工业成本核算

工业企业成本核算培训课件 中山市公众教育培训中心培训讲师 苏勤联系手机子邮箱 sqin01 2009年3月15日 培训题纲 第一章成本核算概述第二章生产费用的归集和分配第三章品种法第四章分步法第五章分批法第六章分类法第七章成本控制 第一章成本核算概述 题纲一 成本核算的作用二 成本核算对象的确定三 成本计算的方法四 成本核算的基本要求五 成本计算的一般程序 第一节 成本核算的作用 1 计算企业生产经营性资金耗费补偿尺度 2 计算企业损益反映企业财务成果的依据 3 制定产品价格的基础 4 进行企业经营决策的重要手段 产品研发 设备更新改造 工艺改进 材料配方选择5 考核企业经营成果 评价企业经营管理水平 控制企业劳动耗费的重要经济指标 说明 按国际惯例 企业的成本计算存在两种体系 制造成本法和变动成本法 第二节成本计算对象的确定 一 成本计算对象 是以一定时间和空间范围为条件 企业为归集和分配生产费用而确定的对象 成本计算对象的 三要素 1 成本计算实体 产成品 自制半成品2 成本计算期 日历月份 产品生产周期3 成本计算空间 公司 车间 工段 二 成本计算对象的确定取决于企业的生产经营特点与成本管理的具体要求 1 适应企业生产经营特点是确定成本计算对象的前提 生产工艺 单步骤 多步骤生产 生产组织方式 大量 单件 成批生产2 满足企业成本管理要求是确定成本计算对象的目的 公司 车间 工段 一 二 三级成本核算体系 自制半成品是否对外销售 第三节成本计算的基本方法 由于企业的生产特点和成本管理要求不同 形成三种不同的成本计算基本方法 能够满足不同类型企业成本核算的要求 1 品种法 大量大批简单生产企业 全厂某月份生产的产成品2 分步法 大量大批复杂生产企业 某车间某工段某月份生产的半成品或产成品3 分批法 单件小批生产企业 全厂生产的每批或每件产成品成本计算对象的确立决定产品成本计算的基本方法 第四节 成本核算的基本要求 一 做好各项基础工作1 原始记录 成本信息的载体2 计量验收 成本信息的采集3 定额管理 成本控制的基础4 内部结算价格 划清成本责任的依据5 规章制度 成本控制的保证 物资管理制度 考勤制度 质量检验制度 设备管理制度 费用 差旅费办公费电话费 报销制度 财务审批制度 二 正确划分费用界限1 划分资本性支出和收益性支出2 收益性支出所属会计期间的划分3 划分生产经营费用和非生产经营费用4 制造性费用与期间费用的划分5 对制造性费用进行直接费和间接费划分6 按成本核算对象划分生产成本7 划分产成品和在产品的成本界限 第五节 成本核算的一般程序 1 确定成本计算对象和成本项目 设立成本计算单 详见附表 2 对原材料 半成品 完工产品进行盘点 3 审核与汇总原始凭证 将应计入成本的各项制造性费用分类汇总 采用一定标准分配计入各成本计算对象中 4 登记生产成本 辅助生产 制造费用总帐与明细帐 5 根据选定的成本计算方法 计算完工产品总成本与单位成本 第二章 生产费用的归集和分配 第一节 生产费用核算概述生产费用的归集和分配贯穿成本核算全过程 一 正确划分费用界限为前提 二 结合企业实际和管理需要设置成本费用帐户 包括基本成本 辅助生产 制造费用 自制半成品 废品损失 停工损失 管理费用 销售费用 财务费用 预付帐款 待摊费用 其他应付款 预提费用等 三 分配生产费用常用公式 费用分配率 待分配费用总额 分配标准总和 四 生产费用核算的内容 1 基本要素费用的归集与分配2 辅助生产和制造费用的归集与分配3 期间费用的归集与结转4 待摊及预提费用的归集与分配5 废品损失费用的归集与分配6 在产品和完工产品成本的计算详见 生产费用归集分配流程表 第二节 基本要素费用的归集与分配 一 外购材料的归集与分配外购材料 原材料 主材 辅材 燃料 备品备件 外购商品 包装物 低值易耗品 1 材料帐薄设置 一套帐模式 两套帐模式2 材料的核算方法 实际成本法和计划成本法3 材料购入环节外购材料采购成本的确认和计量 从采购到入库前发生的全部支出计入材料成本 入库后发生的仓储费用计入当期损益 采购成本 