成本会计学 6产品成本计算的辅助方法[武汉理工]

第六章产品成本计算的辅助方法 本章以上一章产品成本计算的基本方法为基础 进一步阐述成本计算的辅助方法 分类法 定额法和标准成本法 并结合实际情况相应举例说明各种方法在生产经营过程中的具体应用 第一节分类法 分类法是先按照产品类别归集生产费用 计算各类产品成本 再按一定的标准将类产品总成本在类内各种产品之间进行分配 以计算各种产品成本的方法 实际工作中 一些工业企业所生产的产品品种 规格繁多 如果按照产品的品种规格一一开设成本明细账来归集生产费用 计算生产成本 成本核算的工作量就会非常繁重 成本信息的时效性也会降低 因此 为了简化成本核算工作 就需要采用分类法来配合完成成本计算工作 一 分类法的特点和适用范围 一 分类法的特点和适用范围 一 分类法的特点1 按照产品类别归集费用 计算各类产品成本 在采用分类法进行成本核算时 首先要根据产品的结构特性 用料特点和生产工艺的不同 将产品划分为若干类别 并按照划分好的类别设置成本明细账 成本计算单 归集生产费用 计算各类产品的成本 例如 在大型服装生产企业 可以将服装用料相同 样式相同的不同型号 大 中 小 衣服作为一类产品设置明细账进行核算 2 对于同一类产品的成本 在类内各种具体产品之间进行分配时 应当选择一个合理的分配标准进行分配 从而确定类内每种产品的成本 同类产品中各种产品之间分配费用的标准各不相同 一般有定额消耗量 定额费用 售价以及产品的体积 长度和重量等 在选择分配标准时 主要应考虑该标准是否与产品成本的高低有密切联系 一般应选择与产品生产成本联系密切的作为分配标准 另外 类内成本分配时 各成本项目 如 材料 人工 制造费用 可以采用同一分配标准 也可根据各成本项目的性质 分别选用不同的分配标准 从而使分配结果更加合理 例如 材料费用可以按照定额消耗量标准在类内分配 工资费用则可以按照定额工时作为标准进行分配 二 分类法的适用范围 只要企业所生产的产品品种 规格繁多 又可以按照一定的标准把各种产品划分为若干类别 就可采用分类法进行成本核算 例如 钢铁企业 生产的各种规格的钢锭 钢材 制服厂生产的各种不同型号 质地和样式的制服 食品企业 生产的各种饼干 糖果等零食 五金化工厂 生产的各种尺寸 规格的钢钉 螺丝等配件 这些企业生产类型各不相同 但是可以看出它们所具有的共同点 就是产品的种类都比较多 又可以按照相应的标准进行类别划分 因此都可以采用分类法核算产品成本化工企业 使用同一原料 经过同一生产过程 进行加工 可以同时生产出两种以上的产品 例如原油经过提炼 可以炼出各种汽油 煤油和柴油等产品 这些产品称为联产品 联产品所用原料和工艺过程相同 而且几种联产品在企业中具有同等重要地位 因而最适合 也只能采用分类法计算成本 有些轻工企业 有时可能生产出品种相同但质量不同的产品 如果这些产品所用的原材料和工艺技术过程完全相同 质量上的差别是人为操作造成的 这几种产品的单位成本应当是相同的 在这种情况下 就不适宜采用分类法进行成本核算 分类法的成本核算程序图 注 为简化成本计算工作 在对类内归集的生产成本进行分配时 只对类内完工产品的成本计算分配到各种产品 而在产品成本不再分配到各种产品 通过图6 1可以看出 分类法成本计算程序 首先要根据产品所用材料和工艺特性不同 将产品划分为若干类 按类别设置产品明细账 然后 按类别归集产品成本 最后 选择合理的标准 将每类产品的成本在类内各种产品之间进行分配 从而确定各种产品的成本 在分类法的核算程序中 正确划分产品类别和选择适当标准分配类内产品成本是关键 为简化分配工作 可以将分配标准折算成相对固定的系数 按照固定的系数分配同类产品中各种产品的成本 确定系数时 一般是在同类产品中选择一种产量较大 生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品 把这种产品的分配标准额的系数定为 1 用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比 求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率 即系数 系数一经确定 应相对稳定 不应任意变更 因此 在分类法中 按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法 