销售与收款循环审计总结课件.ppt

第七章销售与收款循环审计 第一节销售与收款审计概述 一 销售与收款循环的主要内容销售与收款包括向客户收受订购单 核准购货方的信用 装运商品 开具销货发票 核算营业收入与应收账款 记录收入等的业务 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括 一 接受客户订单 二 批准赊销信用 三 按销售单供货 四 按销售单装运货物 五 向客户开具账单 六 记录销售 七 办理和记录现金 银行存款收入 八 办理和记录销货退回 销货折扣与折让 九 注销坏账 十 提取坏账准备 根据会计报表项目与业务循环的相关程度 销售与收款循环涉及的科目 1 资产负债表项目相关项目主要包括 应收票据 应收账款 预收账款 应交税金 其他应交款 2 利润表项目及其相对应的会计科目主要包括 主营业务收入 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务利润 包括其他业务收入和其他业务支出 等 二 主要会计科目 销售与收款循环主要交易和账户 销售与收款循环影响的交易现销和赊销销售与收款循环影响的账户 主要单证 一 客户订货单 二 销售单 三 发运凭证 四 销售发票 五 商品价目表 六 贷项通知单 七 有关明细账 八 汇款通知书 九 有关记账凭证 十 有关日记账 十一 坏账审批表 十二 客户月末对账单 主要凭证和会计记录 五账四单三证二表一书一票 五账 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 现金日记账 银行存款日记账 四单 顾客订货单 销售单 贷项通知单 顾客月末对账单 三证 发运凭证 转账凭证 收款凭证 二表 商品价目表 坏账审批表 一书 汇款通知书 一票 销售发票 三 失控现状与舞弊行为目前 在销售与收款业务中常见的舞弊手法如下 1 虚构收入 2 提前确认收入 3 推迟确认收入 4 变更销售收入确认方式 5 应收账款的入账金额不实 第二节符合性测试运用 A 销售与收款循环控制程序测试对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的一般程序如下 一 了解和描述销售与收款循环内控制制度 二 抽样审查销货发票 三 检查销售退回 折让 折扣的核准 四 抽样审查收款凭证 五 审查确认坏帐损失的审批制度 六 评价应收及预付帐款的内控制度 销货业务的内部控制和控制测试 销售业务的职务分离制度订单控制制度销售价格控制制度销售发票控制制度应收账款的控制退货业务控制制度 销售业务职务分离制度 接受订单的人 不能同时负责核准付款条件和客户信用调查 填制发货通知单的人 不能同时负责发出商品 开具发票的人 不能同时负责发票的审核 退货验收人员 不能进行退货账务处理 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款 订单控制制度 对收到的订单按顺序编号接受订单由信用部门进行信用分析 并经销售部门主管或其授权人审核签字对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制 销售价格控制制度 制定统一的产品销售价格目录商业折扣与现金折扣 应收账款的控制 记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据 以防止虚列 根据应收账款明细账定期编制余额核对表 定期向客户寄发对账单 由信用部门定期编制账龄分析表 分析是否有虚列的或不能收回的应收账款 指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款 以保证公司的债权得以收回 应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准 退货控制制度 验收客户退回的货物退货索赔及核准退货填制和邮寄贷项通知书 B 销售与收款循环控制情况调查问卷审计人员编制 销售与收款循环控制情况调查问卷 的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性 审计人员可以围绕审计测试目的进行询问 并对销售与收款循环控制情况进行初步评价 C 销售管理符合性测试表销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和收款管理两部分进行测试 销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种 一种是由会计凭证抽样测试 一种是由仓库出库记录抽样进行测试 D 收款管理符合性测试表收款管理符合性测试范围应以被审计单位 银行存款 项目为主 由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量 内部控制制度测试 控制测试 符合性测试 实质性测试 符合性测试是在了解内部控制的基础上 为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序 