其他成本 相关税费 运费 保险费 装卸费 入仓数量如何计量 运杂费的分摊 见案例 委托加工物资成本的确认和计量 材料成本 加工成本 其他成本购入环节入帐付款所需原始单据及会计科目设置和会计核算 入仓单 发票 送货清单 质检单 比价单 购销合同 资金计划审批表 会计核算案例 1 1 4 材料领用的计价方法 加权平均法 先进先出法 个别计价法 详见附表案例 5 材料出仓环节相关原始凭证和会计核算 领料单 发料审批单 单台领料清单 退料单 原材料进消 销 存月报表 材料消耗分配表 详见附表案例 每月末由成本会计 仓管员 车间核算员进行车间实物盘点 办理 假退料 手续 前提是该车间下月继续生产该产品 6 两种以上产品共同耗用一种材料分配方法实际产量 或重量 体积 比例法定额消耗量比例法7 确定企业期末材料库存数量的方法 实地盘存制 定期盘存制 永续盘存制 帐面盘存制 采用永续盘存制并不排除对实物盘点 每半年或一年至少全面盘点一次 但对车间库存的材料 在产品必需每月末盘点 8 包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 设置 周转材料 包装物 会计科目进行核算 用于包装产品作为产品组成部分的包装物 计入生产成本 随同产品出售不单独计价的包装物 计入销售费用 随同产品出售且单独计价的包装物 计入其他业务支出 出租或出借给购买单位使用的包装物 计入其他业务支出或销售费用 9 低值易耗品 工业企业中的一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 其他用具等 该类资产虽具有固定资产某些特征 如使用期超过一年 但因其数量多单价低 故作为低值易耗品核算 其摊销方法有一次转销法和五五摊销法 设置 周转材料 低值易耗品 进行核算 案例 二 外购动力费用的归集与分配外购动力费是支付给供电 供汽等单位的费用 应根据各车间 部门安装的仪表记录的实际耗用量进行分配 电费的抄表 计提 单价及帐务处理水费的抄表 计提 单价及帐务处理详见动力费用分配计算表若企业设有动力 供电车间费用 则外购电费应先计 辅助生产 动力车间 外购动力 再加上动力车间其他费用 作为辅助生产成本进行分配 三 直接人工成本的归集与分配 1 职工薪酬的范围 工资 职工福利 五险一金 工会经费和职教费 非货币性福利 辞退福利等 学习国家统计局文件关于工资总额范围的规定 经常性雇工和临时性雇工 不是本企业员工的董事会和监事会成员津贴 通过中介机构签订劳动合同的劳务派遣员工工资 因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金 2 根据相关原始记录 如工资表 考勤记录 产成品入仓单等编制工资成本分配表 见附表 生产工人的计件工资 或只生产一个产品的计时工资 直接计入相应产品成本 生产工人生产多个产品且发放计时工资时 一般按工时比例分配法分配计入产品成本 详见工资成本分配表 4 工资和相关费用计提的会计分录编制借基本生产 辅助生产 制造费用管理费用 销售费用 在建工程贷应付职工薪酬 工资 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利职工报销医疗费用的会计核算 借基本生产 管理费用贷应付职工薪酬 职工福利借应付职工薪酬 职工福利贷现金 四 折旧费用的归集与分配 1 固定资产的特征 为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 外购固定资产原值 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 安装费 设备基础 支座等建筑工程支出 专业人员服务费 09注师教材P101 房屋建筑物的帐面原值不含土地使用权成本 2 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 且一经确定不得随意变更 3 除已提足折旧仍在使用的固定资产和单独计价入帐的土地外 企业应对所有固定资产计提折旧 