也叫系数法 例6 1 某企业生产的甲 乙 丙三种产品由于结构 特性 材料和生产工艺过程相近 所以采用分类法合并为一类 A类 进行成本计算 有关资料如下 1 类内各种产品的原材料费用按照原材料费用系数进行分配 原材料费用系数按原材料费用定额确定 2 类内各种产品的工资费用 制造费用均按各种产品的定额工时比例分配 其工时定额为 甲产品10小时 乙产品12小时 丙产品15小时 3 该企业2004年6月份的产品产量分别为 甲产品1000件 乙产品1200件 丙产品500件 该企业成本计算过程如下 1 根据原材料费用定额计算原材料费用系数 2 根据产品类别开设成本明细账 并登记明细账 计算各类产品成本 3 分配计算甲 乙 丙三种产品的成本 并编制产品成本计算表 1 根据原材料费用定额计算原材料费用系数 表6 1各种产品原材料费用系数计算表 2 根据产品类别开设成本明细账 并登记明细账 计算各类产品成本 假定该类产品月末在产品成本按年初数固定计算成本 如表6 2所示 表6 2产品成本明细账产品名称 A类200 年 月单位 元 3 分配计算甲 乙 丙三种产品的成本 并编制产品成本计算表 如表6 3 表7 3中各种费用分配率的计算如下 直接材料费用分配率 316 直接人工费用分配率 3 5制造费用分配率 5 5 表6 3类内各种产品成本计算表产品名称 A类200 年 月单位 元 实际工作中 企业还可以根据需要采用标准产品产量比例分配同一类产品各种产品成本的方法 也就是按照系数将各种产品的实际产量折算成标准产品的产量 然后据此分配各种产品的成本 第二节定额法 成本计算的定额法 是以事先制定的产品定额成本为基础 通过及时计算 反映并调整在生产过程中产品实际成本的脱离定额差异 材料成本差异以及定额变动差异 从而计算产品实际成本的成本计算方法 它是一种成本计算与成本管理与控制相结合的成本计算方法 采用该方法 能够在生产成本发生过程中随时对产品的成本进行管理和控制 更有效地发挥成本会计对降低产品成本的作用 更好地加强产品成本的定额管理 一 定额法的特点和适用范围 定额法强调的是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本 重视的是考核生产费用日常核算中实际成本和定额成本产生的差异以及差异产生的原因 目的是为了更有效地发挥成本核算对降低产品成本的作用 一 定额法的特点 1 事前制定产品的定额成本 由于定额法是以产品的定额成本为计算基础的 因此 企业在采用定额法之前 必须制定产品的各项消耗定额和费用定额 并将据此制定的定额成本作为企业降低成本的目标 2 分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异 采用定额法进行成本计算 应当在生产费用发生的当时 分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异 通过揭示实际费用脱离定额的差异 加强对产品成本的日常核算 分析和控制 3 以定额成本为基础 加减各种差异来计算实际成本 月末 应在定额成本的基础上 加减各项差异计算产品的实际成本 二 定额法的适用范围 采用定额法对企业成本管理 尤其是定额管理的要求比较高 为充分发挥定额法的作用 选择采用定额法计算产品成本 一般应具备以下条件 1 定额管理制度比较健全 定额管理基础工作比较好 2 产品的生产已经定型 各项消耗定额比较准确 稳定 总的看来 不论哪种生产类型的企业 只要具备以上基本条件 都可以采用定额法计算产品成本 定额法举例 定额法成本计算的一般程序1 制定产品的定额成本 根据企业现行的材料 工时等的消耗定额和费用定额 计算各种产品的单位定额成本 并编制定额成本表 2 核算脱离定额的差异 脱离定额的差异 是指产品生产过程中 各项实际发生的生产费用脱离现行定额的数额 核算脱离定额的差异 就是在生产费用发生的当时 分别编制符合定额的费用和脱离定额差异的凭证 并在有关的成本明细账中分别予以登记 3 分配材料成本差异 量差价差4 核算定额变动差异 定额变动差异 是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异 它是定额本身发生变动的结果 与生产费用的节约或浪费无关 5 计算完工产品的实际总成本和单位成本 在各项差异计算和分配完成的基础上 