实质性测试简单地说就是对交易 账户余额的检查 控制测试与实质性测试有着密切的联系 控制测试是实质性测试的基础 它的结果可以决定实质性测试的性质 时间和范围 实质性测试是在控制测试的基础上 审计人员所实施的进一步的审计工作 文字描述法 财务处出纳员王某负责全部现金收入业务 该校规定交款人持现金向财务处交款时 均交给出纳员王某 出纳员王某问清交款事由和看过相应凭单后 按收入现金数额出具现金收据 报销联 交给交款人留存或报销之用 同时将现金放入袖珍钱柜 下班前将袖珍钱柜放入金库 次日上班时王某对其保管的库存现金进行清点 并附上收据 记账联 交会计员杨某编制现金收入记账凭证 出纳员王某将超过库存现金限额的现金 填制现金存款单送存开户银行 返回财务处后 将存款回单交会计员杨某编制现金付款凭证予以记账 月末 出纳员王某持所记录的现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账进行核对 评价 建议 单位现金收入业务的内控制度 被调查人 调查时间 调查表法 流程图法 符号说明 内部控制制度测试 测试内部控制的内容和方法 符合性测试的内容 设计测试 控制政策和程序的设计是否合理 适当 和执行测试 控制政策和程序是否实际发挥作用 符合性测试的方法 检查证据法穿行试验法观察现场法评价内部控制包括高信赖程度 中信赖程度 低信赖程度评价 主要从内控是否健全 设置是否科学 是否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去评价 对于高 中信赖程度的内控 可视情节缩小或扩大实质性测试的范围 而对于低信赖程度的内控 应进行全面审计或取消审计任务 up 第三节实质性测试运用 一 主营业务收入审计1 确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整2 确定对销货折扣 销售退回与折让是否经授权批准 并及时入账 处理是否适当3 确定主营业务收入的发生额是否正确 其会计处理是否正确4 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 主营业务收入审计审计目标 1 确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整2 确定对销货折扣 销售退回与折让是否经授权批准 并及时入账 处理是否适当3 确定主营业务收入的发生额是否正确 其会计处理是否正确4 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 1 登记入账的销货业务是真实的 三类错误的可能性及测试 A未曾发货 从账簿到凭证检查 进一步追查存货余额B重复入账 检查交易清单的编号 看是否重号 C虚构发货检查账簿及销货清单的批准 赊销批准 发货批准 追查应收账款明细账中的贷方发生额 检查多报的可能性 2 已发生的销货业务均已登记入账 完整性 由原始凭证追查至明细账 发货凭证 销售发票存根 明细账 真实性 从明细账追查至原始凭证 明细账 销售发票存根 发运凭证 订货单 在测试其他目标时 方向一般无关紧要 3 登记入账的销货业务的估价准确 销货业务的估价准确包括 按订货数量发货 按发货数量准确地开账单 将账单上的数额准确记入会计账簿 对这三个方面 每次审计一般都要做实质性测试 以确保其准确无误 主营业务收入实质性测试程序 取得或编制主营业务收入项目明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 表查明主营业务收入的确认原则 方法 注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件 前后期是否一致 查运用分析性复核方法 作比较分析 分获取产品价格目录 抽查售价是否符合定价政策 价 实施销售的截止测试 截检查外币收入折算汇率是否正确 外检查有无特殊的销售行为 特调查集团内部销售的情况 记录其交易价格 数量和金额 并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销 内调查向关联方销售的情况 记录其交易品种 数量 价格 金额以及占营业收入总额的比例 关检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 披特价截查分表 内关外披 要求 分析初步确定进一步审查的范围 参考答案 从各月份的相对数分析可以看出 该公司上半年收入的增长幅度大 下半年的前4个月也保持了持续增长的势头 但是 该公司在年末时的2个月收入情况不好 仅是收入计划及上年实际的一半 因此 审计人员应将11 12两个月份作为重点审计范围 进一步按收入类别 各产品进行销售收入分析 以判断该公司的实际情况 3 检查主营业务收入的确认原则 方法 例题 1 A注册会计师在审查某公司销售业务时 发现该公司于2007年12月委托甲公司销售本公司丙产品100件 每件丙产品生产成本600元 每件售价100元 