第2章__货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收款项 2 本章学习目标 了解有效内部控制体系应具有的特征 了解如何制定货币资金的内部控制制度 掌握货币资金的构成和有关使用规定 掌握库存现金的管理及备用金的账务处理 掌握银行存款的会计处理和银行对账方法 了解其他货币资金的内容及会计处理方法 3 本章学习目标 掌握应收账款总价法和净价法的会计处理 掌握应收账款坏账准备的计提 注销以及再收回的处理方法 掌握应收票据的计价与会计处理 掌握应收票据贴现的性质 计算及会计处理 了解预付账款及其他应收款的处理 4 第一节货币资金的内部控制制度 5 货币资金的性质 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金 它是企业流动资产的重要组成部分 库存现金银行存款其他货币资金 6 内部控制 内部控制系统 InternalControlSystem 是指由企业董事会 或者由企业章程规定的经理 厂长办公会等类似的决策 治理机构 以下简称董事会 管理层和全体员工共同实施的 旨在合理保证实现企业的战略 提高经营效率和效果 保证财务报告及管理信息的真实可靠和完整 确保资产的安全完整 保证企业遵循国家法律法规和有关监管要求而采用的组织程序和相关的全套措施 7 内部控制 1 内部控制制度的基本要素 1 内部环境 2 风险评估 3 控制措施 4 信息与沟通 5 检查 8 内部控制 2 内部控制的基本原则 1 合法性原则 2 全面性原则 3 重要性原则 4 有效性原则 5 制衡性原则 6 适应性原则 7 成本效益原则 9 内部控制 3 有效内部控制应具的基本特征 1 拥有工作能力全面 较高职业道德和可信赖的人力资源 2 有效的职责划分和人员分工 3 恰当的授权 4 主要职责的有效分离 5 设置内部和外部审计 6 严格管理凭证和记录 7 定期的岗位轮换制度 10 货币资金的管理规定及内部控制制度 1 保持恰当的货币资金储备 由货币资金的支付职能所决定 保持货币资金的合理储备 做到既满足业务经营需要 又不会过多闲置 11 货币资金的管理规定及内部控制制度 2 现金管理现金使用范围遵守库存现金限额不准坐支现金贯彻 九不准 规定定期现金盘点 12 3 银行存款的管理银行开户的规定 1 基本存款账户 2 一般存款账户 3 临时存款账户 4 专用存款账户银行结算纪律 货币资金的管理规定及内部控制制度 13 4 其他货币资金的管理根据业务需要合理选择结算工具 及时办理结算 对逾期尚未办理结算的银行汇票 银行本票等 应按规定及时转回 严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各项收支业务的会计处理 货币资金的管理规定及内部控制制度 14 第二节货币资金的会计处理 15 主要结算方式及入账时间 现金的入账时间一般以实际收付时间为准银行存款的入账时间因转账结算方式不同而分别确认 银行存款的主要结算方式 支票银行汇票银行本票商业汇票汇兑委托收款托收承付信用证信用卡 16 库存现金的会计处理 设置 库存现金 总账和现金日记账 会计处理举例 以支票从银行存款户提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 采购员李明借差旅费1000元 借 其他应收款1000贷 库存现金1000 17 库存现金的会计处理 业务员报销市内商品运费200元 借 销售费用 运杂费200贷 库存现金200 总经理办公室报销业务招待费500元 借 管理费用 业务招待费500贷 库存现金500 18 库存现金的清查盘点 现金日记账现金日记账的登记方法现金日记账的核对 日清月结 库存现金的清查盘点实地盘点定期和不定期盘点现金的账实核对 19 库存现金盘盈 盘亏的会计处理 若盘盈5元借 库存现金5贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5若盘亏5元借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5贷 库存现金5 20 库存现金盘盈 盘亏的会计处理 根据盘盈或盘亏的原因分别不同情况处理 盘亏 为个人责任无法查明原因盘盈 查明原因无法查明原因 21 备用金的管理 备用金是会计部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的备用现金 备用金通常实行定额管理企业有内部周转使用备用金的 可以单独设置 备用金 账户 22 备用金的会计处理 某批发商品企业对储运部门实行备用金制度 核定定额5000元 借 其他应收款 储运部门备5000贷 库存现金500010天后 储运部报销4400元 借 销售费用 运杂费4400贷 库存现金4400 23 银行存款的会计处理 企业银行存款的收 付业务是通过 银行存款 总账进行会计处理 24 银行存款的会计处理 签发0341现金支票800元 从银行提取现金备用 财会部门根据支票存根编制会计分录如下 借 库存现金800贷 银行存款800 25 银行存款的会计处理 收款员将当日收到的销货款现金4500元 转账支票5000元存入银行 不考虑相关税费 财会部门根据银行盖章退回的 送款单 回单联及销货发票编制会计分录如下 借 银行存款9500贷 主营业务收入9500 26 银行存款的清查核对方法 银行存款的核对定期核对 至少每月核对一次 根据企业的 银行存款日记账 和银行发来的 银行对账单 核对 核对的顺序一般由近日到远日 双方一致的项目画 发现错误及时更正 未勾对的项目作为 未达账项 处理 编制 银行存款余额调节表 27 银行存款余额调节表的编制 未达账项是收付结算凭证在企业和银行之间传递时 由于传递时间的间隔而导致一方已入账而另一方尚未入账的项目 未达账项包括 企业已收款记账 而银行尚未收款记账的款项企业已付款记账 而银行尚未付款记账的款项银行已收款记账 而企业尚未收款记账的款项银行已付款记账 而企业尚未付款记账的款项 28 银行存款余额调节表的编制 某企业收到银行对账单 余额为55788元 企业银行存款日记账余额为51015元 经逐笔核对发现下列未达账项和错账 企业存入银行的转账支票967 5元已记账 而银行尚未记账 