将当月完工产品的定额成本 加 减 各项成本差异 计算出完工产品的实际总成本 完工产品总成本除以完工产品的产量 就是完工产品的实际单位成本 实际总成本的计算公式表示如下 实际成本 定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 1 制定产品的定额成本 包括零件 部件和产成品的定额成本主要由计划 会计等部门共同制定一般程序是 先制定产品各个零件的定额成本 然后汇总编制部件的定额成本 最后编制产成品的定额成本表 注意 在编制定额成本表时 所采用的成本项目和成本计算方法 应与进行实际成本计算时所采用的一致 以便成本分析和考核工作的进行 例6 2 某企业大量生产甲产品 采用定额法进行产品成本计算 产品成本根据零件定额卡 部件定额卡汇总计算取得 本月有关零部件和产品定额计算的情况见表6 4 表6 5 表6 6 表6 7所示 表6 4零件定额卡零件编号 名称 1001200X年X月 表6 5零件定额卡零件编号 名称 1002200X年X月 表6 6部件定额成本计算卡部件编号 名称 4500200X年X月 表6 7产品定额成本计算表产品编号 2200产品名称 甲 1 原材料脱离定额差异的核算 需要分别编制不同凭证来及时反映原材料符合定额的费用和脱离定额的差异 原材料脱离定额差异的核算方法 主要有限额法 切割核算法和盘存法三种 限额法 原材料领用的限额领料制度 符合定额的原材料根据限额领料单等定额凭证领发 如果因为增加产量需要增加用料 则应追加限额手续 然后根据追加的限额领料单领发 由于其他原因发生的超额用料或代用材料的用料 则应填制专设的超额领料单 代用材料领料单等差异凭证 经过一定的审批手续后领发 在差异凭证中 应填写差异的数量 金额以及发生差异的原因 在每批生产任务完成后 应根据车间余料编制退料手续 填制退料单 退料单也是一种差异凭证 退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额 都是原材料脱离定额的节约差异 应当指出的是 限额法并不能完全控制生产用料 通过编制差异凭证往往只能反映领料差异 而不一定是实际用料差异 例6 3 A企业某限额领料单规定的产品数量为1000件 每件产品的原材料消耗定额为4千克 则领料限额为4000千克 本月实际领料3700千克 领料差异为少领300千克 分别考虑以下三种情况出现的结果 第一种情况 假定本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量 即本月投产1000件 且期初 期末车间均无余料 则本月少领300千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异 第二种情况 如果本期投产产品数量为1000件 符合限额领料数量 但车间期初余料100千克 期末余料80千克 则 原材料实际消耗量 3700 100 80 3720 千克 原材料脱离定额差异 3720 4000 280 千克 节约差异第三种情况 假定本期投产产品数量为800件 车间期初余料为100千克 期末余料为120千克 则 原材料定额消耗量 800 4 3200 千克 原材料实际消耗量 3700 100 120 3680 千克 原材料脱离定额差异 3680 3200 480 千克 超支差异 切割核算法 在实际工作中 对于某些比较贵重的材料或者是经常大量使用又需经过切割后才能进一步进行加工的材料 如钢板等 需要采用切割核算法 通过填制材料切割核算单核算用料差异 控制用料 2 生产工资脱离定额差异的核算 工资分为计件工资和计时工资工资脱离定额差异一般是因为工作条件变化而在计价单价之外支付的额外工资 津贴 补贴等 如果企业实行的是计时工资 则属于间接计入费用 工资脱离定额的差异只有到月末才能计算确定 要根据实际工时与定额工时之差乘以计划小时工资率确定工时差异 根据实际小时工资率与计划小时工资率之差乘以实际工时确定小时工资率差异 工时差异和小时工资率差异之和就是当月的直接工资定额差异 有关计算公式如下 计划小时工资率 计划产量的定额生产工资费用 计划产量的定额生产工时实际小时工资率 实际生产工资总额 实际生产总工时某产品定额生产工资 该产品实际完成产量的定额生产工时 计划小时工资率某产品实际生产工资 该产品实际完成产量的实际生产工时 