,一、权责发生制,凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际已经收付，均作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作为本期的收入和费用处理。,第一节 记账基础,一、权责发生制,例企业本月采取赊销方式，销售给外单位甲产品一批，货款50 000元尚未收到。,我国企业会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。,第一节 记账基础,二、收付实现制,在收付实现制下，凡在本期收到或支付款项的收入和费用，不论是否在本期受益，均作为本期的收入和费用入账；凡在本期还未收到款项的收入和未支付款项的费用，即使属于本期受益，也不作为本期的收入费用入账。,第一节 记账基础,二、收付实现制,例企业于年末预付下年度的仓库租金36 000元。,收付实现制主 要应用于行政事业单位。对于人们进行现金流量分析，判断企业的支付能力极为重要。,一、投入资本的核算,内容讲解,第二节 资金筹集的核算,二、资本公积金的核算,三、盈余公积金的核算,四、未分配利润的核算,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,投资者投入企 业的资本，在企业经营期间内，除依法转让外，不得以任何方式抽走。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,“实收资本”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实际收到的投资人投入的资本。,投入资本业务还涉及“固定资产”、 “原材料”、 “无形资产”、“银行存款”等账户。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,“实收资本”账户应按投资人设置明细账。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,“固定资产”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的增减变化及其结存情况。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,企业应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,“银行存款”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业银行存款的收入、支出和结存的情况。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,企业对投入资本应按实际投资额登记入账。 (1)投资人以货币资金投资的，应按企业实际收到的款项作为投资额入账； (2)以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。,例11月15日，公司以全新设备一台向企业投资，该设备原始价值为80 000元。,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000,第二节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,例21月18日，企业收到B公司投资100 000元，存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,第二节 资金筹集的核算,二、资本公积金的核算,第二节 资金筹集的核算,二、资本公积金的核算,例31月20日，企业按照法定程序，将50 000元资本公积金转增资本金。,借：资本公积 50 000 贷：实收资本 50 000,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,“短期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,“长期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督长期借款的取得、偿还及结欠情况。,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,该账户按借款单位设置明细账，并按款种类进行明细核算。,例41月6日，企业向银行借款30 000元，期限为3个月，款项已存入银行。,第二节 资金筹集的核算,三、银行借款的核算,借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000,3个月后该项短期借款到期： 借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,第三节 供应过程的核算,第三节 供应过程的核算,“长期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督长期借款的取得、偿还及结欠情况。,第三节 供应过程的核算,该账户应按照材料品种设置明细账。,第三节 供应过程的核算,“原材料”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业库存材料增加、减少和结存情况。,第三节 供应过程的核算,企业应按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行材料的明细分类核算。,第三节 供应过程的核算,“应付账款”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位款项的发生、偿还和结欠情况。,第三节 供应过程的核算,企业应按照供应单位设置明细账。,例51月4日，企业从公司购入甲材料1 000千克，每千克单价30元。材料已验收入库，货款尚未支付。,第三节 供应过程的核算,借：材料采购甲材料 30 000 贷：应付账款 30 000,第三节 供应过程的核算,例71月8日，企业向公司购入乙材料2 000千克，每千克单价50元；购入丙材料400千克，每千克单价200元。货款已由银行存款支付，两种材料均已验收入库。,借：材料采购乙材料 10 000 丙材料 80 000 贷：银行存款 90 000,第三节 供应过程的核算,例81月10日，企业以银行存款1 200元支付从公司购入的乙材料、丙材料的运杂费。,选择分配标准 计算分配率,第三节 供应过程的核算,假定本例中的材料运杂费按乙、丙材料的重量分配，其计算结果如下：,则： 乙材料应负担的运杂费0.5元2 000千克1 000(元) 丙材料应负担的运杂费0.5元400千克200(元),借：材料采购乙材料 1 000 丙材料 200 贷：银行存款 1 200,例91月20日，企业向公司购入丁材料10吨，每吨单价8 000元，货款已由银行存款支付，材料尚在运输途中。,第三节 供应过程的核算,借：材料采购丁材料 80 000 贷：银行存款 80 000,例11月末，结转已验收入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购成本。,第三节 供应过程的核算,借：原材料甲材料 31 000 乙材料 11 000 丙材料 80 200 贷：材料采购甲材料 31 000 乙材料 11 000 丙材料 80 200,第四节 生产过程的核算,“生产成本”账户，属于成本类账户，用以核算和监督生产产品所发生的各种费用，计算产品的实际生产成本。,第四节 生产过程的核算,该账户应按产品的品种或类别分别设置明细分类账，进行明细分类核算，以便计算出各种产品的生产成本。,第四节 生产过程的核算,“制造费用”账户，属于成本类账户，用以归类和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费等。,第四节 生产过程的核算,该账户应按不同的车间、部门设置明细账。,第四节 生产过程的核算,产成品,第四节 生产过程的核算,“应付职工薪酬”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,第四节 生产过程的核算,该账户企业应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细账，进行明细核算。,第四节 生产过程的核算,“库存商品”账户，属于资产类账户，用以核算和监督库存产成品的收入、发出和结存情况。,第四节 生产过程的核算,该账户账户应按产成品的种类、品种和规格设置明细分类账。,第四节 生产过程的核算,“库存现金”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况。