注册会计师在审查该公司 产品销售收入 产品销售成本 等帐户时 发现该公司于2007年12月将委托代销的丙产品100件确认为销售收入 并同时结转产品销售成本 不考虑相关税费 要求 指出该公司在销售业务处理中存在的问题 并提出审计意见 解答 1 采用委托其他单位代销方式 应在代销商品已经销售 并收到代销单位清单时确认收入 并结转相应成本 该公司于2007年12月将委托的代销商品全部确认收入是错误的 相应结转成本也是错误的 这将导致12月份虚增利润 调整分录如下 借 主营业务收入贷 应收账款 借 发出商品贷 主营业务成本 三 销售的截止测试 目的 确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确 应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期 相关时间 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 或劳务提供日是 主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间 需要实施截止测试的会计科目 货币资金 往来款项 存货 长短期投资 主营业务收入 期间费用等 销售截止测试的三条路线 账簿记录 销售发票 发运凭证 1 1 2 2 3 3 销售截止测试的三条审计路线对比 销售截止测试的三条审计路线对比 已发生的销货业务均已登记入账 完整性 由原始凭证追查至明细账 发货凭证 销售发票存根 明细账 真实性 从明细账追查至原始凭证 明细账 销售发票存根 发运凭证 订货单 资料 2006年12月31日从仓库发出商品8800元 华兴公司没有作相应的会计处理 到2007年1月3日开出销售发票时 才作出如下会计处理 借 应收账款 H公司187200贷 应交税金 应交增值税 销项税额 27200主营业务收入160000借 主营业务成本8800贷 库存商品 A产品8800 要求 指出针对上述情况 注册会计师应如何判断及其提出建议 实施主营业务收入的截止测试案例 主营业务收入审查案例 资料 审计人员在审查某企业20X6年6月份 银行存款 日记账时 发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款 但对方科目的名称是 主营业务收入 金额计30万元 决定进一步查证 经查阅20X6年6月24日17 记账凭证 记账凭证上的会计分录如下 借 银行存款300000贷 主营业务收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知 无发票记账联 经过询问当事人并调阅有关销售合同 确定该企业预收某单位产品预购款30万元 但因对制度规定不熟悉 会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理 要求 指出该企业存在问题 并编制调整分录 不考虑企业的增值税 例 注册会计师于2009年2月对涪江公2008年年度会计报表进行审计时发现 该公司2008年12月份销售产品一批 收取货款20000元 增值税3400元 全部款项存入银行 原帐务处理如下 借 银行存款23400贷 其他应付款23400 经审计该批产品的销售成本已结转 要求 分析存在的问题 并写出审计调整分录 设城市维护建设税适用税率为7 教育费附加征收率为3 分析 原帐务处理隐瞒了销售收入 偷漏了增值税 城市维护建设税和所得税 虚减了利润 虚列了负债 审计调整分录如下 1 借 其他应付款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税3400 2 借 主营业务税金及附加340贷 应交税金 城建税238其他应交款 教育费附加102 确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 充分确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 二 应收账款的审计目标 应收账款的审计程序 取得或编制应收账款明细表分析应受账款账龄函证应收账款审查未函证的应收账款审查坏账的确认和处理分析应收账款明细账余额审查外币应收账款的折算抽查有无不属于结算业务的债权确定应收账款是否得到恰当披露 3 向债务人函证应收账款 1 函证目的 2 函证方式 3 函证范围和对象 4 函证的时间 5 函证的实施与控制 6 对不符事项的处理 7 对函证结果的评价 应收账款的函证 就是指直接发函给被审计单位的债务人 要求核实被审计单位的应收账款的记录是否正确的一种审计方法 1 函证目的 证实应收账款账户余额的存在 正确性 应收账款的函证的寄发 一定要由注册会计师亲自进行 不能由客户代劳 注册会计师应亲自控制询证函的发送与收回 尽量索取回函 必要时赴对方单位预以确认 2 函证方式 采用积极的函证方式或消极的函证方式也可将两种方式结合使用 应收账款的函证方式 肯定式函证 又称正面式 积极式函证就是债务人以出询证函 