实际小时工资率某产品生产工资脱离定额的差异 该产品实际生产工资 该产品定额生产工资 例6 4 某厂生产甲产品 本月甲产品的实际生产总工时为13000小时 实际生产产量的定额工时12800小时 本月甲产品生产工人工资和计提福利费总和为53300元 计划小时工资率为4元 小时 工资脱离定额差异的计算过程如下 实际小时工资率 53300 13000 4 1 元 小时 甲产品定额生产工资 12800 4 51200 元 甲产品实际生产工资 13000 4 1 53300 元 甲产品生产工资脱离定额的差异 53300 51200 2100 元 超支差异根据计算结果 本月生产工资脱离定额的差异为超支2100元 接下来 应当进一步分析差异产生的具体原因 从产量 工人生产效率等角度进行分析 3 制造费用脱离定额差异的核算 制造费用 一般属于间接计入费用 构成内容比较复杂 其中有些项目能实行单项控制 如 领用工具 办公用品和消耗材料等 应尽可能单项控制 月末 制造费用脱离定额差异的计算方法与工资差异的计算公式相似 可表示如下 计划小时制造费用率 某车间计划制造费用总额 该车间计划总产量的定额生产总工时实际小时制造费用率 实际制造费用总额 各产品的实际生产总工时某产品定额制造费用 该产品实际产量的定额生产工时 计划小时制造费用率某产品实际制造费用 该产品实际产量的实际生产工时 实际小时制造费用率某产品制造费用脱离定额的差异 该产品实际制造费用 该产品定额制造费用由于制造费用脱离定额差异的计算过程与工资相似 在此不再举例说明 同样 在计算出某产品制造费用脱离定额的差异 超支或节约 后 也应进一步分析差异产生的原因 3 材料成本差异的分配 前面我们所计算的原材料脱离定额的差异是由于消耗量原因造成的差异 而由于原材料单价带来的成本差异问题 就应当通过材料成本差异核算 材料成本差异的计算公式如下 例6 5 某企业生产甲产品 本月所耗原材料定额费用总额为20000元 脱离定额差异为节约差异500元 材料成本差异率为 1 该产品本月应分配的材料成本差异为 20000 500 1 195 元 节约差异为简化成本核算工作 各产品负担的材料成本差异 一般可由该产品的完工产品成本负担 月末在产品不再负担 4 定额变动差异的核算 定额变动差异的计算公式如下 例6 6 某企业生产的甲产品进行定额修订 从本月1日起实行新的材料消耗定额 其他定额不变 单位甲产品新的材料费用定额为2400元 旧的材料费用定额为2500元 甲产品月初在产品按旧定额计算的原材料定额费用为55000元 则月初在产品的定额变动差异计算过程如下 定额变动系数 2400 2500 96 月初在产品定额变动差异 55000 1 96 220 元 值得注意的是 定额变动差异反映的是消耗定额变动的趋势 一般定额变动趋势表现为下降趋势 即消耗定额会不断降低 在这种情况下 对于月初在产品的定额成本 一方面应当通过扣除定额变动差异调整为新定额标准下的成本 另一方面 这部分差异实际上是月初在产品的真实所耗 是应当反映在本月产品成本中的 应当加上 相反 亦然 因此 最后结果表现为一加一减 这部分费用并未真正发生 而定额变动差异所反映出的仅仅是定额修订所带来的变化 5 计算完工产品的实际总成本和单位成本 根据上述各个步骤计算的结果 将当月完工产品的定额成本加 减 脱离定额差异 材料成本差异和定额变动差异 就可计算出完工产品的实际成本 第三节标准成本法 标准成本是目标成本的一种 它是根据各种有关成本资料 在充分分析和技术测定的基础上 根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在一定生产条件下生产某种产品应当实现的成本 与成本计算的定额法相类似 标准成本法也是一种成本计算与成本管理 控制相结合的成本计算方法 一 标准成本法概述 一 标准成本法的意义 二 标准成本法的适用范围 三 标准成本的种类 标准成本的种类 根据制定标准的不同 可以将标准成本分为以下几种 1 理想标准成本理想标准成本是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础而确定的标淮成本 由于这种标准一般难以达到 所以在实际工作中很少被采用 2 基本标准成本基本标准成本 它是以某一时期正常的耗用水平 正常的价格和正常的生产经营能力利用程度为基础制定的标准成本 一般是采用过去一段历史时期实际成本的平均值作为标准 