基础会计（第四版）-第五章 主要经济业务的核算

第五章 主要经济业务的核算,目 录,了解制造类企业主要经营过程,掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用,知识目标,掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法,能够编制制造类企业的主要经济业务的会计分录,能够说明主要经济业务与原始凭证的关系,能够说明原始凭证、记账凭证及账簿之间的关系,能力目标,内容讲解,财务成果的核算,生产过程的核算,销售过程的核算,主要经济业务的核算,供应过程的核算,登记账户及试算平衡,内容讲解,接受投资者投资,从金融机构借入款项,支付利息,内容讲解,内容讲解,一、接受投资者的投资,实收资本,按照投资形态的不同,按照投资主体的不同,国家资本金,法人资本金,外商资本金,个人资本金,货币投资,实物投资,无形资产,内容讲解,一、接受投资者的投资,账户设置,内容讲解,一、接受投资者的投资,内容讲解,一、接受投资者的投资,例5-112月1日，东方股份有限公司（简称东方公司）收到华强股份有限公司（简称华强公司）作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。 本业务涉及的原始凭证如表5-1、表5-2所示。,内容讲解,一、接受投资者的投资,根据出资证明和进账单（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-3所示。,内容讲解,一、接受投资者的投资,例5-212月1日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价450 000元。 原始凭证如表5-4所示（出资证明格式与上例相同，此处略）。,内容讲解,一、接受投资者的投资,根据出资证明和固定资产投资交接单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-5所示。,思 考 ？,内容讲解,二、从金融机构借入款项,企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书重点介绍短期借款的核算。 账户设置如下： “短期借款”账户属于负债类账户，反映和监督短期借款的取得和归还情况。该账户贷方登记取得借款数额，借方登记归还借款数额，余额在贷方，表示尚未归还的借款数。本账户可以按债权人名称进行明细分类核算。注意：借款利息不在本账户中核算。,内容讲解,例5-312月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。,二、从金融机构借入款项,内容讲解,根据银行借款借据（收账通知）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-7所示。,二、从金融机构借入款项,思 考 ？,内容讲解,利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。,三、支付利息,账户设置,内容讲解,利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。,三、支付利息,内容讲解,例5-4东方公司2014年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2014年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如表5-8所示。,三、支付利息,内容讲解,根据银行计息清单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-9所示。,三、支付利息,当企业实际支付利息时，则借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户,思 考 ？,内容讲解,物资采购,支付运输费,材料验收入库,材料采购成本的计算,支付货款,内容讲解,供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。 外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容：,购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。,内容讲解,内容讲解,一、物资采购,账户设置,内容讲解,一、物资采购,内容讲解,一、物资采购,内容讲解,一、物资采购,内容讲解,一、物资采购,内容讲解,一、物资采购,内容讲解,例5-5东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1 500吨，每吨10元，B材料1 000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。 原始凭证如表5-10、表5-11所示。,一、物资采购,内容讲解,一、物资采购,根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-12所示。,内容讲解,例5-6东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2 500千克，每千克10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第三联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。 根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。,一、物资采购,内容讲解,例5-7东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。 原始凭证为增值税专用发票第三联发票联（略）和商业承兑汇票存根联（见表5-14）。,一、物资采购,根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。,思 考 ？,内容讲解,企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。,二、支付运输费,卖方代垫运费,买方直接支付,运输费用支付方式,内容讲解,例5-812月2日，东方公司购买的A材料的运费2 220元（含税，税率11%，下同）、B材料的运费1 110元（含税），以银行存款支付。 原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。