会计(2015) VIP押题(2)

会计 2015 VIP 模拟试卷二 一 单项选择题 1 2 13 年 1 月 1 日 甲公司支付银行存款 3000 万元取得乙公司 20 的股权 能够对乙公司 施加重大影响 当日乙公司可辨认净资产公允价值 等于账面价值 为 14500 万元 2 14 年 1 月 1 日甲公司以无形资产作为对价取得同一集团内丙公司拥有的乙公司 40 股权 实 现企业合并 其中 该无形资产账面价值为 5000 万元 公允价值为 6000 万元 2 14 年 1 月 1 日 乙公司净资产账面价值为 17000 万元 可辨认净资产公允价值为 18000 万元 2 13 年度乙公司实现净利润 2500 万元 未分配现金股利 无其他所有者权益变动 乙 丙 公司均为集团内注册设立的公司 不考虑其他因素 甲公司 2 14 年 1 月 1 日个别财务报 表进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积为 万元 A 700 B 1000 C 1200 D 1700 2 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中 正确的是 A 支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B 收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C 支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D 支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 3 甲公司以人民币作为记账本位币 对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似 的汇率进行核算 2 14 年 4 月 30 日和 5 月 1 日的市场汇率均为 1 欧元 8 10 元人民币 各外币账户 2 14 年 4 月 30 日的期末余额分别为银行存款 1000 万欧元 应收账款 100 万 欧元 应付账款 100 万欧元 短期借款 150 万欧元 该公司 2 14 年 5 月份外币收支业务 如下 5 月 5 日收回应收账款 80 万欧元 5 月 8 日支付应付账款 50 万欧元 5 月 20 日归 还短期借款 100 万欧元 5 月 23 日出售一批货款为 250 万欧元的货物 货已发出 款项尚 未收到 假设不考虑增值税等相关税费 2 14 年 5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元 8 05 元 人民币 则下列说法中 不正确的是 A 银行存款外币账户产生的汇兑损失为 465000 元人民币 B 应收账款外币账户产生的汇兑损失为 135000 元人民币 C 应付账款外币账户产生的汇兑损失为 25000 元人民币 D 短期借款外币账户产生的汇兑收益为 25000 元人民币 4 2 13 年 7 月 1 日 乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款 5000 万元 借款期限为 2 年 年利率为 5 借款利息按季支付 乙公司于 2 13 年 10 月 1 日正式开工兴建办公楼 预 计工期为 1 年 3 个月 工程采用出包方式 乙公司于开工当日 2 13 年 12 月 31 日 2 14 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元 1000 万元 1500 万元 因可预见的气候原因 工程于 2 14 年 1 月 1 日至 3 月 31 日暂停施工 该办公楼于 2 14 年 12 月 31 日达到预定 可使用状态 乙公司于当日支付剩余款项 800 万元 乙公司自借入款项起 将闲置的借款 资金投资于固定收益债券 月收益率为 0 4 不考虑其他因素 乙公司于 2 14 年度应予 资本化的专门借款费用是 万元 A 121 93 B 163 6 C 205 2 D 250 5 2 13 年 12 月 31 日 甲公司银行借款共计 10000 万元 其中 自乙银行借入的 4000 万元 借款将于 1 年内到期 甲公司不具有自主展期清偿的权利 自丙银行借入的 3500 万元借款 按照协议将于 3 年后偿还 但因甲公司违反借款协议的规定使用资金 丙银行于 2 13 年 12 月 28 日要求甲公司于 2 14 年 4 月 1 日前偿还 自丁银行借入的 2500 万元借款将于 1 年内到期 甲公司可以自主展期两年偿还 并决定将该借款展期 2 14 年 2 月 1 日 乙银 行同意甲公司展期两年偿还前述 4000 万元的借款 2 14 年 3 月 20 日 甲公司与丙银行达 成协议 甲公司承诺按规定用途使用资金 丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前 述 3500 万元借款 甲公司 2 13 年财务报告于 2 14 年 3 月 31 日经董事会批准对外公布 不考虑其他因素 下列各项关于甲公司 2 13 年度财务报表负债项目列报的表述中 不正 确的是 A 乙银行的 4000 万元借款作为流动负债列报 B 丙银行的 3500 万借款作为非流动负债列报 C 丁银行的 2500 万元借款作为非流动负债列报 D 一年内到期的非流动负债 项目的影响金额为 7500 万元 6 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算 适用的所得税税率为 25 2 13 年与投资相 关的交易或事项如下 1 甲公司于 2 13 年年初取得乙公司 40 股权 实际支付价款为 3500 万元 投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元 各项可辨认资产 负债的 公允价值与账面价值相同 甲公司能够对乙公司施加重大影响 并且拟长期持有乙公司 的股权 没有出售计划 2 13 年 乙公司实现净利润 1000 万元 本年度与甲公司未发生 