这种标准成本一经制订 长期保持不变 在生产技术和企业管理水平日益进步的情况下 经营条件的不断变化 会使原有标准过时 从而无法在成本管理中发挥作用 基本标准成本也就不宜采用了 3 正常标准成本正常标准成本 也称为现实标准成本或可达到标准成本 它是根据现有的生产技术水平 以有效经营条件为基础 考虑下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量 预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本 在在经济形势变化多端的情况下 现实标准成本得到较为广泛的应用 二 标准成本的制定 标准成本按成本要素分为直接材料 直接人工 制造费用三个部分分别制定 一 直接材料标准成本的制定 二 直接人工标准成本的制订 三 制造费用标准成本的制订 四 单位产品的标准成本制订 五 标准成本卡 一 直接材料标准成本的制定 制定直接材料的标准成本要考虑的两个基本因素是 直接材料的数量标准与直接材料的价格标准 1 直接材料数量标准直接材料数量标准的确定以正常生产条件下形成产品实体的材料数量与在正常范围内允许发生的损耗及不可避免的废品所耗费的材料数量为依据 2 直接材料价格标准直接材料的价格标准是指取得某种材料所应支付的单位材料价格 包括买价和采购费用 直接材料标准成本计算如下 某产品直接材料标准成本 直接材料标准数量 直接材料标准价格 二 直接人工标准成本的制订 直接人工标准的制定要考虑直接人工数量标准与直接人工价格 工资率 标准两个因素 1 直接人工数量标准即正常生产条件下生产某单位产品所需的标准工作时间 包括工艺过程的时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间 2 直接人工价格 工资率 标准即按现行的工资福利标准确定的每一单位工作时间的工资率 其计算公式如下 某产品直接人工标准成本 直接人工标准数量 直接人工标准价格 三 制造费用标准成本的制订 制造费用标准成本的制定也需考虑数量标准与费用率标准两项因素 1 制造费用的用量标准即正常生产条件下生产单位产品所需的标准工作时间 2 制造费用的费用率标准即每标准工时所负担的制造费用 制造费用分配率的大小 取决于生产量标准和制造费用预算额 制造费用预算额又分为固定性制造费用预算和变动性制造费用预算两部分 费用率标准的计算公式如下 固定性制造费用标准分配率 固定性制造费用预算 标准总工时变动性制造费用标准分配率 变动性制造费用预算 标准总工时根据制造费用用量标推和费用分配率标准 制造费用标准成本计算公式如下 固定性制造费用标准成本 固定性制造费用标准分配率 标准工时变动性制造费用标准成本 变动性制造费用标准分配率 标准工时 四 单位产品的标准成本制订 单位产品的标准成本是在直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本的基础上汇总而成的 计算公式如下 单位产品标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本 五 标准成本卡 产品的标准成本通常是通过 标准成本卡 的形式予以反映 其内容一般包括直接材料 直接人工和制造费用三个项目 表6 11是一张标准成本卡的样表 表6 10某产品标准成本卡 三 标准成本差异的计算分析 成本差异是指实际成本与标准成本的差额 实际成本大于标准成本的差额 称为超支差异或不利差异 消除不利差异是成本控制的着力点 实际成本小于标准成本的差额 称为节约差异或有利差异 通过对差异的计算和分析 可以发现企业生产经营活动及其经营管理中的业绩和问题 可以发现成本水平及其降低成本的潜力 成本差异包括直接材料成本差异 直接人工成本差异和制造费用差异三部分 其中制造费用差异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异 一 直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额 其计算公式为 直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 实际价格 实际用量 标准价格 标准用量 其中 材料标准用量 单位产品材料耗用标准 实际产量直接材料成本差异 