0493支票银行记减少1218元 而企业记减少1128元 经查发现这笔支付的商品运费是企业记账凭证编制错误 企业签发的银行转账支票已记账 而银行尚未记账的有 0523 1132 50元 0537 2049元 企业委托银行收取的2956元货款银行已收妥入账 而企业尚未入账 29 银行存款余额调节表的编制 银行结算给企业的银行存款利息22 50元银行已入账 而企业尚未入账 银行从企业存款账户中划走结算手续费31 50元 而企业尚未入账 电话局按合同规定直接从银行划走本月电话费298元 银行已记账 而企业尚未入账 30 银行存款余额调节表的编制 企业先对错账进行更正 借 销售费用 运杂费90贷 银行存款90更正后企业银行存款余额为50925元 51015 90 31 银行存款余额调节表 32 其他货币资金 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款存出投资款 33 第三节应收账款 34 应收账款及其决定因素 应收账款是指企业因赊销商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 属于商业债权 影响因素 1 企业的经营方式及所处的行业特点2 企业的信用政策 35 应收账款的入账金额 一般来说 应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础 存在商业折扣和现金折扣的情况除外 商业折扣商业折扣 TradeDiscount 是指销货方为鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价格中给予的扣除 企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认现金折扣现金折扣 CashDiscount 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内 折扣期 付款 而向债务人提供的债务减让 总价法净价法 36 应收账款的入账金额 总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账金额 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认 我国会计准则要求采用此方法 现金折扣实际发生时计入当期财务费用 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价 据以记作应收账款的入账金额 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 37 应收账款的一般会计处理 应收账款取得及收回的会计处理 38 应收账款取得及收回的会计处理 A公司销售给B公司甲产品一批计200000元 不含税 专用发票中注明的增值税为34000元 以银行存款代垫运杂费20000元 上述款项采用托收承付结算方式进行结算 10天后收回货款并存入银行 据此应编制会计分录如下 39 应收账款取得及收回的会计处理 借记 应收账款 B公司254000贷记 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000银行存款20000收到货款时 借记 银行存款254000贷记 应收账款 B公司254000 40 应收账款取得及收回的会计处理 A公司销售给C公司乙产品一批计100000元 规定的现金折扣条件为2 10 N 30 适用的增值税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制如下会计分录 41 应收账款取得及收回的会计处理 借记 应收账款 C公司117000贷记 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000如果上述货款在10天内收到 编制如下会计分录 借记 银行存款114660财务费用2340贷记 应收账款 C公司117000如果超过10天收到货款 则编制如下会计分录 借记 银行存款117000贷记 应收账款 C公司117000 42 应收账款坏账的会计处理 坏账及其确认标准企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账 BadDebtsorDoubtfulAccountsorUncollectibleAccounts 由于发生坏账而引起的损失称为坏账损失 LossonBadDebts 当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时 应确认为坏账 43 应收账款坏账的会计处理 坏账损失的会计处理方法1 直接注销法2 备抵法 44 应收账款坏账的会计处理 备抵法下坏账的账务处理1 估计坏账的会计处理借记 资产减值损失 坏账损失贷记 坏账准备2 注销应收账款的会计处理借记 坏账准备贷记 应收账款 单位 45 应收账款坏账的会计处理 3 注销的应收账款再收回的会计处理企业首先应冲销发生坏账时的会计分录 然后按正常程序反映应收款项的收回 即作如下分录 借记 应收账款 单位贷记 坏账准备同时 借记 银行存款贷记 应收账款 单位 46 应收账款坏账的会计处理 备抵法下坏账准备的计提方法1 销售百分比法2 应收账款余额百分比法3 账龄分析法4 个别辨认法此处重点介绍应收账款余额百分比法 47 应收账款坏账的会计处理 应收账款余额百分比法确定各期应计提坏账准备时 还应考虑 坏账准备 账户本期计提前的余额情况 计算公式为 当期应提取的坏账准备 按当期应收款项余额计算的坏账准备金额 本期计提前 坏账准备 账户的余额 48 应收账款坏账的会计处理 1 调整前 坏账准备 账户为贷方余额 且该余额小于本期估计的坏账准备数额时 2 调整前 坏账准备 账户为贷方余额 且该余额大于本期估计的坏账准备数额时 3 调整前 坏账准备 账户为借方余额时 49 应收账款坏账的会计处理 B企业2005年年初 坏账准备 账户贷方余额为2500元 并采用按应收账款余额的5 来估计坏账 2005年年末应收账款余额为60000元 估计的坏账准备数额为3000元 2006年6月确认并注销坏账3800元 