,二、支付运输费用,根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。,思 考 ？,内容讲解,材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。,三、材料验收入库,内容讲解,例5-912月10日，东方公司将例5-5例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。原始凭证如表5-18所示。,三、材料验收入库,内容讲解,根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。,三、材料验收入库,思 考 ？,内容讲解,四、材料采购成本的计算,物资买价,物资采购成本,采购费用,运杂费,运输途中合理损耗,其他费用,入库前挑选整理费,购入物资应负担的税金,内容讲解,四、材料采购成本的计算,计算公式,内容讲解,四、材料采购成本的计算,例5-1012月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10 000千克，买价98 000元，2#材料2 400千克，买价48 000元，增值税计24 820元，材料运到公司并验收入库，运费共计6 882元（含税），企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下： 运费分配率 = 6 882 （1+11%） （10 000+2 400）= 0.5 1#材料负担运费 10 0000.5 5 000（元） 2#材料负担运费 2 4000.5 1 200（元） 1#材料采购成本 98 000 + 5 000 103 000（元） 2#材料采购成本 48 000 + 1 200 49 200（元） 该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。,内容讲解,四、材料采购成本的计算,会计应根据支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。,内容讲解,四、材料采购成本的计算,例5-11上述材料到达，验收入库。 原始凭证如表5-21所示。,内容讲解,四、材料采购成本的计算,根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。,思 考 ？,内容讲解,五、支付货款,赊款,现付,货款结算方式,按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。,内容讲解,五、支付货款,例5-1212月18日，东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29 250元。 原始凭证为转账支票存根（略）。根据转账支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-23所示。,内容讲解,五、支付货款,例5-1312月19日，东方公司向华胜公司，开出承兑的商业承兑汇票到期，金额为58 500元，用银行存款支付。 原始凭证为商业承兑汇票存根（略）。根据结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-24所示。,思 考 ？,内容讲解,生产成本,领用原材料,人工成本,固定资产折旧,制造费用,完工产品验收入库,内容讲解,生产费用的归集和分配,生产过程核算的内容,产品成本的计算,内容讲解,一、生产成本,产品成本的归集过程,生产成本的核算内容,完工产品验收入库,内容讲解,一、生产成本,账户设置,本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户,内容讲解,一、生产成本,内容讲解,一、生产成本,思 考 ？,内容讲解,二、领用原材料,例5-1412月20日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。原始凭证如表5-25所示。,根据领料单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-26所示。,内容讲解,二、领用原材料,例5-1512月30日，根据领料凭证记录，公司生产甲产品领用A 材料2 000吨，计20 000元，B材料1 500吨，计30 000元；生产乙产品领用A材料1 800吨，计18 000元，C材料1 000千克，计10 000元；车间一般性耗用A材料200吨，计2 000元；行政管理部门耗用B材料75吨，计1 500元。原始凭证如表5-27所示。,根据领料（或发料）凭证汇总表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-28和表5-29所示。,思 考 ？,资料：恒信公司发生下列业务： 12月9日，仓库发出材料分别用于产品生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况如表5-30所示。,要求： （1）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2）编制会计分录，填制记账凭证。,内容讲解,三、人工成本,人工成本,职工工资,奖金,工会经费,津贴,福利费,内容讲解,三、人工成本,账户设置,内容讲解,三、人工成本,例5-16东方公司2014年12月的工资结算汇总表如表5-31所示。,内容讲解,三、人工成本,（1）根据工资结算汇总表中的实发工资数额，提取现金160 506元，备发工资。原始凭证如表5-32所示。 根据现金支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-33所示。,内容讲解,三、人工成本,内容讲解,三、人工成本,（2） 以现金发放职工工资160 506元。 原始凭证为工资单（略），一般一个部门编制一张工资单，本例中约为5张。根据工资单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-34所示。,内容讲解,三、人工成本,（3）月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资，其中生产工人工资107 010元，车间管理人员工资16 480元，企业行政管理人员工资19 600元，企业销售员工资15 780元， 生活福利部门9 100元， 六个月以上长病人员2 496元。 原始凭证为工资结算汇总表（见表5-30）。 根据工资结算汇总表（或工资分配表）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-35和表5-36所示。