内部交易 未作利润分配和现金股利的分配 因可供出售金融资产公允价值变动增加其他 综合收益 250 万元 2 2 13 年 7 月 1 日 购买丙公司首次发行的股票 100 万股 共支 付价款 800 万元 甲公司取得丙公司股票后 对丙公司不具有控制 共同控制或重大影响 丙公司股票的限售期为 1 年 甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 也没有随时出售丙公司股票的计划 2 13 年 12 月 31 日甲公司持有的丙公司股票的市场价格为每股 10 元 不考虑其他因素 下列各项关于 甲公司对取得的各项投资进行会计处理的表述中 正确的是 A 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3600 万元计量 B 甲公司对丙公司的股票投资 2 13 年应确认递延所得税费用的影响金额 50 万元 C 甲公司对乙公司的长期股权投资影响 2 13 年利润总额 500 万元 D 甲公司对乙公司的长期股权投资 2 13 年应确认递延所得税负债 135 万元 7 企业在编制现金流量表补充资料时 下列各项中应作为净利润调增项目的是 A 固定资产折旧 B 递延所得税负债的减少 C 应收账款的增加 D 处置固定资产的净收益 8 企业在计算基本每股收益时 关于新发行普通股股数发行日的确定 下列表述中错误的是 A 为收取现金而发行的普通股股数 从应收现金之日起计算 B 因债务转资本而发行的普通股股数 从停计债务利息之日或结算日起计算 C 为收购非现金资产而发行的普通股股数 从签订合同之日起计算 D 非同一控制下的企业合并 作为对价发行的普通股股数 从购买日起计算 9 甲公司 2 14 年 1 月与乙公司签订了一项固定造价建造合同 合同约定 甲公司为乙公司 建设一条高速公路 合同总价款为 10000 万元 工期为 3 年 与上述建造合同相关的资料 如下 1 甲公司于 2 14 年 1 月 12 日工程开工建设 预计总成本 8000 万元 至 2 14 年 12 月 31 日 工程实际发生成本 4000 万元 但乙公司 2 14 年下半年由于经营不善 财 务状况严重恶化 预计很可能无法支付甲公司的工程款 2 2 15 年年初甲公司该项工 程陷于停滞状态 直至 2 15 年 5 月 由于乙公司财务状况大为好转 预计能够支付该项 建造合同的工程款 甲公司遂继续建设 2 15 年 该项工程实际发生成本 3200 万元 由 于材料价格上涨 预计为完成合同尚需发生成本 4800 万元 不考虑其他因素 下述各项关 于甲公司该事项的表述中 正确的是 A 2 15 年度确认营业收入 3200 万元 B 2 15 年度确认营业成本 2000 万元 C 2 15 年度确认资产减值损失 800 万元 D 2 15 年度影响营业利润 2800 万元 10 丙公司为上市公司 2 15 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股 2 15 年 丙公司 发生以下与权益性工具相关的交易或事项 1 3 月 1 日 丙公司与承销商签订股份发行 合同 4 月 1 日 定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价 于当日取得 对被购买方的控制权 2 7 月 1 日 根据股东大会决议 以 2 15 年 6 月 30 日股份为基 础分派股票股利 每 10 股送 2 股 3 10 月 1 日 根据经批准的股权激励计划 授予高 级管理人员 2000 万份股票期权 每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通 股 4 丙公司 2 15 年 10 月至 12 月的普通股平均市价为每股 10 元 2 15 年度合并净 利润为 13000 万元 其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元 不考虑其他因素 下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中 正确的是 A 在计算合并财务报表的每股收益时 其分子应包括少数股东损益 B 计算稀释每股收益时 股份期权应假设于当年 10 月 1 日转换为普通股 C 新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 D 丙公司 2 15 年度的稀释每股收益为 0 78 元 股 11 2 13 年 12 月 A 公司与 E 公司签订合同 合同规定 A 公司应于 2 14 年 5 月向 E 公司销售 一批商品 该批商品合同价格为 5000 万元 如 A 公司单方面撤销合同 应支付违约金为 900 万元 在 A 公司与 E 公司签订合同前 A 公司已购入该批商品 实际成本总额为 6500 万元 2 13 年 12 月 31 日 该批商品的市价总额为 5500 万元 预计未来一段时间 该批 商品的市场价格将趋于稳定 假定 A 公司销售该批商品不发生销售税费 不考虑其他因素 下列关于 2 13 年 12 月 31 日 A 公司相关会计处理的表述中 正确的是 A 与 E 公司签订的该批商品合同 应确认营业外支出 900 万元 B 与 E 公司签订的该批商品合同 应确认资产减值损失 1500 万元 C 与 E 公司签订的该批商品合同 应确认预计负债 1900 万元 D 与 E 公司签订的该批商品合同 应确认存货跌价准备 1000 万元 12 企业发生的下列交易或事项中 不会引起当期所有者权益总额发生增减变动的是 A 分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值 B 董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润 C 同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值 D 股份有限公司回购本公司库存股 二 多项选择题 1 下列各项有关负债和企业自身权益工具公允价值计量的表述中 正确的有 A 企业以公允价值计量负债 