2006年年末应收账款余额为40000元 估计的坏账准备数额为2000元 2007年年末应收账款余额为35000元 估计的坏账准备数额为1750元 50 应收账款坏账的会计处理 2005年年末估计的坏账准备为3000元 调整前 坏账准备 账户贷方余额为2500元 则本期应计提的坏账准备金额为500元 3000 2500 借记 资产减值损失 坏账损失500贷记 坏账准备5002006年6月确认并注销坏账时 借记 坏账准备3800贷记 应收账款 单位3800 51 应收账款坏账的会计处理 2006年年末估计的坏账准备为2000元 调整前 坏账准备 账户为借方余额800元 则本期应计提的坏账准备金额为2800元 800 2000 借记 资产减值损失 坏账损失2800贷记 坏账准备28002007年年末估计的坏账准备数额为1750元 调整前 坏账准备 账户贷方余额为2000元 则本期应冲销多提坏账准备金额为250元 2000 1750 借记 坏账准备250贷记 资产减值损失 坏账损失250 52 第四节应收票据 53 应收票据的定义 应收票据 NotesReceivable 是指企业因赊销商品 产品 提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权 54 应收票据的分类 1 商业汇票按承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种 2 应收票据又可按照是否计息来划分 可以分为带息票据和不带息票据两种 55 应收票据取得的会计处理 应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间 企业应设置 应收票据 账户 该账户只处理企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票的面值 在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下 在销售过程完成 收取汇票时 应借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 等账户 在企业收到购货方以商业汇票偿还应收账款时 应借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 等账户 56 应收票据取得的会计处理 A公司2007年11月20日向D公司销售产品一批 货款为100000元 尚未收到 适用的增值税率为17 编制会计分录如下 借记 应收账款 D公司117000贷记 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000 57 应收票据取得的会计处理 12月5日 A公司收到D公司寄来1张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票 面值为117000元 利率为8 抵付产品货款 A公司编制会计分录如下 借记 应收票据117000贷记 应收账款 D公司117000 58 应收票据取得的会计处理 1 销售实现时 借 应收票据 D公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 3个月后 该票据到期 甲公司收回票面金额117000元 存入银行 借 银行存款117000贷 应收票据 D公司117000 59 应收票据持有期间的会计处理 计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备 但如果应收票据到期无法收回时 应转入应收账款后计提坏账准备 计提利息对于带息票据 按照规定应在期末计提利息 并增加应收票据的票面余额 但考虑到我国商业汇票期限较短 最长付款期限不超过6个月 因此 通常只在半年末和年度终了时计提利息 不按月份计提利息 利息的计算如下 应计提的利息 票据面值 票面利率 计提期限 折算为年 60 应收票据持有期间的会计处理 应收票据贴现贴现是指企业将未到期的票据转让给银行 由银行按一定的利率从票据的到期值中扣除自贴现日至票据到期日的利息后 将余额付给企业的融资行为 是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让 贴现票据包括附追索权贴现票据和不附追索权贴现票据两种 61 应收票据持有期间的会计处理 在应收票据贴现中 贴现银行扣除的利息称为贴现息 贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的金额称为贴现实得款或贴现净额 企业将持有未到期的商业汇票向银行贴现时 借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 不附追索权 短期借款 附追索权 62 应收票据持有期间的会计处理 应收票据背书转让的会计处理应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因 将未到期的商业汇票背书后 转让给其他单位或个人的业务活动 其中背书 Endorse 是指持票人在票据背面签字 签字人称为背书人 背书人对票据的到期付款负有连带责任 63 应收票据到期的会计处理 票据到期收回款项A公司2007年11月20日向D公司销售产品一批 货款为100000元 尚未收到 适用的增值税率为17 12月5日 A公司收到D公司寄来1张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票 面值为117000元 利率为8 抵付产品货款 A公司编制会计分录如下 借记 银行存款119340贷记 应收票据117000应收利息780财务费用1560 64 应收票据到期的会计处理 票据到期付款方拒付某企业将1张为期6个月 票面利率为9 面值为120000元的商业承兑汇票 在票据到期前的两个月向银行贴现 银行贴现率为12 该票据到期 D公司无力偿还票款 A公司编制会计分录如下 借记 应收账款117780贷记 应收票据117000应收利息780 65 应收票据到期的会计处理 贴现票据到期付款附追索权的贴现票据到期付款人向银行支付了到期值 此时 贴现企业只需将应收票据与