是由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分构成的 即 直接材料成本差异 直接材料价格差异 直接材料用量差异 1 直接材料用量差异 直接材料用量差异是直接材料实际耗用量同标淮耗用量之间的差异 计算公式如下 直接材料用量差异 实际用量 标准用量 标准价格 例6 8 某产品耗用甲 乙两种直接材料 标准单价分别为30元和40元 标准耗用量分别为3000公斤和2000公斤 实际耗用量分别为3200公斤和1800公斤乙两种直接材料的数量差异计算如下 甲材料用量差异 3200 3000 30 6000 元 乙材料用量差异 1800 2000 40 8000 元 甲材料由于实际耗用超过标准耗用 增加材料费用6000元 乙材料则因实际耗用低于标准耗用而节约材料费用8000元 实际工作中材料消耗量的差异主要由生产部门负责 造成该项差异的主要原因有用料上的浪费和质量事故造成的材料损耗等 但采购部门购人质量低劣的材料 仓储中保管不善造成材料的损坏变质 也会造成材料耗用量的增加 2 直接材料价格差异 直接材料价格差异是指直接材料的实际价格同标准价格之间的差异 其计算公式如下 直接材料价格差异 实际价格 标准价格 实际用量 例6 9 上例中甲材料的实际单价为32元 乙材料的实际单价37元 甲 乙两种材料的差异计算如下 甲材料价格差异 32 30 3200 6400 元 乙材料用量差异 37 40 1800 5400 元 甲材料由于实际单价高于标准单价增加材料费用6400元 乙材料则因实际单价低于标准单价而节约材料费用5400元 材料价格差异也由采料部门负责 造成该项差异的原因一般有 市场价格的变化 采购批量的增减 采购费用的升降等 二 直接人工成本差异的计算与分析 直接人工成本差异 是指一定产品产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额 计算公式为 直接人工成本差异 实际工资 标准工资 实际工资率 实际工时 标准工资率 标准工时 其中 实际工资率 实际工资 实际工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际产量直接人工成本差异 是由直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分构成 即 直接人工成本差异 直接人工效率差异 直接人工工资率差异 1 直接人工效率差异 直接人工效率差异是直接人工实际工作时数与标准工作时数之间的差异 计算公式为 直接人工效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 例6 10 某产品加工的标准工时为590时 实际工时为610小时 标准工资率为每小时4元 则 某产品人工效率差异 610 590 4 80 元 2 直接人工工资率差异 直接人工工资率差异是直接人工实际工资率与标准工资率之间的差异 计算公式如下 直接人工工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时 例6 11 上例某产品的实际工资率为5元 则某产品直接人工工资率差异 5 4 610 610 元 影响直接人工成本差异的主要原因有 工资水平的提高 产品工艺改进引起工时的变化 劳动生产率的升降等 因此 对直接人工成本差异承担责任的不仅有生产部门 还有劳动管理部门 三 制造费用差异的计算与分析 制造费用成本差异的计算与分析应分为变动性制造费用与固定性制造费用两部分来进行 1 变动性制造费用差异的计算与分析变动性制造费用差异 是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额 其计算公式为 变动制造费用差额 实际变动制造费用 标准变动制造费用 实际分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 其中 变动制造费用实际分配率 实际变动制造费用 实际工时变动制造费用差异 由变动制造费用开支差异和变动制造费用效率差异两部分构成 即 变动制造费用差异 变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异变动制造费用开支差异 实际分配率 标准分配率 