要求他证实所函证的欠款是否正确 无论对错都要求回函 否定式函证 又称反面式 消极式函证就是债务人以出询证函 但所函证的款项相符时不必回函 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函 以下情况采用积极式函证较好 被审计单位个别账户的欠款金额较大 注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议 差错等问题 以下情况采用消极式函证较好 被审计单位相关的内部控制是有效的 固有风险和控制风险评估为低水平 预计应收账款差错率较低 欠款余额小的债务人数量很多 有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈 函证方式的选择 3 函证范围和对象 函证对象的选择 1 大额或账龄较长的项目 2 与债务人发生纠纷的项目 3 关联方 包括持股5 及以上的股东 项目 4 主要客户 包括关系密切的客户 项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 5 非正常的项目 决定函证数量多少 范围的因素 应收账款在全部资产中的重要性 重被审计单位内部控制的强弱 内以前期间的函证结果 以函证方式的选择 方 4 函证的时间 如果重大错报风险评估为低水平 也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序 通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内实施函证 5 函证的实施与控制 对被询证者的选择询证函的设计询证函的发出和收回保持控制以确保函证有效 注册会计师应直接控制询证函的发送和回收 采用积极式函证而没有得到复函的 应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证 两至三次后若得不到答复 应考虑采用必要的替代审计程序 差异的形成可能是 1 由于双方登记入账的时间不同 2 可能是由于一方或双方记账错误 3 也可能是有弄虚作假行为 6 函证结果差异的分析 如果函证结果没有差异 则可以据此合理推论 全部应收账款总体是正确的 7 对函证结果的评价 如果函证结果存在差异 则应估算应收账款总额中可能的累计差错 且可能进一步扩大函证范围 1 资料 审计人员对某公司2006年资产负债表中的 应收账款 进行审计 该公司应收账款总计250万元 有40个明细账 审计人员决定抽样函证 在检查回函情况时 发现以下现象 1 A公司欠款80万元 对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元 2 B公司欠款5万元 未收到回函 3 C公司欠款50万元 对方回函称2006年11月已预付5万元 4 D公司欠款15万元 对方称所购货物并未收到 要求 对于上述情况 审计人员应如何实施审计程序验证 应收账款案例 分析 1 审阅该公司2007年有关凭证 来证实A公司的付款是否已到账 2 采用替代程序 3 审阅该公司2006年11月的有关凭证 若查明C公司预付账款确实已收到 且货物还未发出 则应提请被审计单位做调整分录 借 预收账款500000贷 应收账款500000 4 检查该公司2006年的货运凭证 若发现货物确已发出 应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证 三 坏账准备审计目标1 确定计提坏账准备比率是否恰当 坏账准备是否充分 2 确定坏账准备增减变动的记录是否完整 3 确定坏账准备年末余额是否正确 4 确定坏账准备的计提是否符合规定 是否恰当5 确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当 二 坏账准备审计程序 三 关于审查资产减值准备时应当注意的问题 X公司会计政策规定 对应收账款采用账龄分析法计提 应收账款余额及计提比例如下 2005年12月31日未经审计的应收账款余额为51 929 000元 坏账准备的期未余额为6 364 900元 要求 该公司坏账准备计提是否正确 如不正确做出相应的调整 解答 1 注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分录 借 应收账款 d公司12 000 000贷 预收账款 d公司12 000 0002 X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备 补提数 47 250 000 10 3 600 000 12 000 000 30 1 011 000 50 68 000 80 6 364 900 3 600 000注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备3 600 000贷 应收账款 坏账准备3 600 000 第四节相关账户审计 主营业务税金及附加审计未交税金的审计其他应交款审计营业费用的审计其他业务利润的审计预收账款的审计 