应假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者且该负债 在转移后继续存在 并由作为受让方的市场参与者履行义务 B 若存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价 企业应以该报价为基础 确定负债或自身权益工具公允价值 C 企业以公允价值计量负债应考虑不履约风险 并假定不履约风险在负债转移前后保持 不变 D 具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不应高于债权人要求偿还时的应付金 额 2 2 13 年 1 月 1 日 甲公司取得 A 公司 25 的股份 实际支付款项 3800 万元 能够对 A 公 司施加重大影响 同日 A 公司可辨认净资产账面价值为 16000 万元 与公允价值相等 2 13 年度 A 公司实现净利润 1000 万元 因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续 计量的投资性房地产增加其他综合收益 400 万元 2 14 年 1 3 月份 A 公司实现净利润 200 万元 宣告分派现金股利 300 万元 A 公司股东大会决定于 2 14 年 4 月 20 日发放该 现金股利 无其他所有者权益变动 2 14 年 4 月 1 日 甲公司持有 A 公司 25 股权的 公允价值为 5000 万元 A 公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元 2 14 年 4 月 1 日 甲公司支付 8000 万元的价格取得 B 公司持有的 A 公司 40 股权 包含已宣告但尚未发放 的现金股利 进一步取得投资后 甲公司能够对 A 公司实施控制 假定甲公司和 A 公司 采用的会计政策相同 甲公司与 A 公司和 B 公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发 生其他交易 不考虑其他因素 下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理 中 表述正确的有 A 购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为 12205 万元 B 购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为 13000 万元 C 甲公司在购买日应确认的商誉为 1300 万元 D 该项企业合并影响甲公司 2 14 年合并利润表 投资收益 项目的金额为 775 万元 3 甲公司 2 11 年 12 月 20 日购入一台管理用设备 原值为 1000 万元 预计使用寿命为 10 年 预计净残值为 40 万元 按双倍余额递减法计提折旧 假定税法有关该项固定资产折旧 的规定与会计上述规定一致 由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素 的原因 已不能继续按原定的折旧方法 折旧年限计提折旧 甲公司于 2 14 年 1 月 1 日 将设备的折旧方法改为年限平均法 将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年 预计净残 值仍为 40 万元 甲公司适用的所得税税率为 25 不考虑其他因素 下列有关甲公司上 述会计估计变更的会计处理中 表述正确的有 A 该管理用设备 2 14 年应计提的折旧额为 100 万元 B 该项会计估计变更影响 2 14 年资产负债表 应交税费 项目的金额为 7 万元 C 因该项会计估计变更 2 14 年应确认递延所得税资产 7 万元 D 该项会计估计变更影响 2 14 年利润表 净利润 项目的金额为 21 万元 4 2 14 年 1 月 1 日 甲公司与乙公司签订资产转让合同 合同约定 甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司 同时甲公司自 2 14 年 1 月 1 日至 2 18 年 12 月 31 日止期 间可继续使用该办公楼 但每年年末需支付乙公司租金 300 万元 期满后乙公司收回办公 楼 当日 该办公楼账面原值为 6000 万元 已计提折旧 750 万元 未计提减值准备 预计 尚可使用年限为 35 年 同等办公楼的市场售价为 5500 万元 市场上租用同等办公楼需每 年支付租金 520 万元 2 14 年 1 月 10 日 甲公司收到乙公司支付的款项 并办妥办公楼 的产权变更手续 以下关于甲公司该项售后租回业务的确认和计量中 表述正确的有 A 甲公司该项售后租回业务形成融资租赁 B 该项售后租回业务 2 14 年 1 月 1 日应确认递延收益 750 万元 C 该项售后租回业务影响 2 14 年利润表 管理费用 项目 150 万元 D 2 14 年 12 月 31 日 递延收益 科目余额为 600 万元 5 甲公司从事土地开发与建设业务 2 13 年 1 月 20 日 甲公司以出让方式取得一宗土地使 用权 实际成本为 9000 万元 预计使用 50 年 2 13 年 2 月 2 日 甲公司在上述地块上开 始建造商业设施 建成后作为自营住宿 餐饮的场地 2 14 年 9 月 20 日 商业设施达到 预定可使用状态 共发生建造成本 60000 万元 该商业设施预计使用 20 年 采用年限平均 法计提折旧 预计净残值为 0 因建造的商业设施部分具有公益性质 甲公司于 2 14 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 300 万元 下列各项关于甲公司上述交易或事项的会计处 理中 表述正确的有 A 政府补助收到时确认递延收益 300 万元 B 收到的政府补助于 2 14 年 9 月 20 日开始摊销并计入损益 C 商业设施 2 14 年 12 月 31 日作为固定资产列示并按照 59250 万元计量 D 商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本 6 