4 已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的估值 但不需调整原已计提的折旧额 5 固定资产的折旧方法直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法6 计提折旧的会计业务处理借 制造费用 基本车间 折旧费辅助生产 供电车间 折旧费辅助生产 机修车间 折旧费管理费用 折旧费 含未使用固定资产折旧费 见09年度注师会计教材P106 销售费用 折旧费其他业务支出 设备租赁支出 折旧费贷 累计折旧 第三节 待摊费用和预提费用归集和分配 1 按照权责发生制原则 如实计算产品成本2 待摊费用 指本月已支付但应在1年内的受益期内由本月和以后各月产品成本分期负担的生产费用 设备租金 金额较大的设备修理费 预付财产保险费 低耗品摊销 报刊费等 借 制造费用 基本车间 租赁费管理费用 财产保险费贷 预付帐款 待摊费用 设备租金预付帐款 待摊费用 财产保险费注 待摊费用分摊期限应根据费用的受益期长短而定 3 预提费用 指应由本月产品成本负担但在以后月份才实际支付的生产费用 如 短期借款利息 水电费 设备修理费 预提季节性生产企业停工费用 4 实际发生的费用与预提费用的差额 应计入费用支付期的产品成本或期间费用 5 通过 其他应付款 预提费用 应付利息 等科目核算 1 2 第四节 辅助生产成本的归集与分配 1 辅助生产 指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应 2 辅助生产 帐户按成本计算对象或辅助车间设置明细帐 按费用项目设置专栏 为简化核算 可不另设 制造费用 废品损失 而是直接计入 辅助生产 帐户下相应成本项目 包括直接材料 直接人工 外购动力 制造费用 废品损失 其他直接费 见附表 为基本生产制造工具 模型 备件所发生的辅助生产成本 完工时入仓转入原材料或低耗品成本 月末可能有余额 为基本生产供水 供电 供汽 运输 设备维修等劳务所发生的辅助生产成本 通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间分配 月末无余额 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 3 直接分配法 是对辅助车间相互提供的劳务费用不作交互分配 而是将辅助生产费用直接分配给基本受益单位的一种方法 直接分配法具体操作过程 见附表特点 分配计算工作简便 分配结果不够正确 不便于考核各辅助车间的耗费水平 适用于各辅助车间相互提供劳务不多或不进行交互分配辅助车间费用对产品成本影响不大的情况 4 一次交互分配法 首先根据各辅助车间相互提供的劳务数量及交互分配前的单位成本 进行一次交互分配 然后将各辅助车间交互分配后的实际费用 根据对辅助车间以外的各部门提供的劳务数量和重新计算的单位成本 分配给各受益单位的一种方法 特点 计算结果准确 便于考核各辅助车间耗费水平 但计算过程较为复杂 第五节 制造费用的归集与分配 1 制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括车间发生的机物料消耗 车间管理 辅助人员工资和福利费 设备折旧费 厂房租赁费 车间办公费和水电费 差旅费 设计制图费 试验检验费 劳动保护费 设备修理费 低耗品摊销 辅助生产转入 季节性修理期间停工损失等 按车间设置二级明细帐 见附表 2 制造费用分配 当车间只生产一种产品 发生的制造费用直接计入 基本生产 产品 制造费用 若生产多种产品应选择与制造费用的发生具有较密切相关性的方法进行分配 3 制造费用的分配方法 生产工人工时 实际或定额 比例法 生产工人工资比例法制造费用分配率 月度制造费用总额 车间工人实际工时 工资 总额 机器工时比例法 适用于机械化程度高的车间制造费用分配率 月度制造费用总额 设备运转总工时 耗用原材料的数量或成本比例法制造费用分配率 月度制造费用总额 耗用原材料的数量 成本 总额 