资料 审计人员在审查某公司 预收账款 明细账时 将其与销售合同核对 发现预收账款 D公司无销售合同 在摘要中也没有发现发货日期和偿还期 审计人员怀疑其为非法收入 调阅记账凭证 其分录为 借 银行存款10530贷 预收账款 D公司10530所附原始凭证为进账单和发票 发票上注明货款9000元 增值税1530元 经查询 该笔收入为盘盈产品的销售收入 要求 审计人员如何处理 预收账款案例 获取或编制应交税费明细表查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征 免 减税的批准文件检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确审查被审计单位应交所得税的计算是否正确 确定应纳税所得额及企业所得税税率 是否按规定进行了会计处理确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露 应交税费审计 资料 审计人员在审查某企业时发现该企业将10 5吨自制甲产品用于本厂在建工程 企业所作会计分录为 借 在建工程25798 50贷 库存商品22050 00应交税费 应交增值税 销项税额 3748 50记账凭证后的领料单载明 领料数量为10 5吨 单价2100元 总计22050元 经与甲产品明细账核对 以计入 应交税费 帐户的销项税额除以17 的增值税率 计算求得的销售收入为22050元 恰为领用甲产品的成本金额 甲产品是一种新型产品 尚未上市没有同类产品售价可以参考 要求 分析上述会计处理是否存在问题 应交税费案例 分析 在建工程领用自产产品属于视同销售行为 视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 所以 企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税 即组成计税价格 22050 1 10 24255 元 应纳增值税 24255 17 4123 35 元 应补纳增值税 4123 35 3748 50 374 85 元 会计分录调整为 借 在建工程374 85贷 应交税费 应交增值税 销项税额 374 85 销售费用案例 资料 审计人员在对某公司销售费用进行审查时 发现12月份的销售费用增幅较大 于是详细审查了该公司12月份的销售费用 发现 该公司12月27日一次性支付了以后三个年度的销售机构的房屋租赁费180000元全部作为当期销售费用处理 要求 说明上述事项存在的问题 并提出处理意见 分析 根据权责发生制原则 一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理 会计分录调整为 借 长期待摊费用180000贷 销售费用180000 其他业务收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司20X2年9月份 银行存款 日记账时 发现9月10日25 摘要中注明转让专有技术60000元 但对方账户是 应付账款 决定进一步调查 经查阅9月10日25 记账凭证 凭证的内容如下 借 银行存款60000贷 应付账款60000该记账凭证后面附的原始凭证是一张 送款单 回单和双方的专有技术转让协议 经询问有关人员 确定该公司的无形资产转让收入记入了 应付账款 账户 要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录 假定上述问题在当期被发现 分析 海河公司为了达到少交税 少计当期利润的目的 将应反映在 其他业务收入 账户的无形资产转让收入反映在 应付账款 账户 造成当月利润虚减并达到了少交营业税 城建税 教育费附加及所得税的目的 海河公司应编制调账分录如下 借 应付账款60000贷 其他业务收入60000 四 其他业务利润审计 一 其他业务利润审计目标1 确定其他业务利润的记录是否完整 2 确定其他业务利润的计算是否正确 3 确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当 二 其他业务利润审计程序 五 预收账款审计 一 预收账款审计目标1 确定预收账款的发生及偿还记录是否完整 2 确定预收账款的年末余额是否正确 3 确定预收账款在会计报表上的披露是否充分 二 预收账款审计程序 一 案例 甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同 在该合同中规定 先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元 其中 2000年11月预付219960元 12月份补付274950元 2001年1月份补付54990元 由甲企业向乙企业提供机床10台 其中2000年12月6台 2001年1月份4台 甲企业增值税税率17 上述业务发生后 甲企业的账务处理如下 A 1 2000年11月预收款项时 借 银行存款219960贷 