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中 正确的有 A 以权益结算的股份支付 相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B 对于换取其他方服务的股份支付 企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 C 附市场条件的股份支付 应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D 非市场条件是否得到满足 影响企业对预计可行权情况的估计 7 2 14 年 3 月 甲公司购买了 90 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售 该公司共有 90 名 职工 其中 72 名为直接生产人员 18 名为公司总部管理人员 甲公司拟向直接生产人员 出售的住房平均每套购买价为 100 万元 向直接生产人员出售的价格为每套 80 万元 拟向 管理人员出售的住房平均每套购买价为 190 万元 向管理人员出售的价格为每套 150 万元 该 90 名职工均在 2 14 年 3 月陆续购买了公司出售的住房 售房协议规定 职工在取得住 房当月开始必须在公司连续服务 5 年 甲公司采用直线法摊销长期待摊费用 甲公司当年 度生产的产品均已实现对外销售 并且年末无在产品 不考虑其他因素 下列有关甲公司 2 14 年度职工薪酬 非货币性福利 的确认和计量的表述中 正确的有 A 甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工 2 14 年应确认非货币性福利 432 万元 B 2 14 年 12 月 31 日甲公司长期待摊费用 非货币性福利 的余额为 1800 万元 C 甲公司 2 14 年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用 120 万元 D 甲公司职工薪酬 非货币性福利 影响 2 14 年度利润表营业利润的金额为 120 万元 8 下列各项关于分部报告信息披露的表述中 正确的有 A 对外提供合并财务报表的企业应当以合并财务报表为基础披露分部信息 B 企业应当在附注中披露报告分部产品和劳务的类型 C 各个报告分部的收入总额加上未包含在任何报告分部中的对外交易收入金额之和 应当 与企业收入总额一致 D 企业披露分部信息时应披露每一报告分部的资产总额及其组成项目的信息 9 下列关于金融资产转移的交易或事项中 不应当终止确认相关金融资产的有 A 企业将金融资产出售 同时与买入方签订协议 在约定期限结束时按固定价格将该金融 资产回购 B 企业将金融资产出售 同时与买入方签订看跌期权合约 但从合约条款判断 该看跌期 权是一项重大价外期权 C 企业 银行 将信贷资产整体转移 同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行 全额补偿 D 证券公司将自身持有的证券借给客户 同时要求客户在约定的期限内买入相同数量和品 种的证券归还证券公司并支付相应的融券费用 10 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中 正确的有 A 对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表 其他综合收益 项目列示 B 合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应全部由控股股东享有或分担 C 对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D 处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益 三 综合题 1 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 销售价格均不含增值税 会计师 事务所对甲公司 2 14 年度财务报表进行预审时 现场审计人员关注到其 2 14 年下列交易 或事项的会计处理 1 经董事会批准 甲公司 2 14 年 9 月 30 日与 A 公司签订一项不可撤销的销售合同 将位于城区的办公用房转让给 A 公司 合同约定 办公用房转让价格为 8060 万元 A 公 司应于 2 15 年 1 月 30 日前支付上述款项 甲公司应协助 A 公司于 2 15 年 2 月 1 日前完 成办公用房所有权的转让手续 甲公司办公用房系 2 09 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用 成本为 12740 万元 预 计使用年限为 20 年 预计净残值为 260 万元 采用年限平均法计提折旧 至 2 14 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备 2 14 年度 甲公司对该办公用房共计提了 624 万元折旧 相关会计处理如下 借 管理费用 624 贷 累计折旧 624 2 2 14 年 12 月 1 日 甲公司与 B 公司签订销售合同 向 B 公司销售一批产品 销售 价格为 1800 万元 增值税税额为 306 万元 同时签订补充合同 约定甲公司于 2 15 年 6 月 30 日以 2220 万元的价格将该批产品购回 当日产品已经发出 款项已收存银行 该批 产品成本为 1500 万元 甲公司 2 14 年 12 月份的会计处理如下 借 银行存款 2106 贷 主营业务收入 1800 应交税费 应交增值税 销项税额 306 借 主营业务成本 1500 贷 库存商品 1500 3 2 14 年 2 月 1 日 甲公司与其子公司 C 公司 发生关联方交易 甲 C 公司经协 商 甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与 C 公司持有的 D 公司股票投资进 行交换 甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量 