,内容讲解,三、人工成本,上述（1）、（2）、（3）的业务也可以将原始凭证合在一起，编制多张记账凭证。,思 考 ？,内容讲解,四、固定资产折旧,固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计入成本费用的那部分固定资产转移价值，叫做折旧费。,账户设置,内容讲解,四、固定资产折旧,使用年限法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,折旧方法,内容讲解,四、固定资产折旧,例5-17假设东方公司的机器设备原值为300 000元，预计可使用10年。按照有关规定，该机器设备的残值率为3%，该机器设备的折旧率和折旧额可计算如下： 例5-1812月25日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧20 000元，其中车间固定资产折旧12 000元，管理部门固定资产折旧8 000元。 原始凭证如表5-37所示。,内容讲解,四、固定资产折旧,思 考 ？,内容讲解,五、制造费用,制造费用属于间接费用，主要是指生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，是为生产多种产品而共同发生的费用，如生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，车间照明用的电费，车间办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用在发生时并不知道哪种产品应分摊多少，因此先通过“制造费用”账户进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。,二是制造费用分配结转过程，即将制造费用按照一定的方法分别计入各种产品成本中，月末将“制造费用”账户分别转入“生产成本”各明细账中，“制造费用”账户期末无余额。,一是制造费用归集过程，即将生产过程中发生的管理人员的工资及福利费、机物料消耗、车间固定资产折旧费、车间的水电费、修理费、低值易耗品的摊销等记入 “制造费用”账户；,制造费用的核算,内容讲解,五、制造费用,内容讲解,五、制造费用,内容讲解,五、制造费用,内容讲解,五、制造费用,例5-2012月26日，生产车间发生设备修理费10 000元，以银行存款支付。 原始凭证如表5-42和表5-43所示。,内容讲解,五、制造费用,内容讲解,五、制造费用,例5-2112月26日，生产车间领用工作服4 400元。 原始凭证如表5-45所示。,内容讲解,五、制造费用,例5-22月末，归集本月制造费用合计48 380元，按工时比例分配，其中甲产品工时4 448小时，乙产品4 000小时，月末结转制造费用。 对制造费用的核算，首先是将制造费用进行归集，计算出本月制造费用的总额（见“制造费用”T形账户），然后通过制造费用分配表进行分配。,内容讲解,五、制造费用,思 考 ？,内容讲解,六、完工产品验收入库,账户设置,该账户按库存商品的类别、品种、规格分别设置明细分类账户，进行明细核算。,内容讲解,六、完工产品验收入库,例5-23东方公司12月月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。 原始凭证如表5-49表5-51所示。,根据产品成本计算单及入库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-52所示。,思 考 ？,内容讲解,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,期间费用,其它销售业务,内容讲解,销售过程的主要任务是将生产过程生产出来的产品销售出去，以满足社会的需要，同时取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿。,内容讲解,一、主营业务收入,账户设置,该账户按主营业务的种类进行明细核算。,内容讲解,一、主营业务收入,该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。,账户设置,内容讲解,一、主营业务收入,该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。,账户设置,内容讲解,一、主营业务收入,例5-2412月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17% ，货已发出，收到支票送存银行。原始凭证如表5-53和表5-54所示。,根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-55所示。,内容讲解,一、主营业务收入,例5-25 12月18日 向红星公司销售乙产品600件，单价300元，增值税税率17% ，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。 原始凭证如表5-56和表5-57所示。,内容讲解,一、主营业务收入,根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-58所示。,内容讲解,一、主营业务收入,例5-2612月20日，向华夏公司销售甲产品400件，单价250元；乙产品400件，单价300元；增值税税率17。货已发出，收到银行承兑汇票一张。 原始凭证如表5-59和表5-60所示。,根据增值税专用发票和银行承兑汇票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-61所示。,内容讲解,一、主营业务收入,例5-2712月28日，银行通知收到红星公司的货款，已增加银行存款。 原始凭证如表5-62所示。,根据银行收款通知编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-63所示。,内容讲解,一、主营业务收入,思 考 ？,内容讲解,二、主营业务成本,主营业务成本是为取得主营业务收入而发生的销售商品或提供劳务的实际成本。根据配比原则要求，核算某个项目的收入，就要同时核算某个项目的成本、税金及费用。,内容讲解,二、主营业务成本,账户设置,内容讲解,二、主营业务成本,例5-2812月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品1200件，单位140.815元，销售乙产品1 000件，单位成本203.15元。 甲产品销售成本1 200140.815168 978（元） 乙产品销售成本1 000203.15203 150（元） 原始凭证如表5-64所示。,根据产品出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-65所示。