主营业务收入188000应交税金 应交增值税319602 2000年12月收到款项时 借 银行存款274950贷 主营业务收入235000应交税金 应交增值税399503 2001年1月份收到款项时 借 银行存款54990贷 主营业务收入47000应交税金 应交增值税7990 to 二 案例分析 根据以上审计线索 审计人员应根据销售合同的规定 审阅与该项业务有关的 银行存款 主营业务收入 及 应交税金 等明细账户 抽查有关会计凭证 验算有关的销售收入与增值税额 1 验算2000年12月份的销售收入及应交的增值税额 主营业务收入 增值税额 282000 17 47940 元 2 验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额 主营业务收入 增值税额 188000 17 31960 元 三 案例评价 1 该企业2000年11月份虽然预收货款219960元 但本月份却未发货 预收的款项只能记入 预收账款 账户 不能记入 主营业务收入 账户188000元和 应交税金 账户31960元 2 该企业2000年12月份发货6台 应结转主营业务收入282000元 增值税47940元 实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元 3 2001年1月份销售4台 应结转主营业务收入188000元 增值税额31960元 实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元 四 结论 1 应将该企业2000年多记的主营业务收入141000 188000 47000 元和增值税额23970 31960 7990 元予以调整 调账分录如下 借 以前年度损益调整141000应交税金 应交增值税23970贷 预收账款164970 2 应将2001年1月份少记的主营业务收入141000元和增值税额23970元 予以补记 调账分录如下 借 预收账款164970贷 主营业务收入141000应交税金 应交增值税23970 案例2 审查某企业甲种自制半成品发出业务时 发现如下记录 1 销售给西山机械厂甲种自制半成品100件 单价210元 同时预收货款10500元 款项31500元均通过银行收讫 其会计分录为 借 银行存款31500贷 主营业务收入315002 车间领用甲种自制半成品200件 实际耗用180件 单位成本150元 共转自制半成品成本30000元 其会计分录为 借 生产成本30000贷 自制半成品30000 to 二 案例分析 根据以上资料 审计人员应首先审阅 主营业务收入 自制半成品 生产成本 等明细账 然后抽查有关会计凭证 同时并验算结转的货款及实际成本 最后还必须盘点自制半成品的结余数量 车间多转甲种自制半成品成本 200 180 150 3000 元 三 案例评价 1 预收货款未交货前应列入预收账款 而不应列作主营业务收入 2 车间耗用甲种自制半成品 应按实际耗用数计入成本 而不应按领用数计入成本 四 结论 1 已计入销售收入的预收货款应予冲回 作调账分录如下 借 主营业务收入10500贷 预收账款105002 车间多转甲种自制半成品成本应予冲加 作调账分录如下 借 生产成本3000贷 自制半成品3000 案例3 审计人员在审查某钢铁厂销售发票时 发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨 每吨售价1500元 销售收入共计750000元 以应收账款入账 但检查当时库存产品时 并没有这么多的钢材 经向金属材料公司查询 证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的 C 二 案例分析 根据以上审计线索 审计人员应运用审阅法审阅 主营业务收入 库存商品 等明细账 核对有关账目 抽查有关凭证 盘点产成品数量 并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题 三 案例评价 该企业账面上年末销售产品500吨 其销售收入750000元全部以应收账款入账 而成品库中当时没有这么多产成品 对此 审计人员应结合产成品明细账 应收账款明细账进行检查 确定是否属于虚构销售收入 由于该项业务发生在年末 有两种可能 一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入 下年初再以退货形式冲回 以达到虚增收入和利润的目的 二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账 因此 审计人员还应检查下年初是否有退货业务 并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据 以确定问题的真相 四 结论 对于这一虚构收入的情况 审计人员应明确向被审计单位提出 如果该企业已办妥结账工作 应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减