在交换日 该办公楼的账面原价 为 13500 万元 已提折旧 2250 万元 未计提减值准备 公允价值无法可靠计量 C 公司持 有的 D 公司股票投资 对 D 公司不具有控制 共同控制或重大影响 C 公司在取得 D 公 司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 也没有 随时出售 D 公司股票的计划 在交换日 C 公司持有的 D 公司股票投资的账面价值为 9000 万元 成本 8250 万元 累计公允价值变动收益 750 万元 公允价值为 10800 万元 C 公司另支付了 1200 万元给甲公司 C 公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租 并拟采 用成本模式进行后续计量 甲公司换入 D 公司股票投资后拟随时处置以获取差价 甲公司 转让办公楼应缴纳营业税 600 万元 尚未支付 假定除甲公司应缴纳的营业税外 甲公司 与 C 公司该项关联方交易不涉及其他相关税费 该项非货币性资产交换具有商业实质 要求 1 根据资料 1 至 2 判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确 如不正确请说 明理由 对于不正确的事项 需要编制调整分录的 编制更正有关账簿记录的调整分录 有关调整分录按当期差错进行更正 2 根据资料 3 判断甲公司与 C 公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换 并简要说明理由 计算该项关联方交易对甲公司 2 14 年度利润表 利润总额 项目的影响金额 并编制与 甲公司有关的会计分录 计算 C 公司该项关联方交易对当期损益的影响金额 并编制与 C 公司有关的会计分录 2 甲公司为上市公司 该公司内部审计部门在对其 2 13 年度财务报表进行内审时 现场审 计人员关注到其 2 13 年下列交易或事项的会计处理 1 2 13 年 5 月 1 日 甲公司采用分期收款方式向 A 公司销售 A 产品一台 销售价格为 4000 万元 不含增值税 合同约定分 4 次于每年 5 月 1 日等额收取 第一次收款时间为 2 13 年 5 月 1 日 甲公司 A 产品的成本为 3000 万元 产品已于当日发出 并开具增值税 专用发票 收取的 1170 万元价款 含增值税额 170 万元 已存入银行 该产品在现销方式 下的公允价值为 3673 万元 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益 实际年利率为 6 甲公司 2 13 年度的会计处理如下 借 银行存款 1170 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 170 预收账款 1000 借 发出商品 3000 贷 库存商品 3000 2 2 13 年 1 月 1 日 甲公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票 每股面值 1 元 授予价格为 8 元 股 授予后锁定 年 经测算 授予日限制性股票的 公允价值总额为 1 000 万元 甲公司按月平均确认股权激励费用 甲公司 2 13 年 1 9 月已确认 9000 万元股权激励费用 2 13 年 10 月 31 日 由于市场需求大幅度萎缩 严重 影响了公司当年的经营业绩 甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无 法实现 甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划 将尚未确认股权激励费用 3000 万元按照加速可行权处理 激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注 销 甲公司 2 13 年 10 月 31 日的会计处理如下 借 管理费用 3000 1000 3 贷 资本公积 其他资本公积 3000 借 库存股 12000 贷 银行存款 12000 借 股本 1500 资本公积 股本溢价 10500 贷 库存股 12000 3 根据城市建设规划的要求 经董事会批准 甲公司 2 13 年 10 月 1 日与乙公司签订 一项不可撤销的销售合同 将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司 合同约定 土地使用权转让价格为 6300 万元 乙公司应于 2 14 年 1 月 15 日前支付上述款项 甲公 司应协助乙公司于 2 14 年 2 月 1 日前完成土地使用权的所有权转移手续 甲公司预计发 生土地使用权处置费用 100 万元 甲公司土地使用权系 20 8 年 4 月通过拍卖方式取得 成本为 9800 万元 预计使用年限为 20 年 预计净残值为 200 万元 采用直线法摊销 至 2 13 年 10 月 1 日签订销售合同时未 计提减值准备 2 13 年度 甲公司对该土地使用权摊销了 480 万元 并将该项土地使用权 的账面价值在 2 13 年 12 月 31 日资产负债表 无形资产 项目中列报 相关的会计处理如下 借 管理费用 480 贷 累计摊销 480 4 为了鼓励企业进行节能技改 甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于 2 13 年 12 月 1 日向甲公司提供政府补助 1200 万元 其中 与 2 13 年节能技改项目产生的损 失有关的政府补助资金 300 万元 与 2 13 年 12 月 20 日购置节能技改设备相关的政府补 助资金 900 万元 甲公司将该项政府补助资金 1200 万元全部确认为 2 13 年营业外收入 并在 2 13 年现金流量表中经营活动产生的现金流量 收到的其他与经营活动有关的现金 项 目中列示 1200 万元 相关的会计处理如下 借 银行存款 1200 贷 营业外收入 1200 要求 分析 判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确 