直接成本 材料和工资 比例法制造费用分配率 月度制造费用总额 各种产品直接成本总额 产成品产量比例法制造费用分配率 月度制造费用总额 各种产品的实际产量 或标准产量 同一车间有的产品主要靠手工生产 有的产品主要靠机器生产 如何分配制造费用 制造费用的归集和结转 详见 制造费用分配表 年度计划分配率法 适用于有淡季和旺季生产企业制造费用计划分配率 年度制造费用预算总额 年度各产品计划总工时 或总产量 某月某完工产品应分配制造费用 该产品当月实际工时 或产量 制造费用计划分配率 见附表 若制造费用实际发生数和实际生产工时 或产量 与计划相差较大 应及时调整计划分配率全年各月实际数与分配数的差额 除属于为次年开工生产作准备的可留待明年分配外 其余的差额都应在当年年终调整本年度产成品成本 年末在产品成本 产品销售成本 详见附件 年度计划分配率法细则 2 1 第六节 废品损失和停工损失归集与分配 1 设立 废品损失 的目的 为真实反映产品的成本项目结构 利于单独考核废品损失成本变动情况 及对产品质量的控制和分析 工废 料废 次品 产成品出售后发现的废品2 为取得一定量合格品而伴随产生的废品损失可计入产品成本 超过正常范围的废品损失 如大批量报废 非常事故和不可抗力产生的废品损失不计入产品成本 应追究相关单位或个人责任 或列入营业外支出 不单独计算废品损失 不可修复废品损失 技术上不可修复或修复费用不合算 废品通知单 可修复废品损失 见附表 停工损失 是企业生产车间因停工而发生的费用 包括停工期间支付的工资 福利 设备维护费 折旧费等 停工多长时间才计算停工损失 由企业自定 停工不满一个工作日的 可不计算停工损失 参照制造费用的分配方法 将停工损失摊入产品成本 借 基本生产 A产品 停工损失借 基本生产 B产品 停工损失贷 停工损失 基本车间 各成本项目季节性生产企业停工期间的费用 不作为停工损失 应采用待摊或预提方法 计入开工期内的产品成本负担 由过失单位或个人赔偿的款项 由停工损失贷方转入其他应收款借方 因自然灾害引起的停工损失 计入 营业外支出 非常损失 第七节 在产品成本计算方法 在产品 指企业已经投入生产 尚未完成全部生产过程 不能作为商品销售的在制产品 月初在产品成本 本月发生生产成本 本月完工产品成本 月末在产品成本在产品数量的核算 1 分别车间核算员按产品品种和在产品名称设立在产品数量收发存台帐 2 各车间或车间内各工段做好在产品计量 验收和交接工作 及时填制各工段在产品收发交接凭证 3 月末及时盘点各车间或车间内各工段结存的在产品数量 企业根据月末在产品数量多少 各月在产品数量变化大小 各项成本比重大小 定额管理基础的好坏等具体条件 可按下方法计算在产品成本 1 不计算在产品成本法 适用于月末在产品数量很小的产品 当月发生生产费用 产成品成本 2 在产品按固定成本计价法 平时在产品按年初在产品成本计价 年末盘点在产品数量据实计算在产品成本 如何据实计算 适用于月末在产品数量较多但各月数量变化不大的产品 或月末在产品数量很小的产品 3 在产品按所耗材料成本计价法 适用于在产品数量多 各月在产品数量变化大 材料成本比重大 且材料在生产开始时一次全部投入的产品 4 在产品按定额成本计价法 适用于各项成本定额较准确 原材料一次投入 且各月末在产品数量变化不是很大的产品 5 定额比例法 产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配 适用于各项成本定额或消耗定额较准确 且各月末在产品数量变动较大的产品 6 约当产量法 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于产成品的产量 约当产量 再将全部生产费用按产成品的产量和在产品的约当产量的比例分配计算产成品和在产品成本 适用于月末在产品数量较多 各月在产品数量变化较大 且生产成本中材料和人工等加工成本的比重相差不大的产品 在产品约当产量 在产品数量 完工程度单位成本 月初在产品成本 本月生产费用 产成品数量 月末在产品约当产量 在产品成本 