,思 考 ？,内容讲解,三、营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。由于营业税主要是针对部分行业征税，消费税主要是针对部分商品征税，资源税主要是针对矿产企业征税，所以大多数企业的营业税金及附加只包含城市维护建设税和教育费附加。 城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算的。现行制度规定市区的城市维护建设税税率为7% ，教育费附加的提取比例为3% 。,内容讲解,账户设置,三、营业税金及附加,内容讲解,三、营业税金及附加,例5-29月末，根据本月应交增值税58 140元，计算应交城市维护建设税和教育费附加（本企业本月未交消费税和营业税）。 原始凭证如表5-66所示。,根据城市维护建设税和教育费附加计算单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-67所示。,思 考 ？,内容讲解,四、期间费用,期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用等。 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设机构的各项经费，具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构中发生的职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、技术转让费、技术开发费、研究费用、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税以及其他管理费用。 财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。,内容讲解,四、期间费用,账户设置,内容讲解,四、期间费用,例5-30 12月22日，用银行存款支付销售人员培训费2 000元。 原始凭证如表5-68和表5-69所示。,内容讲解,四、期间费用,内容讲解,四、期间费用,根据转账支票存根及发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-70所示。,内容讲解,四、期间费用,例5-3112月20日，以现金支付招待用餐费500元。 原始凭证如表5-71所示。,根据发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-72所示。,思 考 ？,内容讲解,五、其他销售业务,根据重要性原则，企业对附营业务的核算采用简单方法。其他销售（附营业务）的主要内容包括原材料的销售、包装物的出租和出售、技术转让、出租固定资产等。,内容讲解,五、其他销售业务,例5-3212月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得收入8 000元，增值税1 360元，款项存入银行。 原始凭证如表5-73和表5-74所示。,根据增值税专用发票和银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-75所示。,内容讲解,五、其他销售业务,例5-33结转已售原材料的成本5 500元。 原始凭证如表5-76所示。,根据材料出库单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-77所示。,思 考 ？,内容讲解,利润的形成,利润的分配,年终结帐,内容讲解,一、利润的形成,企业的利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额。如果收益不足以弥补费用则发生亏损。,内容讲解,一、利润的形成,内容讲解,一、利润的形成,账户设置,内容讲解,一、利润的形成,账户设置,内容讲解,一、利润的形成,账户设置,内容讲解,一、利润的形成,账户设置,内容讲解,一、利润的形成,例5-3412月28日，东方公司因对外投资，收到被投资单位分来利润25 000元，存入银 行。 原始凭证为银行进账单（略）。 根据银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-78所示。,内容讲解,一、利润的形成,例5-3512月28日，由于光明机械厂已不存在，原欠货款16 500元无法归还，转入企业营业外收入。 原始凭证如表5-79所示。,内容讲解,一、利润的形成,根据转账申请编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-80所示。,内容讲解,一、利润的形成,例5-36 12月30日用银行存款向灾区捐款30 000元。 原始凭证如表5-81和表582所示。,内容讲解,一、利润的形成,根据捐款证明和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-83所示。,内容讲解,一、利润的形成,例5-3712月31日，结转各损益类账户余额。各损益类账户发生额合计情况如表5-84所示。,内容讲解,一、利润的形成,将损益类账户中的收入和费用转入“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-85和表5-86所示。,利润总额=649 500-473 318=176 182（元）,内容讲解,一、利润的形成,例5-38计算结转所得税，企业所得税税率为25%。假设考虑纳税调整事项，企业应纳税所得额为232 560元，则有： 应交所得税应纳税所得额25% 232 56025%58 140（元） 根据企业所得税计算单（略）编制会计分录，填制通用记账凭证，,内容讲解,一、利润的形成,将所得税费用结转“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-87所示。,内容讲解,一、利润的形成,例5-39年末，将“本年利润”账户累计实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户。 本期净利润利润总额所得税费用 176 18258 140 118 042（元）,思 考 ？,思 考 ？,内容讲解,二、利润的分配,利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业经营利润所进行的分配。企业当期实现的净利润一般先按10%提取法定盈余公积，剩余利润再由投资者进行分配。投资者可以提取任意盈余公积，也可以向投资者分配利润。,内容讲解,二、利润的分配,账户设置,内容讲解,二、利润的分配,账户设置,内容