并说明理由 如不正确 编制 2 13 年差错更正的会计处理 有关差错按当期差错处理 不考虑损益科目的结转 3 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 不考虑除增值税以外的其他税费 甲公司有关固定资产与投资性房地产的相关业务资料如下 1 2 10 年 1 月 甲公司开始自行建造办公大楼 在建设期间 发生建造成本 2 500 万 元 款项以银行存款支付 甲公司为建造办公大楼 领用本公司购买的原材料一批 成本 200 万元 计税价格 300 万元 购进时支付的增值税进项税额为 34 万元 另支付在建工程 人员薪酬 766 万元 2 2 10 年 8 月 该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用 该办公楼预计使 用寿命为 20 年 预计净残值为 50 万元 采用年限平均法计提折旧 3 2 11 年 12 月 甲公司与乙公司签订了租赁协议 将该办公大楼经营租赁给乙公司 租赁期为 1 年 年租金为 300 万元 租金于下年末结清 租赁期开始日为 2 11 年 12 月 31 日 甲公司对投资性房地产采用成本模式计量 4 为了提高办公楼的租金收入 甲公司决定在租赁期满后对该办公楼进行改扩建 并与 丙公司签订了经营租赁合同 约定自改扩建完工时将该办公楼出租给丙公司 租赁期为 1 年 年租金为 500 万元 2 12 年 12 月 31 日 与乙公司的租赁合同到期 该办公楼随即进 入改扩建工程 2 13 年 12 月 31 日该办公楼改扩建工程完工 共发生资本化支出 300 万元 均以银行存款支付 即日按照租赁合同出租给丙公司 5 为了更加真实客观地反映公司价值 有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产 情况 2 14 年 1 月 1 日起 甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量 模式 并采用追溯调整法进行处理 6 该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得 与该办公大楼同类的房地产在转换 日 2 11 年 12 月 31 日的公允价值为 4 000 万元 2 12 年年末的公允价值为 4 200 万元 2 13 年年末的公允价值为 4 600 万元 2 14 年年末的公允价值为 4 400 万元 7 2 15 年 1 月 2 日 甲公司与丁公司达成协议并办理过户手续 以 5 000 万元的价格 将该项投资性房地产转让给丁公司并办理过户手续 全部款项已收到并存入银行 甲公司按净利润的 10 提取法定盈余公积 办公楼的改扩建不改变其预计使用寿命 折旧 方法及预计净残值 要求 1 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录 2 计算甲公司该项办公大楼 2 11 年年末累计折旧的金额 3 编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的会计分录 4 编制甲公司 2 12 年有关该项投资性房地产的会计分录 5 编制甲公司 2 13 年有关该项投资性房地产的会计分录 6 编制甲公司 2 14 年有关该项投资性房地产的会计分录 7 编制甲公司 2 15 年 1 月 2 日转让该项投资性房地产的有关会计分录 4 甲上市公司 以下简称甲公司 2 13 年度有关业务资料如下 1 2 12 年 9 月 30 日 甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 80 股权 购买合同约定 以 2 12 年 10 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 98000 万元为基础 甲公司以每股 9 8 元的价格定向发行 10000 万股本公司股票作为对价 收购乙公司 80 股权 12 月 26 日 该交易取得证券监管部门核准 12 月 30 日 双方完成资产交接手续 12 月 31 日 甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员 能够控制乙公司的财务和经营决策 该项交 易后续不存在实质性障碍 12 月 31 日 乙公司可辨认净资产以 10 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 100000 万元 当日乙公司可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 所有者权益总 额为 100000 万元 其中 股本为 80000 万元 资本公积为 10000 万元 盈余公积为 2000 万元 未分配利润为 8000 万元 甲公司股票收盘价为每股 10 元 2 13 年 1 月 5 日 甲公司办理完毕相关股权登记手续 当日甲公司股票收盘价为每股 10 10 元 1 月 7 日 完成该交易相关验资程序 当日甲公司股票收盘价为每股 10 20 元 期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化 该项交易中 甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元 法律费 300 万元 为发行股票支付券商佣金 2000 万元 甲 乙公司在该项交易前不存在关联关系 2 2 13 年 4 月 1 日 甲公司支付 2600 万元取得丙公司 30 股权并能对丙公司施加重 大影响 当日 丙公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元 可辨认净资产公允价值为 9000 万元 其中 有一项无形资产公允价值为 840 万元 账面价值为 480 万元 该无形资 产预计尚可使用 5 年 预计净残值为零 采用直线法摊销 一项固定资产公允价值为 1200 万元 账面价值为 720 万元 预计尚可使用 6 