第三章_作业成本法

1 1作业成本法的相关概念 作业成本法 Activitybasedcosting ABC 是以作业作为成本对象 以成本动因理论为基础 通过对作业进行动态追踪 反映 计量作业和成本 评价作业业绩和资源利用情况的方法 其实质是在计算产品成本时 将间接费用按作业进行归集和分配 再按受益原则依成本动因追溯至产品或服务的一种成本计算方法 以作业为基础进行产品成本计算 从而使产品成本中的间接费用的分配和产品成本的计算更为准确 1 1作业成本法的相关概念 成本动因是指导致企业成本发生的各种因素 也是成本驱动因素 它是引起成本发生和变动的原因 或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素 因此间接费用的分配应以成本动因为衡量尺度 按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因 1 1作业成本法的相关概念 成本动因 资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因是决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因素 它反映作业量与资源耗费间的因果关系主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源 1 1作业成本法的相关概念 成本动因 作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素 它反映成本对象使用作业的频度和强度主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配 1 2作业成本法与传统成本计算法的比较 1 两者的区别成本计算对象不同成本计算过程不同费用分配标准不同提供的成本信息不同 2 两者的联系两者成本计算的最终结果都是产品的成本 另外 从作业成本法的产生和发展来看 作业成本法是在传统成本法的基础上发展而来的 是对传统成本计算法的改进 2 作业成本法基本原理 作业成本法的基本理论作业消耗资源 产品消耗作业 生产导致作业的产生 作业导致成本的发生 以作业为成本计算对象 首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业 形成作业成本 再依据作业动因将作业的成本追踪到产品 最终形成产品的成本 3 作业成本法核算程序 分析和确定资源 将资源消耗归集到各资源库分析和确定作业 建立物流作业中心确定资源动因 建立作业成本库确定作业动因 分配成本至成本对象 3 作业成本法核算程序 确定作业动因 分配成本至成本对象当成本归集到各作业中心的作业成本库后 应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率 最终计算出产品应承担的作业成本 4 作业成本法核算举例 例题 某企业生产甲 乙两种产品 试采用作业成本法核算两产品的成本 两产品当期产量及各项直接生产费用 共同耗用的制造费用见表1所示 表2 两种产品耗费的各资源价值 表1 两种产品的费用情况 4 作业成本法核算举例 该企业所涉及的作业有7项 存储原料 购货 收货 验货 会计 机制 工作准备 生产资源耗费需分配机制和工作准备作业 其中90 分配给机制作业 10 分配给工作准备其中可供存货体积为3000m3 每立方米是200元 本月共储存原料30 000件 产品甲20 0000件 乙1万件本月发出购货单5000份 其中甲产品4000份 乙1000份 购货员工人数10人 收货报告3000份 其中甲2500份 乙500份 收货人员9人 4 作业成本法核算举例 验货报告3000份 其中甲2500份 乙500份 验货5人本月共付款2500次 其中甲1500次 乙1000次 会计6人机器生产小时数为3000 甲乙比例是1 2 工作准备次数为100次 甲90次 乙10次 4 作业成本法核算举例 资源在各作业间的分配结果 4 作业成本法核算举例 作业成本动因 4 作业成本法核算举例 作业成本分配表 4 作业成本法核算举例 作业成本分配结果 4 作业成本法核算举例 甲 乙两产品的总成本 作业成本法练习 练习 某企业产销A B两种产品 两种产品的工艺过程基本相同 两者主要的区别在于所提供的物流服务上 A产品实行大批量 低频率的物流配送服务 每批数量为4 000件 B产品实行多频率 小额配送服务 每批数量为10件 试采用作业成本法计算产品的物流成本 所涉及的作业主要有7项 订单处理 挑选包装 包装设备调整 运输装卸 质量检验 船票管理 一般管理 其他资料如下 作业成本法练习 本月该企业共销售A产品5批 B产品140批 订单处理作业 本月实际处理订单800份 其中A产品订单500份 B产品300份 包装机共4台 但不能全部用于包装 因为机器调整会消耗一定的时间 包装机每包装一批新产品时 需要调整一次 在连续包装同一批产品件数达1000件时也需要进行一次调整 每台包装机调整一次需24分钟 包装机如果用于包装A产品 每件需1 5分钟 用于B产品 每件需3分钟 作业成本法练习 运输装卸作业全月 A产品运输装卸 每批需120小时 B产品 每批需0 4小时 质量检验 A B两种产品的检验过程完全相同 该企业全月 对于A产品 每批需要随机抽样10件进行检验 对于B产品 每批需要随机抽样3件检验 该企业传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的 该系统全月用于A产品传票管理的机时数为168 B产品为420 作业成本法练习 一般管理 本月人员及设施等利用程度为75 A产品每件消耗直接材料1 5元 B产