实际工时变动制造费用效率差异 实际工时 标准工时 标准分配率 例6 12 某公司本期生产甲产品400件 实际耗用人工工时5000工时 实际发生变动制造费用20000元 单位产品的工时耗用标准为12小时 变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4 2元 则 标准工时 400 12 4800 工时 变动制造费用实际分配率 20000 5000 4 元 变动制造费用开支差异 4 4 2 5000 1000 元 有利差异 变动制造费用效率差异 5000 4800 4 2 840 元 不利差异 变动制造费用差异 1000 840 160 元 有利差异 变动制造费用是一个综合性费用项目 对其差异的分析 应结合构成变动制造费用的具体明细项目进一步深入的分析 在实际工作中 通常采用根据变动制造费用的弹性预算的明细项目 结合同类项目的实际发生数 进行对比分析 从而找出差异的原因及责任归属 2 固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用差异 是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额 其计算公式为 固定制造费用差异 实际固定制造费用 标准固定制造费用 实际分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 其中 固定制造费用标准分配率 预算固定制造费用 预算工时固定制造费用实际分配率 实际固定制造费用 实际工时固定制造费用差异一般由固定制造费用开支差异 能力差异和效率差异三部分构成 即 固定制造费用差异 固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异其中 固定制造费用开支差异 实际固定制造费用 预算固定制造费用 实际分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 固定制造费用能力差异 标准分配率 预算工时 标准分配率 实际工时 标准分配率 预算工时 实际工时 预算固定制造费用 标准分配率 实际工时 固定制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 标准分配率 实际工时 标准工时 例6 13 某公司预算固定制造费用42000元 预算工时5600小时 实际固定制造费用45000元 其他情况同上例 则 固定制造费用标准分配率 42000 5600 7 5 元 固定制造费用实际分配率 45000 5000 9 元 固定制造费用开支差异 45000 42000 3000 元 不利差异 固定制造费用能力差异 7 5 5600 5000 4500 元 不利差异 固定制造费用效率差异 7 5 5000 4800 1500 元 不利差异 标准固定制造费用 7 5 4800 36000 元 固定制造费用差异 3000 4500 1500 9000 元 不利差异 一般造成固定性制造费用预算差异的原因主要有 管理人员的增加或减少及工资福利费用调整 折旧方法及税率的变动 修理费 租赁费 保险费的调整 职工培训费的增加 减少等 造成固定性制造费用能力差异和效率差异的原因主要有 定货减少或产品定价过高 造成产销量减少 供应不足或燃料能源短缺 造成停工待料 开工不足 产品结构调整 设备能力利用不足而造成浪费等 四 标准成本差异的帐务处理 采用标准成本法进行账务处理时 对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算 一 成本差异核算账户 二 成本差异的归集 三 期末成本差异的账务处理 一 成本差异核算账户 采用标准成本法时 针对各种成本差异 应另设各个成本差异账户迸行核算 在材料成本差异方面 应设 材料价格差异 和 材料用量差异 两个账户 在直接人工差异方面 应设 直接人工工资率差异 和 直接人工效率差异 两个账户 在变动制造费用差异方面 应设置 变动制造费用效率差异 和 变动制造费用开支差异 两个账户 在固定制造费用差异方面 应设 固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 和 固定制造费用效率差异 三个账户 二 成本差异的归集 对本期发生的