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提 折旧 3 甲公司分别与乙公司 丙公司在 2 13 年发生如下交易事项 2 13 年 3 月 甲公司向乙公司销售 A 商品一批 不含增值税货款共计 10000 万元 至 2 13 年 12 月 31 日 乙公司已将该批 A 商品全部对外售出 但甲公司仍未收到该货款 为 此计提坏账准备 1000 万元 甲公司 2 13 年向乙公司销售 A 商品形成的应收账款于 2 14 年结清 2 13 年 6 月 甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产 采用年限平均法计提 折旧 折旧年限为 5 年 预计净残值为零 乙公司出售该商品售价 15000 万元 成本为 10000 万元 甲公司已于当日支付货款 2 13 年 10 月 甲公司自乙公司购入 C 商品 10000 件 每件售价 0 5 万元 已于当月支 付货款 乙公司 C 商品每件成本为 0 3 万元 至 2 13 年 12 月 31 日 甲公司购入的该批 C 商品有 8000 件未对外销售 形成期末存货 至 2 14 年 12 月 31 日 甲公司购入的上述 商品仍有 2000 件未对外销售 形成 2 14 年期末存货 2 13 年 11 月 甲公司自丙公司购入 D 商品 作为存货待售 丙公司售出该批 D 商品的 售价 300 万元 成本为 200 万元 至 2 13 年 12 月 31 日 甲公司尚未对外售出该批 D 商 品 4 2 13 年度 乙公司实现净利润 15000 万元 年末计提盈余公积 1500 万元 无其他所 有者权益发生变化 丙公司 2 13 年实现净利润 2400 万元 因可供出售金额资产公允价值 下降减少其他综合收益 120 万元 假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现 5 其他相关资料 甲公司与乙公司 丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同 本题不考虑增值税 所得税等相关税费 除应收账款以外 其他资产均未发生减值 假定乙公司 丙公司在 2 13 年度均未分配股利 本题中有关公司均按净利润的 10 提取法定盈余公积 不提取任意盈余公积 要求 1 确定甲公司合并乙公司的购买日 并说明理由 计算该项合并中应确认的商誉 并编 制相关会计分录 2 编制甲公司 2 13 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的相关抵销分录 3 计算甲公司 2 13 年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额 并编制甲公司 2 13 年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录 4 编制甲公司 2 13 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲 丙公司之间未实现内部 交易损益的抵销分录 5 编制甲公司 2 14 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时 抵销上年双方未实现内部交 易对期初未分配利润影响的会计分录 答案解析 一 单项选择题 1 答案 D 解析 合并日长期股权投资初始投资成本 17000 60 10200 万元 原 20 股权投资账面 价值 3000 2500 20 3500 万元 新增长期股权投资入账成本 10200 3500 6700 万元 2 14 年 1 月 1 日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资 时应确认的资本公积 6700 5000 1700 万元 知识点 同一控制下企业合并的会计处理 2 答案 A 解析 选项 B 属于投资活动的现金流量 选项 C 属于筹资活动的现金流量 选项 D 属于经营活 动的现金流量 知识点 现金流量表的内容及结构 3 答案 C 解析 银行存款外币账户产生的汇兑损失 1000 80 50 100 8 10 8 05 46 5 万元人民 币 选项 A 说法正确 应收账款外币账户产生的汇兑损失 100 80 250 8 10 8 05 13 5 万元人民币 选项 B 说法正确 应付账款外币账户产生的汇兑损失 100 50 8 05 8 10 2 5 万元人民币 选项 C 说法错误 短期借款外币账户 产生的汇兑收益 150 100 8 10 8 05 2 5 万元人民币 选项 D 说法正确 知识点 外币交易的会计处理 4 答案 B 解析 乙公司于 2 14 年度应予资本化的专门借款费用 5000 5 2800 4 0 4 1300 8 0 4 163 6 万元 知识点 借款费用的计量 5 答案 B 解析 自乙银行借入的 4000 万元借款将于 1 年内到期 甲公司不具有自主展期清偿的权利 即使 在财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议 该项负债仍应归类为流动负债 选项 A 说法正确 自丙银行借入的 3500 万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金 但丙银行在 2 14 年 3 月 20 日同意按原协议规定的期限偿还 不是在资产负债表日或之前 同意 应归类为流动负债 选项 B 说法错误 自丁银行借入的 2500 万元借款 甲公司可 以自主展期两年偿还 并决定将该借款展期 应当归类为非流动负债 选项 C 说法正确 一年内到期的非流动负债 项目的影响金额 4000 3500 7500 万元 选项 D 说法正 确 知识点 资产负债表的填列方法 6 答案 C 解析 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为支付价款总额 即 3500 万元 选项 A 错 误 2 13 年甲公司对丙公司股票投资应确认递延所得税负债 100 10 800 25 50 万元 对应科目为其他综合收益 