,第四节 生产过程的核算,材料用途 甲材料 乙材料 丙材料 合计-生产产品领料(元) 10 000 50 000 60 000生产产品领料(元) 2 000 18 000 20 000车间一般耗用 (元) 2 800 2 800- 合 计 (元) 12 000 2 800 68 000 82 800,第四节 生产过程的核算,例121月份，企业材料仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于生产产品、产品及车间一般性消耗，其具体资料如下所示：,借：生产成本产品 60 000 产品 20 000 制造费用 2 800 贷：原材料甲材料 12 000 乙材料 2 800 丙材料 68 000,第四节 生产过程的核算,例13月末，企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工资共计57 000元，其中生产产品的生产工人工资34 200元，生产产品的生产工人工资17 100元，车间管理人员工资5 700元。,第四节 生产过程的核算,借：生产成本产品 34 200 产品 17 100 制造费用 5 700 贷：应付职工薪酬 57 000,例14企业从银行提取现金57 000元，以备发放工资。,第四节 生产过程的核算,借：库存现金 57 000 贷：银行存款 57 000,第四节 生产过程的核算,例15企业用现金57 000元向生产工人和车间管理人员发放工资。,借：应付职工薪酬 57 000 贷：库存现金 57 000,第四节 生产过程的核算,例16月末，企业计提车间固定资产折旧39 000元。,借：制造费用 39 000 贷：累计折旧 39 000,固定资产净值 “固定资产”借方余额“累计折旧”贷方期末余额,第四节 生产过程的核算,例171月28日，企业以银行存款2 500元支付本月车间水电费。,借：制造费用 2 500 贷：银行存款 2 500,第四节 生产过程的核算,例18月末，企业将本月发生的制造费用50 000元分配计入、两种产品成本，其中：产品成本应负担40 000元制造费用，产品成本应负担10 000元制造费用(制造费用分配的具体方法见第章内容)。,借：生产成本产品 40 000 产品 10 000 贷：制造费用 50 000,第四节 生产过程的核算,例19月末，本月投产的产品1 000件，全部完工并验收入库，其单位生产成本134.2元；本月投产的产品尚未完工。结转已验收入库的产品成本。,借：库存商品产品 134 200 贷：生产成本产品 134 200,第五节 销售过程的核算,“主营业务收入”账户，属于损益类账户，用以核算企业销售产品和提供工业性劳务所发生的收入。,第五节 销售过程的核算,该账户按产品类别(或劳务)设置明细账。,第五节 销售过程的核算,“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业销售产品和提供工业性劳务所发生的成本。,第五节 销售过程的核算,该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。,第五节 销售过程的核算,“销售费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。,第五节 销售过程的核算,该账户应按费用项目设置明细账。,第五节 销售过程的核算,“营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业在经营活动中所负担的各项税金及附加税费，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,第五节 销售过程的核算,该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。,第五节 销售过程的核算,“应交税费”账户，属于负债账户，用以核算和监督企业按规定应交纳的各种税金。,第五节 销售过程的核算,该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。,第五节 销售过程的核算,“应收账款”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,第五节 销售过程的核算,该账户应按不同的应收账款单位设置明细账。,第五节 销售过程的核算,第五节 销售过程的核算,例201月15日，企业销售产品400件，每件售价200元，计80 000元，货款已全部收到并存入银行。,借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000,第五节 销售过程的核算,例211月17日，企业销售产品500件，每件售价200元。计100 000元，货款尚未收到。,借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000,第五节 销售过程的核算,例221月19日，企业以银行存款3 000元支付本月广告费。,借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 000,第五节 销售过程的核算,例231月29日，企业收到外单位前欠货款100 000元，已存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000,第五节 销售过程的核算,例231月29日，企业收到外单位前欠货款100 000元，已存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000,第五节 销售过程的核算,例24月末，结转本月已售产品的产品成本。本月共销售产品900件，单位成本为134.20元，共计120 780元。,借：主营业务成本 120 780 贷：库存商品产品 120 780,第五节 销售过程的核算,例25月末，企业按规定计算本月应交营业税金5 000元。,借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费 5 000,第六节 财务成果的核算,“本年利润”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。,第六节 财务成果的核算,第六节 财务成果的核算,年度终了，企业应 将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。,“营业外支出”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的各项营业外支出的开支和结转情况。,第六节 财务成果的核算,该账户应按费用项目设置明细账。,第六节 财务成果的核算,“所得税费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业应交纳所得税费用的计算及结转情况。,第六节 财务成果的核算,管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 “管理费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业本期发生的各项管理费用的归集和结转情况。,第六节 财务成果的核算,该账户应按费用项目设置明细账。,第六节 财务成果的核算,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。 “财务费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业本期发生的财务费用的归集和结转情况。,第六节 财务成果的核算,该账户应按费用项目设置明细账。,第六节 财务成果的核算,“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。,第六节 财务成果的核算,该账户应按照利润分配的有关业务设置明细账。,第六节 财务成果的核算,“盈余公积”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从利润中提取的盈余公积金及其使用情况及结果。,第六节 财务成果的核算,该账户应按照利润分配的有关业务设置明细账。,第六节 财务成果的核算,“应付股利”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位和个人的投资利润。,第六节 财务成果的核算,例26本月企业行政管理部门发生如下费用：行政管理人员工资5 700元，一般性材料消耗共计2 000元乙材料，固定资产折旧8 000元。,借：管理费用 15 700 贷：应付职工薪酬 5 700 原材料 2 000 累计折旧 8 000,第六节 财务成果的核算,