月末在产品约当产量 单位成本说明 若产品所耗原材料是在生产开始时一次性投入 在产品无论完工程度如何 无需折算在产品的约当产量 都应按在产品的实际数量与产成品数量同样负担材料费用 完工程度如何确定 2 2 第七节 完工产品成本的结转 1 产成品入仓借 库存商品 A产品贷 基本生产 A产品 各成本项目2 自制半成品入仓和下一道工序领用借 自制半成品 甲产品贷 基本生产 甲产品 各成本项目借 基本生产 乙产品 自制半成品贷 自制半成品 甲产品3 辅助车间自制材料 工模具入仓借 原材料借 周转材料 低值易耗品贷 辅助生产 核算对象 各成本项目 第三章 品种法 产品成本计算方法是根据生产组织和工艺特点以及成本管理的要求来确定的 1 品种法 是指以全厂或某一封闭式车间某月份生产的某种产品品种作为成本计算对象计算 归集生产费用计算其总成本与单位成本的成本计算方法 2 适用于大量大批的单步骤生产企业 大量大批多步骤生产且管理上不要求分步计算产品成本或者企业生产规模较小 以及供水供电机修等辅助生产都可按品种法计算产品成本 3 品种法的基本要点 按产成品名称设置成本计算单归集各产品生产费用 若车间只有一个成本核算对象 所发生的各项生产费用都是直接费用 应按成本项目归集直接记入产品成本计算单 若有两个以上成本核算对象 则发生的生产费用中的间接费要运用合理的方法在各成本核算对象之间进行分配 成本计算期为自然月份 品种法是成本管理对于成本计算的最一般要求 成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序 4 品种法的计算程序 开设成本明细帐 基本生产 辅助生产 制造费用 废品损失 停工损失 分配各种要素费用 分配废品损失 停工损失 分配辅助生产费用 分配基本车间制造费用 分配计算完工产品成本和在产品成本 结转产成品成本大批量单步骤的品种法的案例分析 详见习题 大批量多步骤品种法的案例分析 第四章 分步法 分步法 以各生产阶段 步骤 某月份生产的半成品或产成品分为成本计算对象 据以汇集生产费用和计算产品成本的一种方法 适用范围 适用于大量大批多步骤连续式或装配式生产企业 分步法特点 1 以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算对象 2 以自然月份为成本计算期 3 以各生产步骤为成本计算的空间 即在各生产步骤范围内汇集生产费用 按步骤计算产品成本 4 需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品成本 或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中 分步法的一般程序1 按各生产步骤的产品品种设置成本计算单 以便分成本项目汇集各步骤生产费用 若一个生产步骤只生产一种产品 可只按生产步骤设置成本计算单 若一个生产步骤生产多种产品 则需按生产步骤和产品品种设置成本计算单 2 某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该产品的成本计算单相应成本项目内 各步骤各产品共同发生的间接费用应采用一定的标准 分配计入各步骤 各产品成本计算单内 3 月末 将各步骤各产品成本计算单所归集的生产费用在各步骤完工产品与期末在产品之间分配 计算各步骤完工产品与期末在产品成本 或计算各步骤应计入某种完工产品成本之中的生产费用 4 采用一定的方法按产品品种结转各步骤半成品成本 或归集各步骤应计入某种完工产品成本成本之中的生产费用 以最终计算各产品的总成本和单位成本 分类 逐步结转分步法 平行结转分步法 逐步结转分步法的特点 1 按步骤和产品品种开设成本计算单 分成本项目计算各步骤半成品成本与最后步骤完工产品的成本 2 各步骤半成品的成本 即包括上一步骤转入的半成品成本 又包括本步骤发生的加工费用 3 各步骤半成品的成本 都是累积的车间成本 只有在最后步骤上才形成完工产品的制造成本 逐步结转分步法流程图 见附表 分类 逐步综合结转分步法 