不影响递延所得税费用 选项 B 错误 甲公司对乙公司的长期股权投资影响 2 13 年利润总额 9000 40 3500 1000 40 500 万元 选项 C 正确 税法规定对于长期持有的长期股权投资不确认 递延所得税影响 选项 D 错误 知识点 长期股权投资的权益法核算 7 答案 A 解析 固定资产折旧 应作为净利润的调增项目 选项 A 正确 知识点 现金流量表的填列方法 8 答案 C 解析 为收购非现金资产而发行的普通股股数 从确认收购之日起计算 知识点 基本每股收益 9 答案 C 解析 2 15 年合同完工进度 4000 3200 4000 3200 4800 100 60 2 15 年确认的合同收入 10000 60 6000 万元 2 15 年确认的合同费用 4000 3200 4800 60 4000 3200 万元 2 15 年确认的合同毛利 6000 3200 2800 万元 2 15 年确认的合同预计损失 4000 3200 4800 10000 1 60 800 万元 2 15 年度影响营业利润的金额 6000 3200 800 2000 万元 知识点 建造合同收入 10 答案 B 解析 以合并财务报表为基础计算的每股收益 分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并 净利润 即扣减少数股东损益后的余额 选项 A 错误 计算稀释每股收益时 股份期权应 假设于发行日 或授予日 转换为普通股 选项 B 正确 新发行的普通股应当自发行日起 计入发行在外普通股股数 选项 C 错误 丙公司 2 15 年度发行在外普通股加权平均数 10000 4000 9 12 1 2 15600 万股 调整增加的普通股加权平均数 2000 2000 5 10 3 12 250 万股 丙公司 2 15 年度的稀释每股收益 12000 15600 250 0 76 元 股 选项 D 错误 知识点 稀释每股收益 11 答案 B 解析 A 公司执行合同的预计损失 1500 万元 成本 6500 合同价格 5000 不执行合同的预计损 失 违约金 900 万元 按市价销售的损失 成本 6500 市价 5500 1900 万元 A 公 司应选择执行合同 由于存在标的资产 应该确认资产减值损失 1500 万元 同时确认存货 跌价准备 1500 万元 选项 B 正确 知识点 销售商品收入 12 答案 B 解析 分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值与其账面价值之间的 差额计入所有者权益 会引起当期所有者权益总额发生增减变动 选项 A 错误 企业董事 会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债 不会引起当 期所有者权益总额发生增减变动 只有在企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案 并宣告分派现金股利或利润时 才会引起当期所有者权益总额发生增减变动 选项 B 正确 同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价账面价值的差额 贷记 资 本公积 资本溢价或股本溢价 科目 会引起当期所有者权益总额增加 选项 C 错误 股份有限公司回购本公司库存股 会引起当期所有者权益总额减少 选项 D 错误 知识点 所有者权益核算的基本要求 二 多项选择题 1 答案 A B C 解析 具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不应低于债权人要求偿还时的应付金额 选项 D 错误 知识点 权益工具与金融负债的区分 2 答案 A D 解析 购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本 3800 16000 25 3800 1000 400 200 300 25 8000 300 40 4325 7880 12205 万元 选 项 A 正确 购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本 5000 8000 300 40 12880 万元 选项 B 错误 甲公司在购买日应确认的商誉 12880 1 000 65 1180 万元 选项 C 错误 该项企业合并影响甲公司 2 14 年合并利润表 投资收益 项目的金额 5000 4325 400 25 775 万元 选项 D 正确 知识点 通过多次交易分步实现的企业合并 3 答案 A D 解析 该设备 2 12 年应计提的折旧额 1000 20 200 万元 2 13 年应计提的折旧额 1000 200 20 160 万元 2 14 年 1 月 1 日该设备的账面价值 1000 200 160 640 万元 所以该设备 2 14 年应计提的折旧额 640 40 8 2 100 万 元 选项 A 正确 会计估计变更后 2 14 年年末该设备的账面价值 640 100 540 万 元 计税基础 640 640 20 512 万元 产生应纳税暂时性差异 28 万元 540 512 确认递延所得税负债 28 25 7 万元 并不影响应交所得税 所以选项 B 和 C 错误 上述会计估计变更影响 2 14 年利润表 净利润 项目的金额 管理费用减少数 28 万元 1000 200 160 20 100 应确认的递延所得税费用 7 万元 21 万元 选项 D 正确 知识点 会计估计及其变更 4 答案 B D 解析 企业售后租回交易认定为经营租赁的 售价低于公允价值的 有关损益应于当期确认 但 若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的 应将其递延 并按与确认租金费用相一 致的方法分摊于预计的资产使用期内 2 14 年 1 月 1 日应确认递延收益 750 万元 6000 750 4500 借方 2 14 年应确认管理费用 450 万元 300 750 5 2 14 年 12 月 31 日 递延收益 科目余额 750 150 600 万元 知识点 售后租