逐步分项结转分步法综合结转 将各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本 集中在成本计算单专设的 自制半成品 成本项目内的一种半成品成本结转方法 案例 分项结转 将上一步骤半成品成本按成本项目分项结转到下一生产步骤成本计算单中相应的成本项目中去 最后计算产成品成本的一种方法 案例 4 平行结转分步法 指在计算各步骤成本时不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 而只计算本步骤发生的各项其他成本 以及这些成本中应计入产成品的份额 将相同产品的各步骤成本明细帐中的这些份额平行结转 汇总 即可计算出该种产品的产成品成本 亦称不计算半成品成本分步法 适用范围 适用于半成品不具有对外销售的条件 在管理上不需要考核各步骤半成品生产成本的产品核算 合理确定各步骤应计入完工产品成本中的费用 份额 是该种方法的关键 各步骤发生的生产费用应在完工产品与全车间期末广义在产品之间进行分配 广义在产品不仅包括本步骤在产品 还包括本步骤已完工转入半成品库和以后各步骤继续加工但尚未最后制成产成品的半成品 约当产量比例法 定额比例法 定额成本法 第五章 分批法 分批法 以某一批产品作为成本计算对象 按每批产品汇集生产费用 计算每批产品总成本和单位成本的方法 适用于单件小批生产的产品成本计算 各批产品无论在类型 精加工及其他特征上一般是彼此不同的 包括根据客户订单生产的企业 品种经常变动的小规模制造厂 专门修理业务的工厂由于产品的品种规格和每批产品数量根据客户需要而生产 分批不亦称 订单法 若一张订单中产品不只一种 可按产品品种划分批别 若一张订单订货数量较大且客户要求分批交货时 也可分为数批组织生产进行分批核算成本 若不同的订单有相同产品 交货日期也相近 也可合为一批核算 成本核算根据产品批别 设立成本计算单 材料费用如何分配人工费用如何分配 计件工资 计时工资动力费用如何分配 制造费用分配的方法 1 月末将汇总的全月制造费用总额按选定的标准分配给各批产品 2 每批产品一经完成 管理者就需要实际成本资料时 可在每批产品完工时 按事先预定的制造费用分配率估算该批产品的制造费用 实际与已结转制造费用的差额在年末一次转入销售成本 分批法下 其成本计算期与产品生产周期一致 与会计结帐期不一致 故一般不存在将费用分配于产成品和在产品的问题 案例 特定情况下分批法的改进和简化1 某批产品批量较大 产品跨月陆续完工时 如何计算先交货成本 若该批产品月内先完工产品占少数 可采用对先完工部分按定额成本从该批产品成本计算单中转出来 在该批产品全部完工时应计算该批产品实际总成本和单位成本 对已结转的完工产品不作帐面调整 若批内产品跨月完工情况较多 则采用适当的比例加以分配 如约当产量法 定额比例法 其实质为品种法 2 批别较多情况下的横线登记法 即在一张成本计算单上按成本项目设栏 各批产品分行登记 按当月投产当月完工和当月投产生产周期大于一个月的分批开设两种成本计算单 3 生产周期较长情况下间接费用累计简化分配法 第六章 分类法 分类法 将品种相同规格不同 或所耗用的材料和工艺过程基本相同的产品归为一类 在三种成本计算基本的方法基础上 以产品类别作为成本计算对象实体 来设立成本计算单汇集费用计算成本的方法 1 按产品型号 规格分类 如紧固件可分螺钉 螺栓 螺母三大类 每一类之下有不同的型号 规格2 按原材料的成分或含量分类 产品相同含量不同的化工产品归为一类 再按含量不同分为一 二 三等品 3 联产品 副产品4 管理需要同类产品内各种产品之间分配费用的方法 1 以产品的重量上 体积 长度为分配标准 2 以定额消耗量 定额成本 售价为分配标准 说明 按上述标准在同类产品内分配费用 也可按照各成本项目的性质 分别采用不同的标准分配费用 3 系数法 在一类产品中选择一种产品作为标准产品 系数为1 再将其他产品消耗定额或费用定额与标准产品消耗定额或费用定额相比较 确定各产品的系数 将各产品换算为标准产品产量 并按标准产量比例在各规格产品之间进行